1,、關(guān)于固定資產(chǎn)初始威本,。在會(huì)計(jì)處理上，在租賃期開(kāi)始日,，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,，承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi),、律師費(fèi),、差旅費(fèi),、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值,。

　　在稅務(wù)處理上,，根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十八條第(三)項(xiàng)規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn),，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);租賃合同未約定付款總額的,，以該資產(chǎn)}向公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　可見(jiàn),，稅法不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值,，而是按照實(shí)際支付的款項(xiàng)作為相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　2,、關(guān)于未確認(rèn)融資費(fèi)用,。會(huì)計(jì)上，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用,。

　　稅務(wù)上，《實(shí)施條例》第五十八條第(三)項(xiàng)規(guī)定要求將會(huì)計(jì)上確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款全額(不扣減未確認(rèn)融資費(fèi)用)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià),，并在其使用期間內(nèi)計(jì)提折舊的方式實(shí)現(xiàn)稅前扣除的,。所以，對(duì)于未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~,，稅法上不再允許稅前扣除,。對(duì)此需注意對(duì)固定資產(chǎn)折舊和未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷兩方面的納稅調(diào)整，這兩方面的方向應(yīng)當(dāng)是相反的,。

　　3,、關(guān)于折舊。在稅務(wù)處理上,，根據(jù)《實(shí)施條例》第四十七條第(二)項(xiàng)規(guī)定,，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,，分期扣除,。

　　會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提折舊都是以固定資產(chǎn)的幸刀始成本為基礎(chǔ)，由于其初始成本確認(rèn)的不同從而決定了其每期折舊額的財(cái)稅差異,。

　　相關(guān)案例

　　2008年12月1日,，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂融資租賃合同，甲企業(yè)向乙企業(yè)租入設(shè)備一臺(tái),，合同主要條款如下：

　　(1)租賃期限：2009年1月1日—2012年12月31日,，4年。

　　(2)租金支付方式：每年末支付租金15萬(wàn)元,。

　　(3)該設(shè)備2008年12月1日的公允價(jià)值為50萬(wàn)元,。

　　(4)租賃合同約定的年利率7%,。

　　(5)承租人的初始直接費(fèi)用均為1000元。

　　(6)承租期滿時(shí),，甲企業(yè)享受優(yōu)先購(gòu)買權(quán)購(gòu)買價(jià)100元,。估計(jì)承租期滿時(shí)的公允價(jià)值8萬(wàn)元。

　　請(qǐng)做出2009年的相關(guān)分錄,。單位為萬(wàn)元,，企業(yè)所得稅率為25%，不考慮所得稅以外的其他稅金,。

　　案例解析

　　1,、計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值,。

　　備期付款額之和即最低租賃付款額=15×4+0.01=60.01(萬(wàn)元)

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=15×(P/A,，4，7%)+0.01 ×(P/V,，4,，7%)=15×3.3872+0.01 ×0.7629=50.82(萬(wàn)元)

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值大于公允價(jià)值50萬(wàn)元，因此,，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為50萬(wàn)元,。

　　2、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用,。

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)公允價(jià)值=60.01-50=10.01(萬(wàn)元)

　　2009年1月1日賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　　50.1萬(wàn)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　　　　　　　　　10.01萬(wàn)

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 　　　60.01萬(wàn)

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　0.1萬(wàn)

　　財(cái)稅差異：

　　(1)稅法融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=付款總額+支付的相關(guān)稅費(fèi)=15×4+0.1=60.1 (萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)上融資租賃固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=50.1萬(wàn)元

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定,，雖然融資租入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。因?yàn)槿谫Y租入固定資產(chǎn)時(shí)不影響損益或權(quán)益,，也就不影響應(yīng)納稅所得額，如果確認(rèn)暫時(shí)隉差異的影響,，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)不能調(diào)整所得稅費(fèi)用,，對(duì)應(yīng)科目是資產(chǎn)類科目，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,，貸記“固定資產(chǎn)”科目,，這樣調(diào)整了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)又產(chǎn)生了暫時(shí)性差異,，由此陷入一個(gè)死循環(huán),，違背了資產(chǎn)的歷史成本原則。所以,，融資租賃形成的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅。

　　(2)會(huì)計(jì)上“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬面價(jià)值為-10.01萬(wàn)元(未確認(rèn)融資費(fèi)用屬于負(fù)債類科目,，初始確認(rèn)在借方所以用負(fù)數(shù)表示),，在后期作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行攤銷,，稅法上不確認(rèn)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，計(jì)稅基礎(chǔ)為0,，負(fù)債的賬面價(jià)刨于計(jì)稅基礎(chǔ),，形成應(yīng)納稅的暫時(shí)陛差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5025萬(wàn)元,。

　　借：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　2.5025萬(wàn)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 　　　　　　　　　　2.5025萬(wàn)

　　3,、確定未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>

　　根據(jù)租賃準(zhǔn)則，以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的,，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。本案例是以公允價(jià)值作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值的,。根據(jù)下列公式：

　　租賃開(kāi)始日最低租賃付款的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值

　　當(dāng)r=7%時(shí),，15萬(wàn)元×3.3872+0.01萬(wàn)元×0.7629=508156.29元>50萬(wàn)元。

　　當(dāng)r=8%時(shí),，15萬(wàn)元x3.3121+0.01萬(wàn)元×0.7350=496888.5元<50萬(wàn)元,。

　　由上面計(jì)算r

　　(508156.29-500000)/(508156.29-496888.5)=(7%-r)/(7%-8%)

　　計(jì)算得出：r=7.72%

　　則2009年12月31目支付第一期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用=(60.01-1 0.01)×7.72%=3.86(萬(wàn)元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 　　　　　　　15萬(wàn)

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　15萬(wàn)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.86萬(wàn)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　3.86萬(wàn)

　　財(cái)稅差異：未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，稅法上不允許稅前扣除,，應(yīng)轉(zhuǎn)回期初確認(rèn)的應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異0.965萬(wàn)元(3.86x25%),。

　　借：遞延所得稅負(fù)債 　　　　　　　　　　　　0.965萬(wàn)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 0.965萬(wàn)

　　折舊額的納稅調(diào)整

　　假設(shè)會(huì)計(jì)與稅法折舊年限均為4年，凈殘值為0,，都采用直線法折舊,，則會(huì)計(jì)上每年計(jì)提折舊=50.1/4=12.525(萬(wàn)元)，稅法每年計(jì)提折舊=60.1/4=15.025(萬(wàn)元),，形成財(cái)稅差異為2與萬(wàn)元,，以上差異在未來(lái)期間不可以轉(zhuǎn)回，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》準(zhǔn)則關(guān)于暫時(shí)性差異的定義,，所以將其視作永久|生差異,，不進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)處理，而是在企業(yè)匯算清繳時(shí),，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行納稅調(diào)減處理,。