企業(yè)所得稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率

　定義   所得稅稅負(fù)率,，即所得稅負(fù)擔(dān)率。

所得稅稅負(fù)率,，為年度交納所得稅稅額占該企業(yè)該年度產(chǎn)品銷售總額的百分比,。如：某企業(yè)某年度產(chǎn)品銷售收入100萬，該年度交納所得稅3萬,，則所得稅稅負(fù)率為3% ,。

企業(yè)所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅/應(yīng)稅收入*100%　　

企業(yè)所得稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率

租賃業(yè)   1.50%             專用設(shè)備制造業(yè)        2.00%       飲料制造業(yè)   2.00%

商務(wù)服務(wù)業(yè)   2.50%      批發(fā)業(yè)   1.00%        零售業(yè)   1.50%

建筑安裝業(yè)   1.50%     計算機服務(wù)業(yè)   2.00%    紡織業(yè)      1.00%  

紡織服裝、鞋,、帽制造業(yè)        1.00%     娛樂業(yè) 6.00%     房地產(chǎn)業(yè)   4.00%

餐飲業(yè)   2.00%

納稅評估通用分析指標(biāo)及其使用方法

　　一,、通用指標(biāo)及功能

　　（一）收入類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能

　　主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%.

　　如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍,，可能存在少計收入問題和多列成本等問題,，運用其他指標(biāo)進一步分析。

　?。ǘ┏杀绢愒u估分析指標(biāo)及其計算公式和功能

　　單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%.

　　分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率,，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法,、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題,。

　　主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入,。

　　主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍,，可能存在銷售未計收入,、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題,。

　?。ㄈ┵M用類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能

　　主營業(yè)務(wù)費用變動率=（本期主營業(yè)務(wù)費用-基期主營業(yè)務(wù)費用）÷基期主營業(yè)務(wù)費用×100%，其中：主營業(yè)務(wù)費用率=（主營業(yè)務(wù)費用÷主營業(yè)務(wù)收入）×100%.

　　與預(yù)警值相比,，如相差較大,，可能存在多列費用問題。

　　營業(yè)（管理,、財務(wù)）費用變動率=〔本期營業(yè)（管理,、財務(wù)）費 用-基 期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用〕÷基期營業(yè)（管理,、財務(wù)）費用×100%.

　　如果營業(yè)（管理,、財務(wù)）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理,、財務(wù)）費用問題,。

　　成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%.

　　分析納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較,，如相差較大,，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。

　　成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%,，其中：成本費用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費用總額,。

　　與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常,，可能存在多列成本,、費用等問題。

　　稅前列支費用評估分析指標(biāo)：工資扣除限額,、“三費”（職工福利費,、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）扣除限額,、交際應(yīng)酬費列支額（業(yè)務(wù)招待費扣除限額）,、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額,、技術(shù)開發(fā)費加計扣除額,、廣告費扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額,、財產(chǎn)損失扣除限額,、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構(gòu)管理費扣除限額、社會保險費扣除限額,、無形資產(chǎn)攤銷額,、遞延資產(chǎn)攤銷額等。

　　如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn),，可能存在未按規(guī)定進行納稅調(diào)整，擅自擴大扣除（攤銷）基數(shù)等問題,。

　?。ㄋ模├麧欘愒u估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能

　　主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%.

　　其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%.

　　上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計,、少計收入問題,。

　　稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補的虧損數(shù)額,。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額,，可能存在未按規(guī)定申報稅前彌補等問題。

　　營業(yè)外收支增減額,。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多,，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多,，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出,。

　　（五）資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能

　　凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%.

　　分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況,。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大,，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題,。

　　總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%.

　　存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%.

　　分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況,，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快,，而應(yīng)納稅稅額減少,，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題,。

　　應(yīng)收（付）賬款變動率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%.

　　分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況,，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長率增高,，而銷售收入減少,，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題,。

　　固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%.

