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會計科目是財務(wù)人員每天都要用到的,。那大家有沒有發(fā)現(xiàn)大多數(shù)科目只設(shè)置了一級科目，極少數(shù)設(shè)置到了二級科目,。而統(tǒng)一設(shè)置到三級的只有一個科目,，這就是“應(yīng)交增值稅”， 根據(jù)財會[2016]22號 《增值稅會計處理規(guī)定》： 增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)分三級統(tǒng)一設(shè)置增值稅相關(guān)科目,，其中 二級科目：“應(yīng)交增值稅”,、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”,、“待抵扣進(jìn)項稅額”,、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”,、“增值稅留抵稅額”,、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”,、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目,。 三級科目：應(yīng)在（二級科目）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置三級專欄：“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額抵減”,、“已交稅金”,、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”,、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”,、“銷項稅額”、“出口退稅”,、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”,、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄,。 如果企業(yè)銷項稅涉及到多稅率的，還可在銷項稅額下面按稅率的不同增設(shè)四級科目,。 注意文件里的用詞是“應(yīng)當(dāng)”,，不是可以，所以都是必須設(shè)置的科目,。每個科目都有其特定的用途,。為什么要將增值稅科目規(guī)定得如此詳細(xì)呢？其實這是會計信息質(zhì)量要求的八項原則中的重要性原則決定的,。 重要性原則是指在會計核算過程中,，對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式,。對資產(chǎn),、負(fù)債、損益等有較大影響,，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項,，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分,、準(zhǔn)確地披露;對于次要的會計事項,，在不影響會計信息真實性的情況下，可適當(dāng)簡化會計核算手續(xù),。嗯,，這里是因為增值稅對稅務(wù)機(jī)關(guān)很重要，所以,，國家統(tǒng)一設(shè)置到了三級科目。這樣有利于具體的工作開展,。 增值稅各明細(xì)科目與增值稅納稅申報表之間是有著很強(qiáng)的勾稽關(guān)系的。申報表的數(shù)據(jù)基本上可以一一對應(yīng)的找到明細(xì)會計科目,。這也是財稅部門當(dāng)初設(shè)置該科目的目的之一,，為了讓其與增值稅納稅申報表（以下簡稱申報表）保持一致。如： 進(jìn)項稅額的本月發(fā)生額對應(yīng)申報表主表12欄本月數(shù),，本年累計數(shù)對應(yīng)主表12欄的本年累計數(shù),； 銷項稅額的本月發(fā)生額對應(yīng)申報表主表11欄本月數(shù)，本年累計數(shù)對應(yīng)主表11欄的本年累計數(shù),； 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出對應(yīng)申報表主表14欄本月數(shù),，本年累計數(shù)對應(yīng)主表14欄本年累計數(shù)； 減免稅款本月發(fā)生額填列附表四4欄+減免稅申報明細(xì)表4欄 未交增值稅本月貸方發(fā)生額對應(yīng)主表24欄本月數(shù)（正值）,，本年貸方累計數(shù)對應(yīng)主表24欄本年累計數(shù),，余額對應(yīng)主表32欄本月數(shù)； 預(yù)交增值稅本月數(shù)填列主表28欄本月數(shù),； 待抵扣進(jìn)項稅額期末余額對應(yīng)附列資料二待抵扣進(jìn)項稅額,； 簡易計稅本月數(shù)對應(yīng)主表21欄本月數(shù)，累計數(shù)對應(yīng)主表21欄本年累計數(shù),； 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅本期數(shù)填列在附列資料一5欄開具其他發(fā)票,； 代扣代交增值稅本期數(shù)填列附列資料二7欄稅額； 增值稅留抵退稅本期數(shù)填列退（抵）稅申請表,； 增值稅檢查調(diào)整本期數(shù)填列在附列資料（一）納稅檢查調(diào)整,。 所以單從這填寫申報來說這也大大減輕了會計的工作量。一個小提醒,，年底二級科目“應(yīng)交增值稅”內(nèi)各專欄要對轉(zhuǎn)結(jié)平,，才能保證下一年的累計數(shù)與賬面累計數(shù)相等。 