增值稅納稅評估后續(xù)賬務(wù)處理及申報銜接
一,、當年增值稅評估結(jié)果處理：
（一）,、自查未做收入補繳增值稅入庫；
目前企業(yè)一般處理為：
1,、借：應(yīng)交稅費－—應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
2,、借：應(yīng)交稅費－—未交增值稅
貸：銀行存款
復(fù)查時發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)自主使用“增值稅檢查調(diào)整”科目，不出現(xiàn)季度內(nèi)預(yù)警兩稅收入差異,。
注：評估財務(wù)處理不規(guī)范,，只調(diào)整稅款不作收入，導(dǎo)致企業(yè)將評估補稅在后期應(yīng)繳稅金中沖抵,、漏交所得稅,、增值稅與所得稅收入差異預(yù)警指標數(shù)上升，已引起各級重視,，是加強評估后續(xù)管理的新課題,，隨著評估立法，有可能設(shè)置“增值稅評估調(diào)整”科目過渡,。
調(diào)賬處理： 時間假設(shè)1月20日評估并通過“稅票錄入”模塊入庫,，且當時未開具發(fā)票。
1,、借：應(yīng)收賬款117
貸：主營業(yè)務(wù)收入100
貨：應(yīng)交稅費－———增值稅檢查調(diào)整17
2,、借：應(yīng)交稅費---增值稅檢查調(diào)整17
貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅17
3、借：應(yīng)交稅費—未交增值稅
營業(yè)外支出---滯納金
貸：銀行存款
申報處理：次月2月10日申報稅款時在附表一第6欄“納稅檢查調(diào)整”將收入數(shù)100填列,，同時主表第4欄填“納稅檢查調(diào)整的銷售額”100,，第16欄中按照適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補交稅額計算填列17。由于主表第37欄“本期入庫查補稅額”自動承接評估補稅17萬,，必需手工填列主表第36欄“期初未繳查補稅額”17萬,，否則第38欄“期末未繳查補稅額”顯示負數(shù)
如果對方以后索要發(fā)票，則開具發(fā)票時應(yīng)做如下分錄：
1,、先沖掉原來的業(yè)務(wù)：借：應(yīng)收帳款---117
貸：主營業(yè)務(wù)收入：100
貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17
2,、根據(jù)發(fā)票同樣的做：借：應(yīng)收帳款---117
貸：主營業(yè)務(wù)收入：100
貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17
次月申報稅時則應(yīng)在附表一第6欄“納稅檢查調(diào)整”填列相應(yīng)收入負數(shù)-100，原因為已開具了發(fā)票,，在開票收入中多呈現(xiàn)了收入,。相應(yīng)的增值稅是不用交的，原因是已經(jīng)交納了,。目前企業(yè)大多在附表一第4欄“未開具發(fā)票”欄填列負數(shù),，造成了此欄省局通報的負數(shù)混亂現(xiàn)象。
（二）,、自查未做收入計提銷項稅抵頂留抵稅額,；
調(diào)賬處理：
1,、借：應(yīng)收賬款117
貸：主營業(yè)務(wù)收入100
貨：應(yīng)交稅費－———增值稅檢查調(diào)整17
2、借：應(yīng)交稅費---增值稅檢查調(diào)整17
貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅17
申報處理：次月申報稅款時在附表一第6欄“納稅檢查調(diào)整”將收入數(shù)100填列,，同時主表第4欄填“納稅檢查調(diào)整的銷售額”100,，第16欄不填數(shù)，即只計算銷項稅額去參與抵減進項稅額,。
如果對方以后索要發(fā)票,，處理同上第一種情況。
（三）,、自查應(yīng)作未作進項稅額轉(zhuǎn)出補繳稅款入庫,，不涉及收入，但影響所得稅,，即應(yīng)在折舊中攤銷的費用在成本中體現(xiàn),。
調(diào)賬處理：
1、借：在建工程（或相關(guān)科目）200
貸：應(yīng)交稅費－——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）200
2,、借：應(yīng)交稅費－——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）200
貸：應(yīng)交稅費——增值稅納稅檢查調(diào)整200
3,、借：應(yīng)交稅費---增值稅納稅檢查調(diào)整200
貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅200
4、借：應(yīng)交稅費—未交增值稅
營業(yè)外支出---滯納金
貸：銀行存款