　　固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值,，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因,。

　　資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%,，其中：負(fù)債總額=流動負(fù)債+長期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額,。

　　分析納稅人經(jīng)營活力,，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大,，則企業(yè)償債能力有問題,，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。

　　二,、指標(biāo)的配比分析

　?。ㄒ唬┲鳡I業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析

　　正常情況下，二者基本同步增長,。（1）當(dāng)比值<1,，且相差較大，二者都為負(fù)時,，可能存在企業(yè)多列成本費用,、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大,、二者都為正時,，可能存在企業(yè)多列成本費用,、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時,，可能存在企業(yè)多列成本費用,、擴大稅前扣除范圍等問題,。

　　對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進行分析,，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè),，應(yīng)通過年度申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況,，以判斷是否存在少計收入問題；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”,、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初,、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況,，應(yīng)判斷存在少計收入問題,。

　　（二）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析

　　正常情況下二者基本同步增長,，比值接近1.當(dāng)比值〈1,，且相差較大,，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用,、擴大稅前扣除范圍等問題,；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時,，可能存在企業(yè)多列成本費用,、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù),，且前者為正后者為負(fù)時,，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題,。

　　對產(chǎn)生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動率”指標(biāo),，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進行分析,，通過分析企業(yè)年度申報表及附表《營業(yè)收入表》,，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計收入的情況,；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”,、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進行分析,，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況,，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對年度申報表及附表進行分析,，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況,，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品,、在產(chǎn)品和材料）等問題,。

　　（三）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比分析

　　正常情況下,，二者基本同步增長,。當(dāng)比值〈1且相差較大，二者都為負(fù)時,，可能存在企業(yè)多列成本費用,、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值〉1且相差較大,，二者都為正時,，可能企業(yè)存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題,；當(dāng)比值為負(fù)數(shù),，且前者為正后者為負(fù)時,，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題,。

　　對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”,、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析,。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況,，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本,，通過年度申報表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況,，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品,、在產(chǎn)品和材料）等問題,；結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費用率”、“主營業(yè)務(wù)費用變動率”兩項指標(biāo)進行分析,，與同行業(yè)的水平比較,；通過《損益表》對營業(yè)費用、財務(wù)費用,、管理費用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目,，對財務(wù)費用增長較多的，結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中短期借款,、長期借款的期初,、期末數(shù)進行分析，以判斷財務(wù)費用增長是否合理,，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財務(wù)費用等問題,。

　　（四）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析

　　當(dāng)兩者比值大于1,，都為正時,，可能存在多列成本的問題；前者為正,，后者為負(fù)時,，視為異常，可能存在多列成本,、擴大稅前扣除范圍等問題,。

　　（五）資產(chǎn)利潤率,、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,、銷售利潤率配比分析

　　綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率,，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0,，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時,，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高,，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入,、多列成本費用等問題,。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0,，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時,，說明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低,，可能存在隱匿銷售收入問題,。

　　（六）存貨變動率,、資產(chǎn)利潤率,、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析

　　比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,。若本期存貨增加不大,，即存貨變動率≤0,，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0,，可能存在隱匿銷售收入問題。

　　附件2：納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)及使用方法

　　一,、增值稅評估分析指標(biāo)及使用方法         　?。ㄒ唬┰鲋刀惗愂肇?fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）

　　增值稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%.

　　計算分析納稅人稅負(fù)率，與銷售額變動率等指標(biāo)配合使用,，將銷售額變動率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進行比較,，銷售額變動率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的,；銷售額變動率低于正常峰值,，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失,、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進行檢查驗證,。

　　根據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負(fù)債表,、損益表和其他有關(guān)納稅資料,，進行毛益率測算分析、存貨,、負(fù)債,、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析,，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。

　　與預(yù)警值對比,。銷售額變動率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動率正常,，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進項稅額為評估重點,，查證有無擴大進項抵扣范圍,、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題,，對應(yīng)核實銷項稅額計算的正確性,。

　　對銷項稅額的評估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營,、瞞報,、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍,、錯用稅率等問題,。

　　（二）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)

　　1.應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

　　應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率,。其中：

　　應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%,；

　　工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%.