增值稅計算過程復(fù)雜,，會計核算繁瑣，稍不留神,，就很容易出錯,，有些同行月底結(jié)賬時可能不知道在哪里去核對增值稅明細(xì)。通過這種統(tǒng)一規(guī)范的科目設(shè)置,，對該稅種進(jìn)行精細(xì)化管理,，日常核算清楚，月末對賬就會很明了,。如銷項稅額與開票系統(tǒng)進(jìn)行核對,；進(jìn)項稅額與認(rèn)證系統(tǒng)核對；各明細(xì)科目與增值稅申報表的核對,，與自建的輔助賬核對……就好比與客戶或供應(yīng)商的往來賬目一樣,，以客戶或供應(yīng)商為單位建立往來明細(xì)科目，月末對賬時就可一一對應(yīng),，是不是很清晰,。 但有些會計沒有養(yǎng)成月末對增值稅對賬的習(xí)慣，更有甚者連結(jié)轉(zhuǎn)都沒有做,。這樣就很容易導(dǎo)致增值稅越算越亂,。1、月末需要將應(yīng)交增值稅的余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)（不是該科目下的各明細(xì)科目） 案例：1,、甲公司為一般納稅人,，當(dāng)月購進(jìn)貨物不含稅金額100萬，進(jìn)項稅額13萬,，對外銷售不含稅銷售額120萬,，銷項稅額15.6萬,；（1）本月應(yīng)交增值稅余額為貸方，表示本月有應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2.6 案例:2,、甲公司為輔導(dǎo)期一般納稅人,，當(dāng)月購進(jìn)貨物不含稅金額100萬，進(jìn)項稅額13萬,，對外銷售不含稅銷售額80萬,，銷項稅額10.4萬。當(dāng)月領(lǐng)購發(fā)票預(yù)繳增值稅為75*3%=2.25萬,，假設(shè)甲公司每次最多領(lǐng)購25份萬元版發(fā)票,。 根據(jù)國稅發(fā)（2010）40號第九條規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人1個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起,，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。 （2）本月應(yīng)交增值稅余額為借方,，表示本月無應(yīng)交增值稅,。此時可分兩種情況處理：本月銷項稅額10.4萬，進(jìn)項稅額13萬,，本月無須繳納增值稅,，本月預(yù)繳2.25萬形成了多交增值稅。 借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（已交稅金）2.25第一種：2.25屬于多交增值稅的,，依然要結(jié)轉(zhuǎn) 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2.25第二種：留抵的進(jìn)項稅額2.6萬(13-10.4)屬于留抵稅額部分,，月末可不用轉(zhuǎn)結(jié)。 2,、應(yīng)交增值稅下的各明細(xì)科目借貸方余額不需要按月結(jié)轉(zhuǎn),，但等到年末一定要結(jié)轉(zhuǎn)。(以各明細(xì)科目余額的相反方向結(jié)平) 案例3：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅下專欄明細(xì)借貸方余額如下：借： 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） -30 -應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）-6貸： 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） -38 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） -2 年末正常情況下應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅下的各明細(xì)科目余額為零,，期末的應(yīng)交稅費—未交增值稅科目余額應(yīng)與增值稅納稅申報表上的期末未繳稅額一致,。 增值稅就是針對商品和服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,，它幾乎貫穿著商品或服務(wù)的各個環(huán)節(jié),。營改增后,，增值稅的收入更是占中國全部稅收的60%以上,，毫無爭議，增值稅成為了中國最大的稅種,。所以對增值稅的監(jiān)管一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點方向,。 另《增值稅日常稽查辦法》明確：增值稅稽核是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)審納稅人增值稅納稅申報情況及相關(guān)資料,，篩選檢查對象的過程,。而增值稅檢查方法會根據(jù)待查對象的具體情況確定： 而稅務(wù)機(jī)關(guān)證一般會采取“賬證核對法”進(jìn)行逐項查證,。所以，增值稅科目的細(xì)分更有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理,。
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