稅法規(guī)定,，可以預(yù)提的三種情況：

①出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的,，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提,，但最高不得超過(guò)合同總金額的10％,。

②公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同,、協(xié)議或廣告,、模型中明確承諾建造且不可撤銷(xiāo)，或按照法律規(guī)定必須配套建造條件,。

③應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用,、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金,、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金,。

舉例：S公司出包給祥瑞建筑公司的寫(xiě)字樓，雙方簽訂的合同價(jià)款為1520萬(wàn)元,，截至2008年12月31日,，雙方因故仍沒(méi)有最終辦理結(jié)算，S公司只取得了祥瑞建筑公司出具的1000萬(wàn)元的建筑業(yè)發(fā)票,。在這種情況下,，S公司如果有充分的相關(guān)證明資料，那么在計(jì)算已完工寫(xiě)字樓計(jì)稅成本時(shí),，建筑安裝工程費(fèi)發(fā)票不足部分可以預(yù)提152萬(wàn)元（1520×10%）,，按1152萬(wàn)元的建筑安裝工程費(fèi)計(jì)入計(jì)稅成本。

五,、特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理：

企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè),、單位、個(gè)人合作或合資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目,，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的,，按下列規(guī)定處理：

（一）（合作建房、合作分房）凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作,、合資方,，下同）分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí),，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,；如未結(jié)算計(jì)稅成本,，則將投資方的投資額視同銷(xiāo)售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。

（二）（合作建房,、合作分錢(qián)）凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的,，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

1.企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn),。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷(xiāo)或在稅前扣除相關(guān)的利息支出,。（先稅后分）

2.投資方取得該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。

（三）（投地建房,、合作分房）

企業(yè)以換取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品為目的,，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

企業(yè)應(yīng)在首次取得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí),，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購(gòu)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,，并按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

第八節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額—企業(yè)所得稅減免,、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

一,、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）

（一）直接計(jì)算法：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

（二）間接計(jì)算法：應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

【解釋】納稅調(diào)整的兩種情況：一是會(huì)計(jì)規(guī)定范圍和稅法范圍不一致；而是會(huì)計(jì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不一致,。

舉例說(shuō)明：間接計(jì)算法的應(yīng)用

【例題1·計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè),，2010年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：全年取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為5600萬(wàn)元，發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本4000萬(wàn)元,；其他業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元,，其他業(yè)務(wù)成本660萬(wàn)元；取得購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入40萬(wàn)元,；繳納非增值稅銷(xiāo)售稅金及附加300萬(wàn)元,；發(fā)生的管理費(fèi)用760萬(wàn)元，其中新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為60萬(wàn)元,、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用70萬(wàn)元,；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬(wàn)元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）,；取得營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元,，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元（其中含公益捐贈(zèng)38萬(wàn)元）。要求：計(jì)算該企業(yè)2010年應(yīng)納的企業(yè)所得稅,。

【答案】

第一步：求利潤(rùn)總額

（1）利潤(rùn)總額＝銷(xiāo)售收入5600＋其他業(yè)務(wù)收入800＋國(guó)債的利息收入40＋投資收益34＋營(yíng)業(yè)外收入100－銷(xiāo)售成本4000－其他業(yè)務(wù)成本660－銷(xiāo)售稅金及附加300－管理費(fèi)用760－財(cái)務(wù)費(fèi)用200－營(yíng)業(yè)外支出250＝404（萬(wàn)元）,。

第二步：納稅調(diào)整

（2）國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得40萬(wàn)元,。

（3）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額＝60×50％＝30（萬(wàn)元）

（4）按實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60％計(jì)算＝70×60％＝42（萬(wàn)元）

按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰計(jì)算＝（5600＋800）×5‰＝32（萬(wàn)元）

按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬(wàn)元,，實(shí)際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝70－32＝38（萬(wàn)元）

（5）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬(wàn)元,。

（6）捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝404×12%＝48.48（萬(wàn)元）

實(shí)際捐贈(zèng)額38萬(wàn)元小于扣除標(biāo)準(zhǔn)48.48萬(wàn)元,，可按實(shí)捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整,。

第三步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額

（7）應(yīng)納稅所得額＝404－40－30＋38－34＝338（萬(wàn)元）

（8）該企業(yè)2010年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝338×25％＝84.5（萬(wàn)元）

二,、境外所得抵扣稅額的計(jì)算（掌握）

企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除,。抵免限額采用分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算原則,。

境外所得稅的抵免的實(shí)質(zhì)

1．企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,；超過(guò)抵免限額的部分,，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ),。

2.抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算（核心是比稅率）

【解釋】所謂“分國(guó)不分項(xiàng)”,，指的是算抵免限額的時(shí)候，境外所得要按不同國(guó)家分別計(jì)算限額,。美國(guó)算美國(guó)的,，香港算香港的，這是分國(guó),；但境外的所得不需要區(qū)分銷(xiāo)售貨物收入和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等等具體的項(xiàng)目,，這是不分項(xiàng)。

境外所得稅的抵免的實(shí)質(zhì)

抵免限額=中國(guó)境內(nèi),、境外所得國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額

該公式可以簡(jiǎn)化成：

抵免限額=來(lái)源于某國(guó)的（稅前）應(yīng)納稅所得額×我國(guó)法定稅率（兩個(gè)關(guān)鍵,一個(gè)是稅率的確認(rèn),一個(gè)是境外所得的確認(rèn)）

【解釋1】“中國(guó)境內(nèi)、境外所得計(jì)算的應(yīng)納稅總額”的稅率,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)為25%,。

【解釋2】“以境內(nèi),、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入,、銷(xiāo)售收入總額,、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額,。（沒(méi)有其他的優(yōu)惠稅率的政策）

【解釋3】公式中要用所得額（稅前利潤(rùn)）,，若從國(guó)外分回的是稅后利潤(rùn)，需換算為稅前利潤(rùn),，換算方法：所得額＝（分回利潤(rùn)＋國(guó)外已納稅款）或所得額＝分回利潤(rùn)÷（1－某外國(guó)所得稅稅率）

3.稅務(wù)處理：境外已納稅款與扣除限額比較,，二者中的較小者，從匯總納稅的應(yīng)納稅總額中扣減

【解釋】境外所得涉及的稅款,，少交必補(bǔ)，多交當(dāng)年不退,，以后五年抵免,。

【例題2·計(jì)算題】某企業(yè)2010年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外,，該企業(yè)分別在A,、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定）,，在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元,，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的所得為30萬(wàn)元,，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%,。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A,、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致,，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了10萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅,。要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,。 

（境外所得涉及的稅款，少交必補(bǔ),，多交當(dāng)年不退,，以后五年抵免）超過(guò)限額的1.5萬(wàn)當(dāng)年不得抵扣，結(jié)轉(zhuǎn)到以后5個(gè)年度,。

4.稅收饒讓：居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得,，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的,，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免,。