　　應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資,、利潤,、折舊、稅金的合計,。彈性系數(shù)小于預(yù)警值,，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法,，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析,，對其申報真實性進行評估。

　　2.工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析

　　工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同 行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)〕×100%.其中：

　　本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值,；

　　同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值,。

　　應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù),，則企業(yè)可能存在隱瞞收入,、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進一步分析,，對其申報真實性進行評估,。

　　（三）進項稅金控制額

　　本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%.

　　將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額,，與納稅人財務(wù)會計報表計算的本期進項稅額進行比較,；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較,；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較,；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較,，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估,。

　　具體分析時,，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對,，若前者明顯小于后者,，則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅額的問題。

　?。ㄋ模┩度氘a(chǎn)出評估分析指標(biāo)

　　投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料（燃料,、動力等）投入量÷單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量,。

　　單位產(chǎn)品原材料（燃料,、動力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料（燃料,、動力等）使用量的平均值,。對投入產(chǎn)出指標(biāo)進行分析，測算出企業(yè)實際產(chǎn)量,。根據(jù)測算的實際產(chǎn)量與實際庫存進行對比,，確定實際銷量，從而進一步推算出企業(yè)銷售收入,，如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入,，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題,。通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法,，并與稅收管理員根據(jù)掌握稅負(fù)變化的實際情況進行比較，對評估對象的申報真實性進行評估,。

　　二,、內(nèi)資企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及使用方法

　　（一）分析指標(biāo)

　　1.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）

　　所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%.

　　與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比,，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入,、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題,，運用其它相關(guān)指標(biāo)深入評估分析,。

　　2.主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱利潤稅負(fù)率）

　　利潤稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤）×100%.

　　上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比,，如果低于預(yù)定值,，企業(yè)可能存在銷售未計收入,、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題,，應(yīng)作進一步分析,。

　　3.應(yīng)納稅所得額變動率

　　應(yīng)納稅所得額變動率=（評估期累計應(yīng)納稅所得額-基期累計應(yīng)納稅所得額）÷基期累計應(yīng)納稅所得額×100%.

　　關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化,，可能存在少計收入,、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題,；也可能存在費用配比不合理等問題,。

　　4.所得稅貢獻率

　　所得稅貢獻率=應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%.

　　將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常,，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入,、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題,，應(yīng)運用所得稅變動率等相關(guān)指標(biāo)作進一步評估分析,。

　　5.所得稅貢獻變動率

　　所得稅貢獻變動率=（評估期所得稅貢獻率-基期所得稅貢獻率）÷基期所得稅貢獻率×100%.

　　與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入,、多列成本費用,、擴大稅前扣除范圍等問題。

　　運用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細評估,，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果,，進一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本,、費用的變化和異常情況及其原因,。

　　6.所得稅負(fù)擔(dān)變動率

　　所得稅負(fù)擔(dān)變動率=（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）÷基期所得稅負(fù)擔(dān)率×100%.

　　與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入,、多列成本費用,、擴大稅前扣除范圍等問題。

　　運用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細評估,，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果,，進一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本,、費用的變化和異常情況及其原因,。

　　（二）評估分析指標(biāo)的分類與綜合運用

　　1.企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)的分類

　　對企業(yè)所得稅進行評估時,，為便于操作,，可將通用指標(biāo)中涉及所得稅評估的指標(biāo)進行分類并綜合運用。

　　一類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)收入變動率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率,、所得稅貢獻率,、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率。

　　二類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)成本變動率,、主營業(yè)務(wù)費用變動率,、營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率,、主營業(yè)務(wù)利潤變動率,、成本費用率、成本費用利潤率,、所得稅負(fù)擔(dān)變動率,、所得稅貢獻變動率、應(yīng)納稅所得額變動率及通用指標(biāo)中的收入,、成本,、費用、利潤配比指標(biāo),。

　　三類指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率,、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營業(yè)外收支增減額,、稅前彌補虧損扣除限額及稅前列支費用評估指標(biāo),。

