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《美國公司并購重組業(yè)務(wù)所得稅制研究：原理,、制度及案例》寫作雜談 看著手中《美國公司并購重組業(yè)務(wù)所得稅制研究：原理、制度及案例》（以下簡稱“《美國書稿》”,，始終有點擺脫不了律師的寫作習(xí)慣,，哈哈）贈書嶄新的書扉，聞著濃濃的墨香，自己情不自禁地又將整個書籍瀏覽了一片,，這是本人第一本真正意思上的書籍，即使自己還是覺得或多或少有些不足,，但心中還是充滿了成就感,，也許正是這種有著“新生兒”出生的感覺一直支撐著我寫作這本書吧——現(xiàn)在回頭來看，成書的將近500余天的日日夜夜（事后回想真不是人過的生活,，有段時間幾乎每天晚上寫到2-3點,，第二天還會有工作，我都覺得自己真是處于一段瘋狂的時期）,，我也覺得值了,。我在一有時間就坐下來迫不及待地寫出這篇有關(guān)寫作的雜談，想要與大家分享,。 一,、從來沒有最初的書稿目錄體系構(gòu)思，唯“學(xué)習(xí)”二字 我不論是在律師事務(wù)所或是后來在企業(yè)集團(tuán)工作,，主要的工作之一就是從事公司并購重組業(yè)務(wù),，這促使我們這類人不但需要了解公司并購重組的公司法和合同法的知識，還需要了解相關(guān)的財務(wù)和稅務(wù)知識,，特別是后者尤其重要,。實踐中，我發(fā)現(xiàn)公司的財務(wù)人員不但在公司并購重組的財務(wù)處理上按部就班而沒有思路和新意之外,，并不能很好地為整個項目提供稅務(wù)咨詢幫助,！沒有辦法啊，憑著自己還有的那點會計和審計底子,，自己研究吧——這就是《美國書稿》成形的最初的可能的動力來源吧,，所以我經(jīng)常與我的同事聊到的是，知識可以不知道,，法律規(guī)定也可以不知道,，但是你不能丟掉的是你的“學(xué)習(xí)”的能力，哪怕這種“學(xué)習(xí)”的能力可能是“被迫”的而不是主動的,，沒有任何人對任何專題或領(lǐng)域都能保持“足夠”的“學(xué)習(xí)”興趣的,！ 所以，我開始對我國的59號文和4號公告進(jìn)行研究,。為此,，我做了三件事： 首先，初步收集與公司并購重組所有有關(guān)的法律法規(guī)（特別是稅收法規(guī)）,在過程中不斷增補(bǔ),； 其次,，通過各種渠道（在這里要感謝我遠(yuǎn)在美國的同學(xué)和我的親屬、朋友給予我的幫助）獲得有關(guān)國內(nèi)外公司并購重組的書籍,、文獻(xiàn)和資料（書中的附錄已經(jīng)反映了主要的東東）,；當(dāng)然,，我在視野論壇也發(fā)現(xiàn)了很多好的研究文章，我都一一閱讀和研究之,。 需要特別說明的是,，這個時候林德木老師的《美國聯(lián)邦公司并購稅收制度研究》一書出版了，我如獲至寶,，立即買了一本開始閱讀——盡管我已經(jīng)有一定的理解和準(zhǔn)備,，但是要知道看這種書籍是很累的，如果沒有濃厚的興趣和一定要研究清楚的堅持,，是沒有辦法將這類書籍真正看完的,，所以論壇朋友“luoyong777 ”回帖給我的時候提到我的新書時說“買了一本，不知道能不能看完,?！保疑钣畜w會,，畢竟美國佬的東西很復(fù)雜,，需要查閱的法規(guī)和研究的普通法案例太多了，并不像中國大陸法系主要以成文法為主研究即可——我可以想像光是看一個可能高到上百頁的普通法判例就完全可能讓你“望而止步”,！