申報處理：次月申報稅款時在附表二19欄將進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)200萬填列,，自動轉(zhuǎn)到主表第14欄填進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)200萬,，第16欄不填數(shù)。由于主表第37欄“本期入庫查補稅額”自動承接評估補稅200萬,，必需手工填列主表第36欄“期初未繳查補稅額”200萬,，否則第38欄“期末未繳查補稅額”顯示負數(shù)。
（四）,、自查應(yīng)作未作進項稅額轉(zhuǎn)出抵頂留抵,；
調(diào)賬處理：
1、借：在建工程（或相關(guān)科目）
貨：應(yīng)交稅費－———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
申報處理：次月申報稅款時在附表二19欄將進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)填列,，自動轉(zhuǎn)到主表第14欄填進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù),，第16欄不填數(shù)。（抵頂留抵后又補一部分稅款的結(jié)合以上處理）
二,、評估以前年度增值稅評估結(jié)果處理：
（一）,、自查未做收入補繳增值稅入庫；
調(diào)賬處理：時間假設(shè)1月20日評估并通過“稅票錄入”模塊入庫,，且當時未開具發(fā)票,。
1、借：應(yīng)收賬款117
貨：以前年度損益調(diào)整100
貨：應(yīng)交稅費－———增值稅檢查調(diào)整17
2,、借：應(yīng)交稅費---增值稅納稅檢查調(diào)整17
貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅17
3、借：應(yīng)交稅費—未交增值稅
以前年度損益調(diào)整---滯納金
貸：銀行存款
同時作企業(yè)所得稅的計算及稅金會計處理,，以前年度損益調(diào)整余額轉(zhuǎn)利潤分配-未分配利潤：
借：以前年度損益調(diào)整---80
貸：庫存商品80
借：以前年度損益調(diào)整---5
貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅5
次月申報處理：不涉及當年收入也不涉及當年進項稅額,，但由于主表第37欄“本期入庫查補稅額”自動承接評估補稅200萬，必需手工填列主表第36欄“期初未繳查補稅額”200萬，否則第38欄“期末未繳查補稅額”顯示負數(shù),。,。
如果對方以后索要發(fā)票，則開具發(fā)票時應(yīng)做如下分錄：
1,、借：應(yīng)收帳款---117
貸：主營業(yè)務(wù)收入：100
貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17
2,、再接著做一筆調(diào)賬分錄：
借：應(yīng)收帳款---117
貸：主營業(yè)務(wù)收入：100
貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17
次月申報稅時則應(yīng)在附表一第6欄“納稅檢查調(diào)整” 填列相應(yīng)收入負數(shù)-100，原因為已開具了發(fā)票,，在開票收入中多呈現(xiàn)了收入,。相應(yīng)的增值稅是不用交的，原因是已經(jīng)交納了,。
（二）,、自查未做收入計提銷項稅抵頂留抵稅額：不建議用以前年度的銷項稅金抵頂當年度的留抵稅額。
（三）,、自查應(yīng)作未作進項稅額轉(zhuǎn)出補繳稅款入庫,；
調(diào)賬處理：
1、借：在建工程（或相關(guān)科目）
貨：應(yīng)交稅費－———增值稅檢查調(diào)整
2,、借：應(yīng)交稅費---增值稅納稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅
3,、借：應(yīng)交稅費—未交增值稅
營業(yè)外支出---滯納金
貸：銀行存款
申報處理：不涉及當年收入也不涉及當年進項稅額，但由于主表第37欄“本期入庫查補稅額”自動承接評估補稅200萬,，必需手工填列主表第36欄“期初未繳查補稅額”200萬,，否則第38欄“期末未繳查補稅額”顯示負數(shù)。,。
（四）,、自查應(yīng)作未作進項稅額轉(zhuǎn)出抵頂留抵：不建議用以前年度的進項轉(zhuǎn)出抵頂當年度的留抵稅額。
管理建議：應(yīng)加強附表一中未開具發(fā)票的監(jiān)控管理,，有的企業(yè)當月發(fā)票認證太多,，要留抵了，但是還不想這樣做,，于是人為的虛增一個未開票收入,，等下個月調(diào)整好之后再用負數(shù)沖回，人為的控制了稅負,，不符合實質(zhì)重于形式的原則,。
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