　　2.企業(yè)所得稅評估指標(biāo)的綜合運用

　　各類指標(biāo)出現(xiàn)異常，應(yīng)對可能影響異常的收入,、成本,、費用、利潤及各類資產(chǎn)的相關(guān)指標(biāo)進行審核分析：

　?。?/span>1）一類指標(biāo)出現(xiàn)異常,，要運用二類指標(biāo)中相關(guān)指標(biāo)進行審核分析，并結(jié)合原材料,、燃料,、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。

　?。?/span>2）二類指標(biāo)出現(xiàn)異常,，要運用三類指標(biāo)中影響的相關(guān)項目和指標(biāo)進行深入審核分析，并結(jié)合原材料,、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因,。

　?。?/span>3）在運用上述三類指標(biāo)的同時，對影響企業(yè)所得稅的其它指標(biāo),，也應(yīng)進行審核分析,。

　　三,、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及其使用方法

　　（一）綜合對比審核分析

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評估時,，除按《納稅評估管理辦法》第十六條的內(nèi)容審核外,，還應(yīng)包括以下內(nèi)容：

　　1.會計師查帳報告中涉及的稅收問題是否在納稅申報中作出了正確的反映或說明；

　　2.預(yù)提所得稅代扣代繳是否完整,、及時,，所涉及的使用費轉(zhuǎn)讓是否有合同，收取比例是否合理,；

　　3.納稅人存在關(guān)聯(lián)交易的,，是否就其關(guān)聯(lián)交易進行申報，與關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來是否有明顯異常,；

　　4.主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)審核分析的其他內(nèi)容,。

　　在納稅評估審核分析時，應(yīng)特別關(guān)注下列類型的企業(yè)：長期虧損企業(yè),；由免稅期或減稅期進入獲利年度后,，利潤陡降或由贏利變虧損的企業(yè)；贏利但利潤率水平明顯低于同行業(yè)平均水平或持續(xù)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)等,。

　?。ǘ┓治鲋笜?biāo)

　　1.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（同內(nèi)資企業(yè)所得稅指標(biāo)，公式及使用方法略,，以下簡稱同略,。）

　　（1）主營業(yè)務(wù)收入稅收負(fù)擔(dān)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入額）×100%.

　?。?/span>2）主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率（同略）

　　2.應(yīng)納稅所得額變動率（同略）

　　3.資本金到位額

　　不得稅前列支的利息支出=按規(guī)定而未到位資本×借款利率

　　如果注冊資本金未按照稅法規(guī)定實際到位,，則相應(yīng)得利息支出不得在稅前列支。

　　4.境外應(yīng)補所得稅發(fā)生額

　　如果存在境外應(yīng)補所得稅額不實或者有誤等問題,，應(yīng)進一步審核,、分析。

　　5.生產(chǎn)性企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入劃分額

　　非生產(chǎn)性經(jīng)營收入÷全部收入≥50%,；

　　生產(chǎn)性經(jīng)營收入÷全部收入≥50%.

　　如果生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務(wù)收入50%或非生產(chǎn)性經(jīng)營收入≥50%時,，按照稅法規(guī)定不能享受當(dāng)年度生產(chǎn)性企業(yè)相關(guān)的減免稅待遇。

　　6.借款利息

　　分析時應(yīng)考慮：（1）是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸利息支出問題,；（2）借款金額是否過大,，如果存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款金額過大，考慮借款和權(quán)益的比率,，分析是否存在資本弱化現(xiàn)象,。

　　7.出口銷售毛利率

　　出口銷售毛利率=（出口收入-出口成本）÷出口收入×100%.