好吧,，《美國書籍》的一個重要雛形思路已經(jīng)形成了，盡管我當(dāng)時并沒有意識到——那就是,，我需要就所有的有關(guān)的法規(guī)（主要是IRC,、CFR、REV.RUL以及REV.PROC等,，這近乎于對相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行初步的翻譯和理解,，美國IRC的條款體系很復(fù)雜，主要是相關(guān)的連接條款很多,，你研究一個條款可能牽連出很多其他條款,，而你對這些牽扯出來的條款可能并不熟悉，在你并不太熟悉美國IRC這方面體系的時候,，你會很痛苦?。┖推胀ǚㄅ欣M(jìn)行詳細(xì)的研究——我這個人有個習(xí)慣，那就是研究案例時,，喜歡首先對案例的基本事實做一個簡要的摘要記錄,，然后對整個交易，喜歡用框圖,、表格的方式來進(jìn)行記錄（大家可以發(fā)現(xiàn),，《美國書籍》中的很多判例分析都是這樣的體例），最后，對判決書重要的判決理由,、依據(jù)和分析的闡述做出記錄——如果,，你要真正研究某個案例，不就應(yīng)該如此嗎,？你可以想像,，每研究完畢一個案例，我的“痛并快樂著”,?！睹绹鴷芬粫苍S會減少你閱讀和研究時的“痛苦”,，增加你的“快樂”,。 最后，我決定對59號文和4號公告的詳細(xì)規(guī)定進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究,，并進(jìn)行歸類總結(jié),。通過學(xué)習(xí)，我初步了解到59號文出臺基本借鑒了美國聯(lián)邦稅法的東東,，也第一次了解了什么是“股東權(quán)益連續(xù)”規(guī)則,、什么是“經(jīng)營連續(xù)性”規(guī)則等等，但是59號文背后隱藏的這些東西我們并沒有專門的,、深入的研究和理解或者說國內(nèi)并沒有更多的系統(tǒng)的研究,，在實踐中如何理解和適用呢？事實是,，我在學(xué)習(xí)過程中,，也在論壇逐步發(fā)表了一些有關(guān)這些的討論文章，在這個過程中,，我也獲得了不少視野朋友的熱心幫助,，在此一并感謝。這些有關(guān)的文章,，大家可以在我的論壇個人中心和我的新浪博客中都可以看到,。 二,、從來沒有任何的“專家”,，唯“勤奮”二字 我們在日常工作和學(xué)習(xí)中，經(jīng)常會遇到某某“專家”,。我在此也談?wù)勎沂侨绾卫斫狻皩＜摇钡?。在我心目中,，所謂專家有三種類型：一類是非常熟悉稅收法律法規(guī)和各種規(guī)范性文件，知別人所知,，知別人所不知,，但僅就法規(guī)規(guī)定而談規(guī)定和應(yīng)用，理解并不深入，有時僅僅只就表面跑,；另一類是能夠解讀各種法律法規(guī)和規(guī)范性文件,，盡管他們可能并不太熟悉和知道這些規(guī)定，但是一旦他們知道,，可以深刻理解和適用,；第三類就是前兩者都具備。就我目前來看,，很少有人能夠達(dá)到第三類人的標(biāo)準(zhǔn),。同時，本人認(rèn)為從來都沒有所有領(lǐng)域的專家一說,，專家顧名思義就是“?！辈欧Q其為“家”，所謂稅法領(lǐng)域的“全面”的“專家”或所謂的“活字典”我是不相信的,，稅收法規(guī)和規(guī)范太多了,，你都能記住,？你都能恰當(dāng)?shù)亟庾x和理解并運用,？只要你腦海中有一個概念，可以查詢和研究并提供建議和意見就可以了——類似地,，美國稅法的普通法判例浩瀚如海洋,，你都能記住,？顯然是不可能的,，所以才有“法律檢索”一門專門的課程。 廢話少說,。