一、異地施工為什么要預繳,？

        建筑產品在空間上具備不可移動性,，在營業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)的流轉稅是在施工所在地繳納的,。筆者在上篇文章中提到,，增值稅的納稅主體和納稅地點是以機構為界定基點，機構作為納稅主體,，機構所在地作為納稅申報地點,，可以稱得上是增值稅稅制的“法統”。建筑業(yè)改為增值稅以后,，如何處理機構所在地和稅源產生地空間上的分離，從而保證地方財政不減收,、稅制保持一貫性以及納稅人利益不受損三者目標相統一,，是政策制定者不可回避的問題。

        為減少改革阻力,，降低地方保護主義的動機（如要求施工企業(yè)在當地成立分子公司）,，財政部和國家稅務總局印發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號文）指出，試點期間保持現行財政體制基本穩(wěn)定,。在此原則下,，財稅[2016]36號文以及稅總2016年17號公告規(guī)定，納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務的,，發(fā)生納稅義務時首先按照規(guī)定的方法在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅稅款（保證當地財政不減收），然后按規(guī)定的方法在機構所在地納稅申報增值稅（保證增值稅制的一貫性）,，并對跨省級行政區(qū)域預繳稅款畸高情形規(guī)定了調整政策（保護納稅人利益）,。

二、異地預繳的區(qū)域細分

    稅法所說的縣,、市,、區(qū)中的“市”，指的是不設區(qū)的市（縣級市）,，“區(qū)”指的是市轄區(qū),，既包括地級市所轄區(qū)，也包括直轄市和計劃單列市所轄區(qū)。比如：河南省A縣注冊的公司到B縣施工,，保定市A區(qū)注冊的公司到B區(qū)施工,，北京市海淀區(qū)注冊的公司到朝陽區(qū)施工，青島市市南區(qū)注冊的公司到市北區(qū)施工,，都要在施工所在地進行預繳,。

    需要指出的是，由于目前稅務機關一般設置到鄉(xiāng),、鎮(zhèn),、街道一級，施工企業(yè)在預繳前,，要弄清工程坐落地對應的國稅機關（分局或所）和地稅機關（附加稅費也應在當地預繳）,，對于坐落地跨不同行政區(qū)域的工程項目，如高速公路,，要提前與相關稅務機關溝通,，明確預繳地點。

三,、異地施工如何預繳,？

   （一）時間

    36號文和17號公告規(guī)定，發(fā)生納稅義務時需要預繳增值稅（關于納稅義務發(fā)生時間,，36號文45條有詳細規(guī)定,，本人將在下期公眾號詳述），納稅申報表主表第28欄第①列示了“分次預繳稅額”項目,。可見,，一個納稅申報期內，發(fā)生幾次納稅義務,，就應該預繳幾次稅款,，這點需要特別注意。    

     （二）流程

    第一步,，對于異地的老項目,，如果決定選用簡易計稅方法，需要在機構所在地國稅機關進行簡易計稅方法備案,，只有在備案之后才能按照簡易計稅項目的公式計算預繳稅款,，有些地區(qū)在預繳時要求出具備案證明文件。此項工作可以納稅人為單位,，具體備案要求請咨詢本單位主管國稅機關,。

    第二步，在機構所在地國稅機關辦理《外出經營活動稅收管理證明》,，持《外管證》到建筑服務發(fā)生地國稅機關進行報備,，只有報備之后當地國稅機關才可以受理納稅人的預繳申請,。為減輕納稅人負擔，北京等地規(guī)定原地稅機關開具的《外管證》可在有效期內繼續(xù)在國稅機關使用,。

    第三步,，發(fā)生納稅義務時，持下列資料到當地國稅機關預繳增值稅,，并取得完稅憑證：

    1,、《增值稅預繳稅款表》（總包和分包價款要以含稅數填列，簡易計稅和一般計稅適用不同的計算公式）,；

    2,、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件（總包合同）,；

    3,、與分包方簽訂的分包合同原件及復印件（分包合同，如有）,；

    4,、從分包方取得的發(fā)票原件及復印件（營業(yè)稅發(fā)票或增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票備注欄必須按規(guī)定填寫項目名稱和項目所在縣,、市,、區(qū)）,。

