國家稅務總局關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告

國家稅務總局公告2015年第61號

　　為支持小型微利企業(yè)發(fā)展，貫徹落實國務院第102次常務會議決定,，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例,、《財政部國家稅務總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）等規(guī)定，現(xiàn)就進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)實施問題公告如下：

　　一,、自2015年10月1日至2017年12月31日,，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式,，均可以享受財稅〔2015〕99號文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（以下簡稱減半征稅政策）,。

　　二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報享受減半征稅政策,。匯算清繳時,，小型微利企業(yè)通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù),、所屬行業(yè),、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

　　三,、企業(yè)預繳時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

　　（一）查賬征收企業(yè),。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的,，分別按照以下情況處理:

　　1.按照實際利潤預繳企業(yè)所得稅的,，預繳時累計實際利潤不超過30萬元（含，下同）的,，可以享受減半征稅政策,；

　　2.按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時可以享受減半征稅政策,。

　?。ǘ┒收魇掌髽I(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件,，預繳時累計應納稅所得額不超過30萬元的,，可以享受減半征稅政策。

　?。ㄈ┒~征收企業(yè),。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務機關(guān)按照程序調(diào)整,，依照原辦法征收,。

　　（四）上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),。預繳時預計當年符合小型微利企業(yè)條件的,，可以享受減半征稅政策。

　?。ㄎ澹┍灸甓刃鲁闪⑿⌒臀⒗髽I(yè),，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策,。

　　四,、企業(yè)預繳時享受了減半征稅政策，但匯算清繳時不符合規(guī)定條件的,，應當按照規(guī)定補繳稅款,。

　　五、小型微利企業(yè)2015年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的新老政策銜接問題,，按以下規(guī)定處理：

　?。ㄒ唬┫铝袃煞N情形，全額適用減半征稅政策：

　　1.全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業(yè),；

　　2.2015年10月1日（含,，下同）之后成立，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè),。

　?。ǘ?SPAN style="BACKGROUND: yellow; mso-highlight: yellow">2015年10月1日之前成立，全年累計利潤或應納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè),，分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額,，并按照以下規(guī)定處理：

　　1.10月1日之前的利潤或應納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（簡稱減低稅率政策）,；10月1日之后的利潤或應納稅所得額適用減半征稅政策。

　　2.根據(jù)財稅〔2015〕99號文件規(guī)定,，小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日期間的利潤或應納稅所得額,，按照2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算確定。計算公式如下：

　　10月1日至12月31日利潤額或應納稅所得額=全年累計實際利潤或應納稅所得額×（2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù)）

　　3.2015年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營月份,，按照稅務登記日期所在月份計算。

　　六,、本公告自2015年10月1日起施行,。

　　特此公告。

國家稅務總局

2015年9月10日

關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題公告的政策解讀

發(fā)布日期：2015年09月10日　　　　 來源：國家稅務總局辦公廳

　　為支持小型微利企業(yè)發(fā)展,，近日,，國家稅務總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（以下簡稱公告）。現(xiàn)解讀如下：

　　一,、本公告出臺的主要背景是什么,？

　　今年以來，國際經(jīng)濟形勢較為復雜,，我國經(jīng)濟處于“三期疊加”階段,，經(jīng)濟下行壓力較大。為此,，國家實施定向調(diào)控,進一步加大對小微企業(yè)的稅收扶持,，讓積極財政政策更大發(fā)力，為創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新減負,，讓今天的“小微企”贏得發(fā)展的大未來,，以此進一步涵養(yǎng)就業(yè)潛力和經(jīng)濟發(fā)展的持久耐力。繼今年2月25日國務院常務會議將小微企業(yè)所得稅減半征稅范圍由10萬元調(diào)整為20萬元后,，今年8月19日,，國務院第102次常務會議決定，自2015年10月1日起,，將減半征稅范圍擴大到年應納稅所得額30萬元（含）以下的小微企業(yè),。9月2日，財政部和稅務總局發(fā)布《關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）,，明確了小型微利企業(yè)減半征稅范圍擴大到30萬元后具體稅收政策規(guī)定,。