至于我,，本人從不覺得自己是專家（我寧愿相信或希望我能夠是一名“學(xué)者”——“學(xué)習(xí)”的“學(xué)”，“學(xué)習(xí)”的“者”,，即所謂的勤于并善于學(xué)習(xí)的人）,，所以參考其他人的研究成果，我從不認(rèn)為是一種恥辱或意味著你的能力不足,，所以《美國書籍》中所有借鑒了其他專著和法規(guī)的地方,，我都作出了腳注，便于讀者參閱和查詢,。這是很龐大的工作量,。要知道，大量的稅收裁定就足以讓寫作的我“崩潰”——我至今還保留了所有的,、我曾經(jīng)閱讀和研究過的財政規(guī)章,、稅收裁定的英文標(biāo)注稿甚至部分翻譯稿——這一直以來是我的工作習(xí)慣,，因為有一天隨著新的法規(guī)的變化，這些將是我后續(xù)研究和學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)和出發(fā)點,。 歸根結(jié)底,，《美國書稿》成書時593頁，但字書卻僅有約48萬字,，在編輯告訴我排版出來有將近600頁時,，我大吃一驚！怎么會這么厚,，我后來仔細(xì)一看,，原來大量案例分析和示例中的圖例（交易架構(gòu)分析）和表格占用了大量的篇幅，這也是書籍定價偏高的原因之一,。我并不想書價定得很高,，我從來沒有想過要通過書籍銷售來掙點煙錢（因為寫書，我的煙癮大增,，導(dǎo)致我的煙錢成本大增）,，也不希望這成為那些希望學(xué)習(xí)和理解這個領(lǐng)域的朋友花費更高的開銷或成其為障礙,，我本人也想給予更低的折扣,，但是這并不完全由我決定，你懂的,！哈哈,。 當(dāng)我按照美國聯(lián)邦稅法法典的內(nèi)容梳理下來，特別是按照第368條有關(guān)重組的內(nèi)容梳理下來,，我發(fā)現(xiàn)公司并購重組的所得稅制度的東西越來越清晰,，特別是我研究清楚有關(guān)三角并購重組的內(nèi)容之后，發(fā)現(xiàn),，我的腦海中已經(jīng)有一個按照這個交易來構(gòu)筑理論和框架體系的總體思路了——這個時候,，我已經(jīng)意識到我需要從那些方面去豐富和完善這個體系。譬如,，有關(guān)公司設(shè)立和組建的第351條交易,、公司財產(chǎn)分配和股票回贖以及公司清算等等。 但是,，當(dāng)我去研究這些相關(guān)條塊時,，我發(fā)現(xiàn)我打開一個研究的“潘多拉”魔盒——需要研究的內(nèi)容太多了，我現(xiàn)在看來,，《美國書籍》的上述三個部分的內(nèi)容我刪減了太多的內(nèi)容和字?jǐn)?shù),，導(dǎo)致很多內(nèi)容都闡述得不夠精細(xì)，如果要增加這些內(nèi)容,，我估計這本書會增加50-80頁內(nèi)容,。 三,、從來沒有一上來就有的理論和框架體系，唯“總結(jié)”和“思考”四字 我自己覺得我是一個偏重于實踐的“學(xué)者”,，并不是太擅長于理論研究,，我也從來沒有認(rèn)真、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過各種研究的方法論,，但是我自認(rèn)為有一個優(yōu)點——那就是經(jīng)?！翱偨Y(jié)”和“思考”。同時,，一個人會做一個并購重組并不奇怪,，也并非大家所想的那么難，但是知道為什么這么做,，知道原理并能夠應(yīng)用就并非每個會做的人都能達(dá)到的,。我試圖去達(dá)到這個高度，因為我已經(jīng)做這塊工作超過10年了,，這是我對自己提出的要求,。