      第四步，按當地地稅機關規(guī)定,，預繳城建稅,、教育費附加,、地方教育費附加及其他行政性基金,，并取得完稅憑證,。

      第五步,，預繳后項目部應及時將預繳稅款和應納稅額計算對應的稅務資料,、預繳完稅憑證復印件、預繳稅款臺賬等傳遞給公司機關,，以備公司納稅申報所用,。

四,、幾個特殊問題

        （一）預繳時間和開票時間的先后問題

         預繳和開票到底哪個在先哪個在后？稅法規(guī)定,，發(fā)生納稅義務這兩件事都要做,，到底誰先誰后，并無明確規(guī)定,。從理論上分析,，預繳要先填報《增值稅預繳稅款表》，該表第一欄第一列的“銷售額”應該是發(fā)票開具的價稅合計數,，據此,，似乎是先開票再預繳，憑發(fā)票填報《預繳稅款表》也容易得到稅務機關認可,。從實踐上看,，發(fā)票開具為機構所在地，而預繳稅款又在建筑服務發(fā)生地,，發(fā)票的開具和傳遞需要時日,，有的公司還要求項目部提供預繳完稅證明才給甲方開票，據此,，又變成了先預繳再開票,。

        筆者認為，在同一征期之內誰先誰后不是問題,，考慮到跨征期不預繳,，公司在次月申報期將無法抵減預繳稅款,，從而導致對應增值稅款將“轉換”為在機構所在地稅務機關繳納，另一方面,，過早預繳又有可能無法獲取可供抵扣的分包發(fā)票,，導致總包方預繳稅款現金流出虛增。據此筆者建議,，當月發(fā)生納稅義務時,，項目部應在取得分包發(fā)票之后，次月機構申報期之前完成預繳稅款取得完稅憑證工作,。

        （二）430前開具的營業(yè)稅發(fā)票抵扣問題

        17號公告第6條指出,，納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。如何理解這條規(guī)定,？

      筆者認為這是對36號文附件2第一條第（十三）款第1項的修正,，該項原文如下：“試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額,，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減,，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅,。”

    對建筑業(yè)企業(yè)而言,，這種情況比較常見,，如某項目2016年4月份從甲方收款1000萬元，付分包款1500萬元,，相應營業(yè)稅發(fā)票已開具,。根據附件2的規(guī)定，尚未扣除的500萬元對應營業(yè)稅應由總包方向原地稅機關申請退稅,，估計政策制定者也意識到退稅的難度,，因而通過17號公告第6條的規(guī)定，給納稅人一個新的選擇,，即允許納稅人在6月30日之前在預繳增值稅款時予以扣除。

   對于“在6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證”,，又有不同的理解,。有人認為，這500萬元地稅發(fā)票6月30日前必須要抵扣完,，否則就不讓抵扣,，按照這種理解，總包方如果在5月和6月這兩個月沒有收款,，沒有應稅銷售額,，將會出現重復征稅,；有人認為，6月30日說的是預繳申報的截止日期,，并不是抵扣完畢的日期,，納稅人可在6月30日前將剩余的500萬元地稅發(fā)票填報在《增值稅預繳稅款表》的“扣除金額”欄次進行預繳申報，出現負數的,，可以結轉至后續(xù)月度繼續(xù)抵扣,。

    筆者持第二種觀點，理由如下：

        其一,，17號公告之所以做出與36號文明顯沖突的規(guī)定,，其出發(fā)點在于解決施工企業(yè)的具體實際問題，落實總理“所有行業(yè)稅負只減不增”的指示,，因此我們要以對納稅人有利的角度理解掌握,；

        其二，納稅人已經繳納了營業(yè)稅,，允許抵扣后續(xù)的增值稅,，國家稅收收入不減收；

        其三,，上海市國家稅務局2016年第3號公告第二條第（五）款規(guī)定,，納稅人按項目計算預繳稅款時，如取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的,，仍需填寫《增值稅預繳稅款表》進行預繳申報,，余額可結轉下次預繳時作為扣除項目繼續(xù)扣除。

    可以預見的是,，并不是所有的地區(qū)都會允許負數申報,，如果當地稅務機關不同意負數申報怎么辦？

    筆者建議,，在稅務機關不認可負數預繳申報的前提下,，為維護企業(yè)利益，我們可以利用36號文45條關于納稅義務發(fā)生時間“先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當天”的規(guī)定,，人為的制造納稅義務。在6月30日之前,，向甲方開具一張500萬元的增值稅發(fā)票進行預繳申報,。如甲方不認可或不收取發(fā)票，可在年底前沖紅,，重新開具,。個人觀點，僅供參考,。

        六一到了,，祝各位讀者小朋友節(jié)日快樂,！