根據(jù)財稅[2008]170號文第四條：

自2009年1月1日起,，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅：
　?。ㄒ唬╀N售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn),，按照適用稅率征收增值稅；
　?。ǘ?span lang=EN-US>2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅,；
     第一種情形比較簡單,，在這里重點講第二種情形。符合第二種情形的企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)應特別注意：1,、銷售已使用過的固定資產(chǎn)應開具增值稅普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票（依據(jù)國稅函[2009]90號文）；2,、按照4%征收率減半征收增值稅,；3、按照4%征收率減半直接征收增值稅，不得抵扣進項稅額,。

例：某企業(yè)銷售已使用過的設(shè)備一臺,，原價60萬元，已計提折舊10萬元,，銷售價格58.24萬元,。

一、賬務處理如下（金額單位：萬元）：

1,、  固定資產(chǎn)進入清理程序：

借：固定資產(chǎn)清理   50

累計折舊       10

貸：固定資產(chǎn)       60

2,、  開具增值稅普通發(fā)票進行銷售，因銷售所計提的增值稅為直接征收,，不得抵扣進項稅,，所以可直接計入未交增值稅，不需計入銷項稅,。

①借：應收賬款（或銀行存款）  58.24

      貸：固定資產(chǎn)清理             56

          應交稅費--未交增值稅     2.24

②減半征收的增值稅應計入固定資產(chǎn)清理貸方（視同收入）：

  借：應交稅費--未交增值稅  1.12

      貸：固定資產(chǎn)清理          1.12

③根據(jù)應交增值稅1.12萬計隨征附稅：

  借：固定資產(chǎn)清理    0.1008

      貸：應交稅費—城建稅    0.056

          應交稅費—教育費附加  0.0336

          應交稅費—地方教育附加  0.0112

④根據(jù)應稅收入56萬的0.1%計提防洪保安費

  借：固定資產(chǎn)清理     0.056

      貸：應交稅費—防洪保安費   0.056

⑤結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：

  借：固定資產(chǎn)清理     6.9632

      貸：營業(yè)外收入       6.9632

二,、稅務處理：

    企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)開具增值稅普通發(fā)票時，其所開具的發(fā)票銷售額分別填列到增值稅納稅申報表附列資料（表一）的第11欄和申報表主表的第5欄,；開具的發(fā)票稅額分別填列到（表一）的第11欄和申報表主表的第21欄,；減半征收的增值稅其減免部分應填列到申報表主表的第23欄。特別注意的是因銷售所計提的增值稅為直接征收,，不得抵扣進項稅,，所以不可將此增值稅合并填列到申報表主表的第11欄（即銷項稅額）。