稅收優(yōu)惠服務(wù)“一帶一路” 助力企業(yè)“走出去”（下）

   2015.6.5中國稅務(wù)報(bào)  陳兵浪 楊海麟 廖永紅

    企業(yè)所得稅

    政策規(guī)定

    ★企業(yè)所得稅法規(guī)定,，居民企業(yè)取得的境外所得已在境外繳納的所得稅稅額,，可以從其當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅額中抵免。抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,；超過抵免限額的部分,，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ),。

    ★《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號）規(guī)定，以境內(nèi),、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額,、總收入、銷售收入總額,、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,，在計(jì)算境外抵免限額時(shí),，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

    ★《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局,、商務(wù)部、科技部,、國家發(fā)展改革委關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕59號）規(guī)定,，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在國務(wù)院批準(zhǔn)的服務(wù)外包示范城市（31個(gè)）實(shí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

    小貼士

    ★抵免類型包括直接抵免,、間接抵免和饒讓抵免。

    直接抵免：企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免,。直接抵免主要適用于企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅,，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得,、利息,、租金、特許權(quán)使用費(fèi),、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅,。

    間接抵免：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,，在抵免限額內(nèi)抵免。

    稅收饒讓：我國企業(yè)所得稅法目前尚未單方面規(guī)定稅收饒讓抵免,，但我國與有關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)議規(guī)定有稅收饒讓抵免安排,。居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)議（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇,，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)議規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的,，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

    ★抵免限額的計(jì)算

    按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號）,、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）的有關(guān)規(guī)定,，分國（地區(qū)）計(jì)算境外稅額的抵免限額。公式：某國（地區(qū)）所得稅抵免限額=中國境內(nèi),、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額。

    ★特別納稅調(diào)整

    特別納稅調(diào)整包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià),、資本弱化,、受控外國企業(yè)及其他避稅情形而進(jìn)行的稅收調(diào)整。企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,，未按照稅收法律,、法規(guī)以及其他有關(guān)規(guī)定確定的原則進(jìn)行時(shí)，將面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn),。

    個(gè)人所得稅

    政策規(guī)定

    1.免稅,。

    ★個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定，中國政府參加的國際公約,、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得,。

    ★個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所,，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人,，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu),、場所負(fù)擔(dān)的部分,，免予繳納個(gè)人所得稅。

    ★個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定,，在中國境內(nèi)無住所,，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可以只就由中國境內(nèi)公司,、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。

    2.附加減除費(fèi)用,。

    ★個(gè)人所得稅法第六條規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資,、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資,、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平,、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用,。即每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元附加減除費(fèi)用,。華僑和香港,、澳門、臺灣同胞,，參照執(zhí)行,。

    小貼士

    在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得,，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額,。

    依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得,，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同所得項(xiàng)目,，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和,，為該國家或者地區(qū)的扣除限額,。

    納稅義務(wù)人在中國境外一個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的,，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款,；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除,，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣,。補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。

    稅收協(xié)定

    政策規(guī)定

    我國已經(jīng)對外簽署了近百個(gè)雙邊稅收協(xié)定,。稅收協(xié)定可以降低所在東道國稅負(fù),、消除雙重征稅、協(xié)商解決稅務(wù)爭端等,。依據(jù)稅收協(xié)定,，我國“走出去”企業(yè)可以享受在締約對方國家的平等待遇，通常從營業(yè)利潤,、股息,、利息,、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)收益等方面明確各國的征稅權(quán)及企業(yè)可享有的優(yōu)惠待遇。

    營業(yè)利潤,。企業(yè)在境外從事工程作業(yè)或提供勞務(wù)時(shí),，營業(yè)活動(dòng)時(shí)間未超過有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定天數(shù)或期限的（通常為任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天），在境外所在國不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),，其營業(yè)利潤免征境外國家的所得稅,。

    股息。企業(yè)從境外取得的股息,，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定,，可適用優(yōu)惠稅率，如0,、5%,、7%、8%等,。

    利息,。企業(yè)從境外取得的利息，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定,，可適用優(yōu)惠稅率,，如0、5%,、7%,、7.5%等。

    特許權(quán)使用費(fèi),。企業(yè)從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)（含設(shè)備租賃）,，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率,，如5%,、6%、7%等,。

    財(cái)產(chǎn)收益,。企業(yè)從境外取得的財(cái)產(chǎn)收益，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定判定締約國是否有征稅權(quán),，沒有征稅權(quán)的,，在境外不負(fù)有納稅義務(wù)。

    小貼士

    稅收協(xié)定屬于國際法的范疇,。雙邊稅收協(xié)定由締約國雙方政府談判后達(dá)成,，經(jīng)過各自國家的立法程序后生效，對于締約國政府具有法律上的約束力。當(dāng)國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致時(shí),，納稅人適用稅收協(xié)定一般遵循以下原則：稅收協(xié)定優(yōu)先的原則,，即國內(nèi)稅收法律法規(guī)規(guī)定稅率高于稅收協(xié)定的，按稅收協(xié)定執(zhí)行,；孰優(yōu)原則,，即國內(nèi)法規(guī)定稅率低于稅收協(xié)定的，按國內(nèi)法執(zhí)行,。