　　按照公平交易原則，如果該指標(biāo)明顯低于可比對象，可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價格偏低,，又轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑,，需提示作進一步反避稅調(diào)查。

　　8.資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率

　　資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率=〔資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實際收取的價款-資產(chǎn)（財產(chǎn)）原賬面價值-轉(zhuǎn)讓費用〕÷資產(chǎn)（財產(chǎn)）原賬面價值,。

　　如果該指標(biāo)小于零,，可能存在企業(yè)向較低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（財產(chǎn)）避稅的問題。

　　9.關(guān)聯(lián)出口銷售比例

　　關(guān)聯(lián)出口銷售比例=關(guān)聯(lián)出口收入÷主營業(yè)務(wù)收入×100%.

　　如果本指標(biāo)較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的,，應(yīng)重點關(guān)注,。

　　10.關(guān)聯(lián)采購比率

　　關(guān)聯(lián)采購比率=關(guān)聯(lián)采購額÷全部采購額×100%.

　　本比值重點分析購銷價格，如果關(guān)聯(lián)采購占全部采購額的比值較大時,，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注,。

　　11.無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易額

　　要特別關(guān)注特許權(quán)使用費，如果數(shù)額較大超過預(yù)警值時,，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注,。

　　12.融通資金關(guān)聯(lián)交易額

　　應(yīng)特別關(guān)注籌資企業(yè)的負(fù)債與權(quán)益比例，如果融通資金數(shù)額較大,，或者可能存在資本弱化問題,，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。

　　13.關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易額

　　如果勞務(wù)費數(shù)額過高,，或勞務(wù)費收取標(biāo)準(zhǔn)高于市場水平,，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。

　　14.關(guān)聯(lián)銷售比率

　　關(guān)聯(lián)銷售比率=關(guān)聯(lián)銷售額÷全部銷售額×100%.

　　如果該比值較大,，應(yīng)作為反避稅重點作進一步分析,。

　　15.關(guān)聯(lián)采購變動率

　　關(guān)聯(lián)采購變動率=（本期關(guān)聯(lián)采購額-上期關(guān)聯(lián)采購額）÷上期關(guān)聯(lián)采購額×100%.

　　本指標(biāo)通過分析關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購的變動情況，了解企業(yè)是否通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤的問題,。如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的,，應(yīng)重點關(guān)注。

　　16.關(guān)聯(lián)銷售變動率

　　關(guān)聯(lián)銷售變動率=（本期關(guān)聯(lián)銷售額-上期關(guān)聯(lián)銷售額）÷上期關(guān)聯(lián)銷售額×100%.

　　如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的,，應(yīng)重點關(guān)注,。

　　（三）關(guān)聯(lián)交易類配比分析

　　1.關(guān)聯(lián)銷售變動率與銷售收入變動率配比分析

　　重點分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè),，如關(guān)聯(lián)銷售變動率<銷售收入變動率,，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的關(guān)聯(lián)銷售收入的變化，銷售同樣數(shù)量商品,，關(guān)聯(lián)銷售收入小于非關(guān)聯(lián)銷售收入,，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑,。

　　2.關(guān)聯(lián)銷售變動率與銷售利潤變動率配比分析

　　重點分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè),，如關(guān)聯(lián)銷售變動率>銷售利潤變動率,，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的銷售利潤的變化,，銷售同樣數(shù)量商品,，關(guān)聯(lián)銷售利潤小于非關(guān)聯(lián)銷售利潤，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題,，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑,。

　　3.關(guān)聯(lián)采購變動率與銷售成本變動率配比分析

　　重點分析關(guān)聯(lián)購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動率>銷售成本變動率,，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化,，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本,，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題,，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。

　　4.關(guān)聯(lián)采購變動率與銷售利潤變動率配比分析

　　重點分析關(guān)聯(lián)購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業(yè),，如關(guān)聯(lián)采購變動率>銷售利潤變動率,，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，影響了銷售利潤,，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料,，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題,，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑,。

　　5.無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購買變動率與銷售利潤變動率配比分析

　　重點分析存在無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權(quán)使用費等，如無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購買變動率>銷售利潤變動率,，則說明企業(yè)購買的無形資產(chǎn)沒有帶來相應(yīng)的收益增長,，可能支付了過高的無形資產(chǎn)購買價格或通過購買無形資產(chǎn)的形式轉(zhuǎn)移利潤，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑,。

　　四,、印花稅評估分析指標(biāo)及使用方法

　　（一）印花稅稅負(fù)變動系數(shù)

　　印花稅稅負(fù)變動系數(shù)=本期印花稅負(fù)擔(dān)率÷上年同期印花稅負(fù)擔(dān)率,。其中：印花稅負(fù)擔(dān)率=（應(yīng)納稅額÷計稅收入）×100%.