所以，《美國書籍》中出現(xiàn)了非常重要的“第二篇 美國聯(lián)邦稅法公司并購重組的概念,、類型及要件”和“第三篇 美國公司并購重組所得稅制的主要稅收理論和規(guī)則”,，前者包含了所有的重組的交易架構(gòu)的詳細(xì)分析，后者包含了幾乎所有的稅收理論和規(guī)則的詳細(xì)研究——可以說這是本書的核心的體系就已經(jīng)基本成形了,，在這個時候我已經(jīng)萌發(fā)了要寫一本理論和實務(wù)結(jié)合的一個書籍了,，但是在寫作之前，我需要一個本書的總體的思路提綱,，于是在三角并購重組交易的基礎(chǔ)上構(gòu)筑一個“美國公司并購重組業(yè)務(wù)所得稅制的理論模型和框架體系”就顯得很有必要了,，大家可以發(fā)現(xiàn)：預(yù)覽 [并購重組] 美國公司并購重組所得稅制系列四:美國公司并購重組業(yè)務(wù)所得稅制的理論模型和框架體系——這基本可以算是《美國書籍》的綱要。 四,、寫作是痛苦的,，但唯“堅持”二字可以讓你獲得成功后的喜悅 從2012年初基本形成一些零散的思路后，前后我一共對書籍目錄和框架體系修訂了四稿,，書籍字?jǐn)?shù)最大的時候曾經(jīng)達(dá)到了80余萬字,，共九篇（還包括跨國并購一篇）。當(dāng)我與法制出版社的編輯聯(lián)系并提供了樣稿（約66萬字）之后,，他們給我提供了很多書籍出版的建議,，隨后我又改了兩稿，最終形成了目前的書稿,。從書稿最初開始寫作到出版已經(jīng)過去了整整2年——現(xiàn)在看來,，如果叫我再去重新寫作一次，我自己也沒有把握能夠再次寫出來,，我完全不敢想像,，這是我寫作出來的東西,，因為支持我的“一口氣”也許已經(jīng)泄掉了，那時學(xué)習(xí),、研究和寫作的熱情和激情我很久都沒有再找到——直到,，我決定寫作一本有關(guān)59號文和4號公告的書籍——《企業(yè)并購重組業(yè)務(wù)稅務(wù)實務(wù)》才好一點——但看到新書的出版，我深深體會到“堅持”才是帶給我些許“成功”的源泉,！ 五,、些許遺憾留心中 我曾經(jīng)在論壇的新書推薦帖（http://bbs.esnai.com/thread-4968364-2-1.html）中提及過：“本來書籍還有大約10萬字是主要闡述美國合并納稅規(guī)章以及跨國并購的內(nèi)容的，有很多案例分析,，但由于書籍頁數(shù)太多以及出版定價太高的原因,，與編輯協(xié)商后忍痛刪除了。同時,，本來有一個比較復(fù)雜的部分是關(guān)于第338條（視同資產(chǎn)收購）的內(nèi)容,，也刪除了?！薄?span style="font-size: 14pt;">如果不刪除這些內(nèi)容的話,，本書或許將增加100-130頁，如果是這樣,，整個書籍將達(dá)到恐怖的800頁左右,，這個書就沒有辦法讓出版社接受了。 這或許就是一本書是否是一本好書還是一本暢銷書的可能的原因所在,，盡管我不認(rèn)為我寫了一本好書,，也沒有指望它成為一本暢銷書,，但是我總不能讓為書籍出版付出了大量辛勤勞動的出版社編輯白出書,，所以，我只是希望不能叫他們和出版社“虧本”吧,！ 所以,，我至今覺得遺憾的就是如果這本書將跨國并購重組的部分以及有關(guān)美國合并納稅規(guī)章以及第338條（視同資產(chǎn)收購重組交易）部分能夠加進(jìn)入，這本書的體例就相對齊備了,。也許,，只是也許（按照出版社和編輯的判斷基本不可能了）這些遺憾可以在書籍再版中得到彌補(bǔ)。 興致所至,，略做抒懷,。 |
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