　　為積極落實國務院重大經(jīng)濟決策，確保納稅人及時,、準確享受稅收優(yōu)惠政策,，稅務總局在保持現(xiàn)有征管操作規(guī)定和小微企業(yè)享受優(yōu)惠的方法相對穩(wěn)定基礎(chǔ)上，起草了本公告,。本公告同時對今年第4季度預繳和年度匯算清繳有關(guān)新老政策銜接問題一并進行了明確,。

　　二,、小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策主要是哪些納稅人受益？

　　小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策,，是將原來減半征稅標準由20萬元以下納稅人擴大到30萬元以下的納稅人,，并從今年10月1日起執(zhí)行。新政策主要惠及年度累計利潤或應納稅所得額在20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè),。

　　三,、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定？

　　從2014年開始,，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。按照本公告規(guī)定,，小型微利企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收方式（含定率征收,、定額征收），只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件,，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。

　　四、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù),？

　　為推進稅務行政審批制度改革,，簡化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠管理程序，2014年11月以來,，稅務總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報表和企業(yè)所得稅季度,、月份預繳申報表。修改后的納稅申報表,，設(shè)計了小微企業(yè)各項判定條件的指標,，在征管操作方面具備了簡化備案的技術(shù)條件。為此,，本公告規(guī)定,，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務機關(guān)專門辦理任何手續(xù),，可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策,。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額,、從業(yè)人數(shù),、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù),。

　　五,、企業(yè)預繳時，怎樣享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

　　為便于小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策,，便于稅務機關(guān)通過征管軟件監(jiān)控,、落實這項優(yōu)惠政策，本公告區(qū)分“老小微企業(yè)”和“新小微企業(yè)”進行分別處理,。

　　對于上一納稅年度存續(xù)的“老小微企業(yè)”,。稅務機關(guān)通過上年度匯算清繳情況進行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)（每年1季度預繳時，沒有上年度匯算清繳數(shù)據(jù)的,，按照上年度第4季度預繳情況進行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)）,，對上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的，只要本年度累計利潤或應納稅所得額沒有超過30萬元,，稅務機關(guān)通過申報軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策,。本公告規(guī)定，對于采取查賬征收,、定率征收、定額征收的小微企業(yè),，只要上一納稅年度應納稅所得額低于30萬元,，本年度預繳時均可以享受小微企業(yè)所得稅減半征稅政策。為讓更多小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠,，本公告對小微企業(yè)所得稅預繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策采取更為開放,、靈活的方式。上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的老企業(yè),，如果企業(yè)預計本年度符合小微企業(yè)條件,，可以自行申報享受此項優(yōu)惠政策。

　　對于“新辦小微企業(yè)”,。由于新辦企業(yè)本年度沒有“資產(chǎn)總額,、從業(yè)人數(shù)”等判斷指標，為簡化操作,，讓更多小微企業(yè)受益,，稅務機關(guān)在預繳申報環(huán)節(jié)只考察“利潤額或應納稅所得額”一個指標，年度累計不超過30萬元的,，可以適用減半征稅政策,。

　　六、企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,，匯算清繳時怎么辦,？

　　小型微利企業(yè)的判斷條件，如資產(chǎn)總額,、從業(yè)人員,、應納稅所得額等是年度指標，需要按照企業(yè)全年情況進行判斷，也只有到匯算清繳時才能最終判斷,。對于企業(yè)季度,、月份預繳時預先享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，匯算清繳時,，需要按照稅法標準進行判斷?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表設(shè)計了“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù),、所屬行業(yè),、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次，方便納稅人申報,，也便于征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標準,。對于預繳環(huán)節(jié)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的,，需要補繳稅款,。

　　七、今年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接問題

　?。ㄒ唬┬⌒臀⒗髽I(yè)所得稅新優(yōu)惠政策出臺后,，哪些納稅人今年可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策？

