問：經(jīng)營性公墓單位占用的土地如何繳納土地使用稅,？是全部免稅還是全部繳納,？還是分開已開發(fā)整理和未開發(fā)整理土地進(jìn)行分類繳納，還是按照墓穴的已售和未售的面積分類繳納,？

　　答：1,、關(guān)于經(jīng)營性公墓城鎮(zhèn)土地使用稅征免問題。

　　《土地使用稅暫行條例》第二條規(guī)定,，在城市,、縣城、建制鎮(zhèn),、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人,，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅,。

　　前款所稱單位,，包括國有企業(yè)、集體企業(yè),、私營企業(yè),、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè),、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位,、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān),、軍隊(duì)以及其他單位,；所稱個人,，包括個體工商戶以及其他個人。

　　第六條規(guī)定,，下列土地免繳土地使用稅：

　?。ㄒ唬﹪覚C(jī)關(guān)、人民團(tuán)體,、軍隊(duì)自用的土地,；

　　（二）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地,；

　?。ㄈ┳诮趟聫R、公園,、名勝古跡自用的土地,；

　　（四）市政街道,、廣場,、綠化地帶等公共用地；

　?。ㄎ澹┲苯佑糜谵r(nóng),、林、牧,、漁業(yè)的生產(chǎn)用地,；

　　（六）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年,；

　　（七）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源,、交通,、水利設(shè)施用地和其他用地。

　　參照《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)與行為稅有關(guān)問題的通知》（大地稅財(cái)行便函[2011] 1號）第七條規(guī)定,，對單位或個人舉辦的經(jīng)營性墓園均需按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,。對于墓地建造后銷售給個人的，暫不征收城鎮(zhèn)土地使用稅,。

　　根據(jù)上述規(guī)定,，經(jīng)營性公墓單位占用的土地位于城市、縣城,、建制鎮(zhèn),、工礦區(qū)范圍的，其不屬于上述免繳土地使用稅的范圍,，應(yīng)繳納土地使用稅,。該單位將墓地出售給個人后,，已售墓地占用的土地不屬于土地使用稅的征稅范圍，不需繳納土地使用稅,。

　　2,、關(guān)于納稅人實(shí)際占用的土地面積的確定

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（國稅地字[1988]15號）規(guī)定，納稅人實(shí)際占用的土地面積,，是指由省,、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積,。尚未組織測量,，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn),；尚未核發(fā)土地使用證書的,，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積。

　　《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)公墓單位稅收征管問題的通知》（津地稅地[2010]47號）第1項(xiàng)規(guī)定,，自2010年1月1日起，對經(jīng)營性公墓單位的房產(chǎn),，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅,。對經(jīng)營性公墓單位已整理開發(fā)的土地，如辦公區(qū),、墓穴,、綠化、景觀,、道路等占地,，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收土地使用稅。對尚未整理開發(fā)的土地,，暫免征收土地使用稅,。

　　3、關(guān)于有償取得土地使用權(quán),，城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題,。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2006]186號）規(guī)定,，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的,，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的,，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,。

　　《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于對出售墓地行為征收營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（遼寧省地方稅務(wù)局公告2011年第3號）第一條規(guī)定，經(jīng)營墓地的納稅人,，對出售的墓地進(jìn)行投資修建的（指修建墓穴,、墓碑等建筑物或構(gòu)筑物）,，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

　　第二條規(guī)定,，經(jīng)營墓地的納稅人,，屬于僅提供墓地，沒有進(jìn)行投資修建墓穴,、墓碑等建筑物或構(gòu)筑物的,，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于明確房地產(chǎn)企業(yè)商品房開發(fā)期間城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（青地稅函[2009]128號）第二條規(guī)定,，納稅義務(wù)的截止時間房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商品房已經(jīng)銷售的,，土地使用稅納稅義務(wù)的截止時間為商品房實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化即商品房交付使用的當(dāng)月末。

　　商品房交付使用,，是指房地產(chǎn)企業(yè)將已建成的房屋轉(zhuǎn)移給買受人占有,，其外在表現(xiàn)主要是將房屋的鑰匙交付給買受人。

　　第三條規(guī)定,，應(yīng)納土地使用稅計(jì)算公式：每月應(yīng)納土地使用稅=開發(fā)初期應(yīng)稅土地總面積×（1－截至上月末累計(jì)銷售商品房交付使用的建筑面積÷商品房可售總建筑面積）×土地使用稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)÷12

　　參考上述規(guī)定,，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,；合同未約定交付土地時間的,，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。對出售的墓地土地使用稅納稅義務(wù)的截止時間為墓地交付使用的當(dāng)月末,。