　　本指標(biāo)用于分析可比口徑下印花稅額占計稅收入的比例及其變化情況,。本期印花稅負(fù)擔(dān)率與上年同期對比，正常情況下二者的比值應(yīng)接近1.當(dāng)比值小于1,，可能存在未足額申報印花稅問題,，進入下一工作環(huán)節(jié)處理（下同）。

　?。ǘ┯』ǘ愅皆鲩L系數(shù)

　　印花稅同步增長系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷主營業(yè)務(wù)收入增長率,，其中：

　　應(yīng)納稅額增長率= 〔（本期累計應(yīng)納稅額-上年同期累計應(yīng)納稅額）÷上年同期累計應(yīng)納稅額〕 ×100%.

　　主營業(yè)務(wù)收入增長率=〔（本期累計主營業(yè)務(wù)收入額-上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額）÷上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額〕×100% .

　　本指標(biāo)用于分析印花稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率，評估納稅人申報（貼花）納稅情況真實性,。適用于工商,、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率對比分析,。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1.當(dāng)比值小于1,，可能存在未足額申報印花稅問題,。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理,。

　?。ㄈ┚C合審核分析

　　1.審核納稅申報表中本期各稅目應(yīng)納稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅額相比有無重大差異,，能否合理解釋,。

　　2.是否連續(xù)零申報，能否合理解釋,。

　　3.適用稅目稅率等是否正確,；是否有錯用稅目以適用低稅率；有無將按比例稅率和按定額稅率計征的憑證相互混淆,；有無將載有多項不同性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟合同誤用稅目稅率,，應(yīng)稅合同計稅依據(jù)是否正確。

　　4.申報單位所屬行業(yè)所對應(yīng)的應(yīng)稅憑證是否申報納稅（如工商企業(yè)的購銷合同是否申報）,。

　　5.參考同行業(yè)的合同簽訂情況以及其他影響印花稅納稅的情況進行調(diào)查,，評估納稅人印花稅的納稅狀況。

　　6.對于簽訂時無法確定金額的應(yīng)稅憑證,，在最終結(jié)算實際金額時是否按規(guī)定補貼了印花,。

　　7.審核《營業(yè)稅納稅申報表》中申報項目是否有租賃、建筑安裝,、貨物運輸,、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等應(yīng)稅收入,，是否申報繳納了印花稅,。

　　8.實行印花稅匯總繳納的納稅人，其“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”與申報的“購銷合同”計稅金額或“加工承攬合同”的計稅金額是否合理,，有無異?，F(xiàn)象，能否合理解釋,。

　　9.根據(jù) “利潤表”中“財務(wù)費用”以及“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“短期借款”和“長期借款”項目的變動情況,，確定申報“借款合同”的計稅金額是否合理。

　　10.“資產(chǎn)負(fù)債表”中“實收資本”項目和“資本公積”項本期數(shù)與上期數(shù)相比是否增加,，增加數(shù)是否申報繳納印花稅,。

　　11.“ 管理費用”等科目中體現(xiàn)的保險支出與已申報情況進行對比是否有出入。

　　12.審核《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“固定資產(chǎn)”科目中“不動產(chǎn)”項目增加或減少情況,，據(jù)此檢查納稅人書立領(lǐng)受的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”是否繳納了印花稅,。

　　13.審核《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“在建工程”科目是否有建筑,、設(shè)備安裝等項目,，“委托加工物資”科目是否發(fā)生委托加工業(yè)務(wù),，是否申報繳納了印花稅。

