1．免抵退稅的解釋
（1）免：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,，在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅,。
（2）抵：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件,、燃料,、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵 頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額,。
（3）退：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),，對(duì)未抵頂完的部分 予以退稅,。
2．免抵退稅的計(jì)算
（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算方法
①一般貿(mào)易方式
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步驟
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具體操作
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對(duì)賬務(wù)處理的影響
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免稅
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借：應(yīng)收外匯賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)稅額
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剔稅
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1．剔稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價(jià) 格 FOB×（出口貨物征稅率－退稅率）
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根據(jù)“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅 額”
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
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抵稅
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2．計(jì)算應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免 抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額
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如為負(fù)數(shù)，則涉及退稅,；如應(yīng)納稅額＞0,， 則不退稅
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退稅
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3．算限額：免抵退稅額（名義退稅額：出口退稅的 最高限額）
免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)格 FOB×出口貨物的 退稅率
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借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收補(bǔ)貼款 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）
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4．比較確定應(yīng)退稅額 上述 2、3 中較小者
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5．確定免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
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【例題 計(jì)算問(wèn)答題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，出口貨物的征稅稅率為 17%,， 退稅稅率為 13%。2014 年 4 月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批,，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款 200萬(wàn)元,，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 34 萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款 3 萬(wàn)元,，本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)
售額 100 萬(wàn)元,，收款 117 萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣 200 萬(wàn)元,。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期 的“免,、抵、退”稅額,。
【答案】
（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬(wàn)元）
（2）應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－8）－3＝－12（萬(wàn)元）
（3）“免,、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬(wàn)元）
（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額＝12（萬(wàn)元）
（5）當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬(wàn)元）
【例題 40-計(jì)算問(wèn)答題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，出口貨物的征稅稅率為 17%,， 退稅稅率為 13%。2014 年 6 月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批,，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款 400
萬(wàn)元,，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 68 萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上期末留抵稅款 5 萬(wàn)元,。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)
售額 100 萬(wàn)元,，收款 117 萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣 200 萬(wàn)元,。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期 的“免,、抵、退”稅額,。
【答案】
（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬(wàn)元）
（2）應(yīng)納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝－48（萬(wàn)元）
（3）“免,、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬(wàn)元）
（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬(wàn)元）
（5）當(dāng)期免抵稅額＝26－26＝0,；留抵稅額 22 萬(wàn),。
②進(jìn)料加工方式（有免稅料件）的出口退稅
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具體操作
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對(duì)賬務(wù)處理的影響
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免稅
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借：應(yīng)收外匯賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)稅額
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剔稅
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1．計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵 減額： 抵減額＝免稅料件價(jià)格×（出口貨物征稅率－退稅率）
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借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
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2．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物
離岸價(jià)格 FOB×（出口貨物征稅率－退稅率－不得免征和抵扣稅額抵減額
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借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
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整理上述 1．2．兩個(gè)公式得出：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格 FOB－免稅料件價(jià)格）×（出口貨物征稅率－退稅率）
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抵稅
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3．計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額
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退稅
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4．計(jì)算免抵退稅額抵減額抵減額＝免稅料件價(jià)格×出口貨物退稅率
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5．算限額：免抵退稅額 免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)格 FOB×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
整理 4．5 兩個(gè)公式整理得出：免抵退稅額
＝（出口貨物離岸價(jià) FOB－免稅料件價(jià)格）×出口貨物退稅率
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借
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6．比較確定應(yīng)退稅額
3、5 中較小者
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7．確定免抵稅額
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【注意】“免稅料件價(jià)格”包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格,，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格需通過(guò)“實(shí)耗法”計(jì)算,。
當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額＝當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×計(jì)劃分配
率
計(jì)劃分配率＝計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%
【例題 41-計(jì)算問(wèn)答題】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人,，出口貨物的征稅稅率為 17%，退
稅稅率為 13%,。2014 年 8 月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批,，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款 200 萬(wàn) 元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 34 萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證,。當(dāng)月實(shí)耗法計(jì)算的免稅原材料價(jià)格為 100 萬(wàn)元,。上期
末留抵稅款 6 萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額 100 萬(wàn)元,。收款 117 萬(wàn)元存入銀行,。本月出口貨物銷(xiāo)售額
折合人民幣 200 萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免,、抵,、退”稅額。
【答案】
（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝100×（17%－13%）＝4（萬(wàn)元）
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（萬(wàn)元）
（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝－19（萬(wàn)元）
（4）免抵退稅額抵減額＝100×13%＝13（萬(wàn)元）
（5）出口貨物“免,、抵,、退”稅額＝200×13%－13＝13（萬(wàn)元）
（6）該企業(yè)應(yīng)退稅額＝13（萬(wàn)元）
（7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝13－13＝0（萬(wàn)元）
（8）留抵稅額＝19－13＝6（萬(wàn)元）