　　一是全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業(yè),；二是2015年10月1日（含,，下同）之后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元（含,，下同）的小型微利企業(yè),。

　　（二）減半征稅范圍從年應納稅所得額20萬元以下擴大到30萬元以下政策的執(zhí)行時間是怎么規(guī)定的,？

　　按照國務院第102次常務會議決定,，此項政策從2015年10月1日起開始執(zhí)行。這樣,，實行按季度申報的小型微利企業(yè),，今年10月1日之后實現(xiàn)的利潤，在2016年1月份征期享受減半征稅政策,。這一政策調(diào)整,，只涉及年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小微企業(yè)，對其他小微企業(yè)沒有影響,。

　?。ㄈ┠甓壤塾嬂麧櫥驊{稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，今年全年累計利潤或應納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策,？

　　不是的,。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,，企業(yè)所得稅是一個年度性稅種，由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)行,，這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤或應納稅所得額,。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè),，需要分段計算其10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額,。

　　對于其10月1日之前的利潤部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠政策，按20%計算繳稅,；10月1日之后的利潤部分適用減半征稅政策,，相當于按10%計算繳稅。

　?。ㄋ模┠甓壤塾嬂麧櫥驊{稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè),，如何計算第4季度利潤或應納稅所得額，第4季度預繳和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策,？

　　1.對于2015年10月1日以后成立的,，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策，不需要計算第4季度利潤或應納稅所得額,。

　　2.對于2015年10月1日之前成立的,，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）和本公告規(guī)定,，按照“2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例”，計算其2015年度可以適用減半征稅政策的實際利潤額或者應納稅所得額,。

　　例1：小紅咨詢公司成立于2014年3月,，當年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式,，按季度納稅申報,。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為30萬元,。

　　小紅咨詢公司在2015年的實際經(jīng)營月份為12個月,，其2015年10月1日之后的經(jīng)營月份為3個月。

　　小紅咨詢公司預繳2015年第4季度所得稅時（申報期為2016年1月）,，適用減半征稅政策的實際利潤額=30×（3÷12）=7.5萬元,；適用減低稅率政策的實際利潤額=30-7.5=22.5萬元。

　　小紅咨詢公司減免稅額=22.5×（25%-20%）+7.5×[25%－（1-50%）×20%]=1.125+1.125=2.25（萬元）

　　例2：紅星印刷廠成立于2015年5月10日,，符合小型微利企業(yè)條件,，采取查賬征收方式，按季度納稅申報,。2015年12月31日,，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為24萬元。

　　紅星印刷廠成立于5月10日，其在2015年度經(jīng)營月份從5月份開始計算,，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月,。

　　紅星印刷廠預繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時（申報期為2016年1月），適用減半征稅政策的實際利潤額=24×（3÷8）=9萬元,；適用減低稅率政策的實際利潤額=24-9=15萬元,。

　　紅星印刷廠減免稅額=15×（25%-20%）+9×[25%－（1-50%）×20%]=0.75+1.35=2.1（萬元）。

　　例3：新興軟件公司成立于2015年8月30日,，符合小型微利企業(yè)條件,，采取查賬征收方式，按季度納稅申報,。2015年12月31日,，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為25萬元。

　　新興軟件公司成立于8月30日,，其在2015年度經(jīng)營月份從8月份開始計算,，全年經(jīng)營月份數(shù)共計5個月。

　　新興軟件公司預繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時（申報期為2016年1月）,，適用減半征稅政策的實際利潤額=25×（3÷5）=15萬元,；適用減低稅率政策的實際利潤額=25-15=10萬元。

　　新興軟件公司減免稅額=10×（25%-20%）+15×[25%－（1-50%）×20%]=0.5+2.25=2.75（萬元）,。

　　例4：丁丁物業(yè)公司成立于2015年10月30日,，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式,，按季度納稅申報,。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為23萬元,。

　　丁丁物業(yè)公司成立于10月30日,，其在2015年度的利潤全部符合減半征稅條件，不需要劃分10月1日之前和之后的利潤,。