　　14.審核其它業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入項目是否有應(yīng)稅收入。

　　15.審核有無查補收入,。

　　16.其他需要審核、分析的內(nèi)容,。

　　五、資源稅評估分析指標(biāo)及使用方法

　?。ㄒ唬┵Y源稅稅負(fù)變動系數(shù)

　　分析納稅人申報繳納的資源稅占應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入的比例及其變化情況,，評估納稅人申報的真實性。

　　資源稅稅負(fù)變動系數(shù)=本期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率÷上年同期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率，其中：

　　資源稅稅收負(fù)擔(dān)率= 〔應(yīng)納稅額÷主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕×100%.

　　本指標(biāo)是本期資源稅負(fù)擔(dān)率與上年同期資源稅負(fù)擔(dān)率的對比分析,。一般在產(chǎn)品售價相對穩(wěn)定的情況下二者的比值應(yīng)接近1.

　　當(dāng)比值小于1,，可能存在未足額申報資源稅問題,，進入下一工作環(huán)節(jié)處理,。當(dāng)比值大于1，無問題,。

（二）資源稅同步增長系數(shù)

　　分析資源稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率,，評估納稅人申報情況的真實性,。

　　資源稅同步增長系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率,。

　　應(yīng)納稅額增長率= 〔（本期累計應(yīng)納稅額-上年同期累計應(yīng)納稅額）÷上年同期累計應(yīng)納稅額］×100%.

　　主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率={〔本期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）-上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕÷上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）}×100%.

　　本指標(biāo)是應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率的對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長（在產(chǎn)品銷售單價沒有較大波動的情況下）,，比值應(yīng)接近1.當(dāng)比值小于1,，可能存在未足額申報資源稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警率指標(biāo)的要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理,。

　?。ㄈ┚C合審核分析

　　1.審核《資源稅納稅申報表》中項目,、數(shù)字填寫是否完整，適用稅目、單位稅額,、應(yīng)納稅額及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確,。

　　2.審核《資源稅納稅申報表》,、《代扣代繳代收代繳稅款報告表》中申報項目是否有收購未稅礦產(chǎn)品。

　　3.是否連續(xù)零申報，能否合理解釋,。

　　4.是否以礦產(chǎn)品的原礦作為課稅數(shù)量，折算比率是否合理,。

　　5.納稅人自產(chǎn)自用的產(chǎn)品是否納稅,。

　　6.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目的產(chǎn)品，是否分別核算納稅,，未分別核算的,，是否有從低選擇稅率的問題。

　　7.納稅人本期各稅目,、 稅額與上期應(yīng)納稅額,、上年同期應(yīng)納稅額相比有無較大差異,，能否合理解釋,。

　　8.減稅,、免稅項目的課稅數(shù)量是否單獨核算,，未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的,，是否按規(guī)定申報繳納了資源稅,。

　　9.與上期申報表進行比對,，審核增減變化情況，并與同期礦產(chǎn)資源補償費增減變化進行比對,。

　　10.審核扣繳義務(wù)人取得的《資源稅管理證明》,。

　　11.審核《利潤表》中的應(yīng)稅礦產(chǎn)品“銷售（營業(yè)）收入”與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷存明細表中應(yīng)稅礦產(chǎn)品產(chǎn)量比率增減變化情況,，同時與申報表中資源稅申報額進行比對,，審核增減變化情況。

　　12.審核納稅人申報的課稅數(shù)量與其利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”的比率是否合理,，以期發(fā)現(xiàn)納稅人有無少申報課稅數(shù)量的情況,。

　　13.是否有將銷售收入直接計入“營業(yè)外收入”,、“盈余公積”等賬戶。

　　14.是否有將已實現(xiàn)的銷售收入掛“應(yīng)付賬款”賬戶,，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入,。

　　15.審核應(yīng)稅產(chǎn)品期初庫存量加當(dāng)期產(chǎn)量減當(dāng)期銷量減當(dāng)期自用量是否與期末庫存量一致,。

　　16.其他需要審核、分析的內(nèi)容,。