在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中,，往往要依靠?jī)蓚€(gè)數(shù)額的對(duì)比,，以決定核算方法或入賬金額（價(jià)值），這就有了“孰低”與“孰高’”,?！笆搿敝浮澳囊粋€(gè)”，“孰低”指從對(duì)比的事項(xiàng)中取數(shù)額低者,，就是“哪個(gè)低,，取哪個(gè)”；“孰高”指從對(duì)比的事項(xiàng)中取數(shù)額高者,，就是“哪個(gè)高,，取哪個(gè)”。
一,、孰低
在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中,，取孰低的事項(xiàng)較多，主要有：
?。ㄒ唬p值準(zhǔn)備
1,、成本與市價(jià)孰低
短期投資期末的計(jì)價(jià)有成本、市價(jià),、成本與市價(jià)孰低3種方法,，其中成本與市價(jià)孰低的優(yōu)點(diǎn)較多：
（1）符合謹(jǐn)慎性原則,；
?。?）在期末資產(chǎn)負(fù)債表上短期投資以扣除跌價(jià)準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值反映，更符合資產(chǎn)的定義,；
?。?）與其他資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)原則一致。
故企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。
2,、成本與可變現(xiàn)凈值孰低
企業(yè)期末存貨的價(jià)值通常是以歷史成本來確定。但是,，由于存貨市價(jià)的下跌,，存貨陳舊、過時(shí),、毀損等原因,，導(dǎo)致存貨的價(jià)值減少，采用歷史成本不能真實(shí)地反映存貨的價(jià)值,，因此,，基于謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來計(jì)價(jià),。
所謂成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者（孰低）計(jì)價(jià)的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),，存貨按成本計(jì)價(jià),；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià),。這里所講的“成本”,，是指存貨的歷史成本?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中,，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工成本及銷售所必需的預(yù)計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià),。預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)以當(dāng)期取得的最可靠的證據(jù)為基礎(chǔ)預(yù)計(jì),，如果在期末時(shí)預(yù)計(jì)與價(jià)格、成本有關(guān)的期后事件可能會(huì)發(fā)生,，則在預(yù)計(jì)時(shí)必須考慮與期后事件相關(guān)的價(jià)格與成本的波動(dòng),。在預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值時(shí)，還應(yīng)考慮持有存貨的其他因素,，例如,，有合同約定的存貨，通常按合同價(jià)作為計(jì)算基礎(chǔ),，如果公司持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量,，存貨超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)。
可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)－至完工尚須投入的制造成本－銷售所必需的預(yù)計(jì)費(fèi)用
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貸項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量,，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān),，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多,、單價(jià)較低的存貨,，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。
3,、賬面價(jià)值與可收回金額孰低
長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),，是以賬面價(jià)值與可收回金額對(duì)比，取低者（孰低）作為期末資產(chǎn)的價(jià)值,，當(dāng)賬面價(jià)值高于可收回金額時(shí),，則按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。其中“賬面價(jià)值”指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額,。對(duì)“可收回金額”,，后面將專門述及。
長(zhǎng)期股權(quán)投資,、長(zhǎng)期債權(quán)投資,、委托貸款、固定資產(chǎn),、在建工程,、應(yīng)收融資租賃款和無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備都是依此差額辦理。
?。ǘ┙杩钯M(fèi)用
借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,，在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額,，不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額,。這就是說，在進(jìn)行借款利息資本化時(shí),，應(yīng)將計(jì)算出的“利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額”與“借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額”對(duì)比,，取其低者（孰低）進(jìn)行資本化。因?yàn)?，資本化的借款利息金額超過了實(shí)際支付的利息金額,，財(cái)務(wù)費(fèi)用就發(fā)生紅字，這是不合理的,。
?。ㄈ┤谫Y租賃
對(duì)融資租賃，準(zhǔn)則規(guī)定,，如果在租賃開始日,，融資租入資產(chǎn)總額大于承租人資產(chǎn)總額的30％（不含），那么在租賃開始日,，按當(dāng)日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者（孰低）作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,，借記“固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)”科目,，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款”科目,，按其差額,，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。這樣規(guī)定,，既符合謹(jǐn)慎性原則,，又把租金（含于最低租賃付款額）中的利息（未確認(rèn)融資費(fèi)用）也列示出來了，還款（支付租金）時(shí),，要同時(shí)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用（利息）,，本利分明,，合情合理,。
二、孰高
我國采用孰低較多,，孰低也更為會(huì)計(jì)人員所熟知,，但在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，也有采用孰高的,。如在計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),，要用資產(chǎn)的“賬面價(jià)值”與“可收回金額”對(duì)比，取其低者（孰低）作為資產(chǎn)的期末價(jià)值,。而“可收回金額”中就涉及“孰高”的問題,。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“可收回金額”是指：“企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者（孰高）”,。
這里是兩個(gè)價(jià)值的對(duì)比：
一個(gè)是“資產(chǎn)的出售凈價(jià)”,，即資產(chǎn)出售價(jià)格減去發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用的余額。
另一個(gè)是“預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”,，即持有投資或到期處置投資所取得的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,。
先就這兩個(gè)價(jià)值作對(duì)比，取較高者（孰高）作為可收回金額,，再與資產(chǎn)的賬面價(jià)值對(duì)比,，再取低者（孰低），作為資產(chǎn)的期末價(jià)值,，從而確定減值準(zhǔn)備是否計(jì)提和計(jì)提多少,。
又如，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中的較大者（敦高）：
?。?）無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額,。
?。?）預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,。
這也是先就可收回金額的上述兩個(gè)價(jià)值比孰高，再就無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額比孰低,，從而確定無形資產(chǎn)的期末價(jià)值,，再確定減值準(zhǔn)備的計(jì)提或沖銷金額。
