一,、注意固定資產(chǎn)界定標準

行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》中規(guī)定了具體的價值判斷標準，如不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,，單位價值在2000元以上,，且使用期限超過兩年的也應作為固定資產(chǎn)。而《企業(yè)會計準則》以下簡稱《準則》中對固定資產(chǎn)的定義為：“固定資產(chǎn)是指同時具備以下特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品,、提供勞務,。出租或經(jīng)營管理而持有；2.使用年限超過1年,；3.單位價值較高,。”《準則》只是強調(diào)“單位價值較高”,，沒有給出具體的價值判斷標準,，并突出固定資產(chǎn)持有的目的和實物形態(tài)的特征。固定資產(chǎn)的基本特征在于,，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品,、提供勞務、出租或經(jīng)營管理,，而不是直接用于出售,。概念除強調(diào)持有固定資產(chǎn)的目的和具有實物形態(tài)這兩個特征外，還強調(diào)了固定資產(chǎn)的使用年限超過1年和單位價值較高這兩個特征,，從而明顯區(qū)別于流動資產(chǎn)和無形資產(chǎn),。

筆者認為，中儲糧直屬企業(yè)應結(jié)合保管,、經(jīng)營中央儲備糧的特點,，根據(jù)不同固定資產(chǎn)的價格、性質(zhì)和消耗方式以及持有固定資產(chǎn)的目的,，具體確定固定資產(chǎn)的價值判斷標準,。例如：由于電器價格不斷下降，直屬庫購置價值僅1500元的非保管經(jīng)營用的電器,，像電冰箱,、電視機等，應注重電器的使用年限和消耗方式,，可將其列入固定資產(chǎn),。

二、注意固定資產(chǎn)入賬價值

固定資產(chǎn)的初始計量應按其成本入賬,，即企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理,、必要的既包括直接發(fā)生的價款,、運雜費、包裝費和安裝成本等,，也包括間接發(fā)生的其他一些費用,，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用,。新舊會計制度相比,，固定資產(chǎn)入賬價值在自行建造固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)和經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)的核算上有明顯變化,，具體為：

（1）對于自行建造固定資產(chǎn),，舊制度以竣工決算額作為入賬價值，而新制度按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的,、必要的支出作為入賬價值,。中儲糧直屬庫自行建造固定資產(chǎn)部分在其固定資產(chǎn)總額中所占比重不小。在新會計制度出臺前,，直屬庫自行建造了部分固定資產(chǎn),，如倉房、辦公樓等,，從達到預定可使用狀態(tài)到竣工決算,，往往還有一段時間。在這一時期,，由于未計入固定資產(chǎn)和計提折舊,，導致企業(yè)高估資產(chǎn)價值和當期利潤，影響了資產(chǎn)和損益的真實性,。2001年后,，直屬庫執(zhí)行新會計制度后，在建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的,，自達到預定可使用狀態(tài)之日起,，根據(jù)工程預算,、造價或者工程實際成本等,，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整,。直屬庫按暫估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊,，能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值及當期損益。

另外,，部分直屬庫由于實際現(xiàn)金不足采取貸款方式,，還應注意將相關(guān)的借款費用資本化，計入固定資產(chǎn)價值,。

（2）對于融資租入固定資產(chǎn),，新制度規(guī)定,，為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應對融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目核算,；企業(yè)應在租賃開始日,，按當日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。

例如：某直屬庫融資租入一項固定資產(chǎn),，該項固定資產(chǎn)當日賬面價值80萬元,，最低租賃付款額的現(xiàn)值為100萬元，則該直屬庫應按當日賬面價值80萬元作為該項固定資產(chǎn)的入賬價值,，將20萬元差額記入“未確認融資費用”科目,。具體會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)    800 000

未確認融資費用                      200 000

貸：長期應付款——應付融資租賃款    1000 000

如該項固定資產(chǎn)當日賬面價值100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為80萬元,，則該直屬庫應按最低租賃付款額的現(xiàn)值80萬元作為該項固定資產(chǎn)的入賬價值：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)    800 000

貸：長期應付款一應付融資租賃款    800 000

（3）對于經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn),，新制度規(guī)定其入賬價值按原調(diào)出單位的賬面值加上新發(fā)生的運輸、安裝費等作為入賬價值,。2004年,，為合理配置資源，中儲糧總公司將數(shù)臺谷物冷卻機在不同的直屬庫間進行調(diào)整,。例如：將天津某直屬庫的谷物冷卻機調(diào)入新疆某直屬庫,，該谷物冷卻機賬面原值50萬元，已提折舊8萬元,，在從天津運至新疆途中發(fā)生運費1萬元,。

調(diào)出單位（天津某直屬庫）應按谷物冷卻機的賬面價值42萬元（50-8）減少實收資本和固定資產(chǎn)，具體分錄為：

借：實收資本       420000

累計折舊            80000

貸：固定資產(chǎn)原值   500000

調(diào)入單位（新疆某直屬庫）應按照調(diào)出單位（天津某直屬庫）的谷物冷卻機價值42萬元加上發(fā)生的運輸費1萬元計入固定資產(chǎn)賬面價值：

借：固定資產(chǎn)    430000

貸：實收資本    420000

銀行存款         10000