納稅人自查的相關(guān)法律關(guān)系

納稅人自查的相關(guān)法律關(guān)系主要是指納稅人通過(guò)自查自糾發(fā)現(xiàn)的少繳未繳稅收的問(wèn)題的法律責(zé)任問(wèn)題,，與偷稅的區(qū)別聯(lián)系問(wèn)題,，是否應(yīng)當(dāng)受到稅務(wù)行政處罰的追究和司法追究的問(wèn)題。同時(shí)也涉及到納稅人自查和稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅自查是否存在法律風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,。

1,、納稅人通過(guò)自查發(fā)現(xiàn)的少繳未繳稅收以繳納稅收滯納金的方式來(lái)承擔(dān)稅收法律責(zé)任

納稅人通過(guò)自查自糾發(fā)現(xiàn)的因各種原形成的少繳未繳稅收的問(wèn)題一般都要承擔(dān)一定的的法律責(zé)任，現(xiàn)實(shí)生活中,，納稅人自查發(fā)現(xiàn)的少繳未繳稅收,，通過(guò)補(bǔ)充申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳稅款,，并按每一筆稅款所屬期的限期屆滿之日起計(jì)算繳納稅收滯納金。以繳納稅收滯納金的方式來(lái)承擔(dān)稅收法律責(zé)任,。

2,、納稅人通過(guò)自查自糾發(fā)現(xiàn)的少繳未繳稅收與偷稅的區(qū)別聯(lián)系

納稅人通過(guò)自查自糾發(fā)現(xiàn)的少繳未繳稅收毫無(wú)疑問(wèn)包括因各種原因所造成的少繳未繳稅收，如：因?qū)Χ愂照叻ㄒ?guī)理解錯(cuò)誤造成的少繳未繳稅收,，因操作失誤造成的少繳未繳稅收,，因稅稅收籌劃不當(dāng)造成的少繳未繳稅收，也包括不能正確處理合法經(jīng)營(yíng)依法納稅與納稅人生存,、獲利和發(fā)展的關(guān)系，采取隱瞞或虛列的方式造成少繳未繳稅收的,。納稅人通過(guò)自查自糾發(fā)現(xiàn)并申報(bào)補(bǔ)繳的少繳未繳稅收,，與稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的偷稅有著質(zhì)的區(qū)別，納稅人通過(guò)自查自糾發(fā)現(xiàn)并申報(bào)補(bǔ)繳的少繳未繳稅收是一種主動(dòng)糾錯(cuò),、使其錯(cuò)誤或違法行為不再繼續(xù)發(fā)生,，并通過(guò)繳納稅收滯納金的方式來(lái)承擔(dān)法律責(zé)任的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的偷稅是動(dòng)用國(guó)家行政資源,，依法查處的納稅人已經(jīng)實(shí)施并在繼續(xù)實(shí)施著偷稅行為,。

3、納稅人通過(guò)自查自糾發(fā)現(xiàn)的少繳未繳稅收是否應(yīng)當(dāng)受到稅務(wù)行政處罰的追究和司法追究的問(wèn)題

對(duì)于是否允許納稅人自查,，對(duì)納稅人通過(guò)自查自糾發(fā)現(xiàn)的少繳未繳稅收是否應(yīng)當(dāng)受到稅務(wù)行政處罰的追究和司法追究的問(wèn)題,，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部、司法部門(mén)的爭(zhēng)論和異議較多,。

（1）不同意納稅人自查,、對(duì)納稅人自查發(fā)現(xiàn)的少繳未繳稅收應(yīng)當(dāng)受到稅務(wù)行政處罰的追究和司法追究的觀點(diǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部一部分人認(rèn)為，納稅人正常辦理納稅申報(bào)后,，因申報(bào)不實(shí)造成的少繳未繳,，按現(xiàn)行征管法規(guī)定，除計(jì)算錯(cuò)誤外已經(jīng)構(gòu)成了偷稅,，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稽查前納稅人自查補(bǔ)繳稅款的行為,，是逃避法律追究的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稽查前允許納稅人自查有失稅收法律的嚴(yán)肅性,，應(yīng)當(dāng)取消納稅人自查,，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稽查前的自查。

稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法部門(mén)的一部分人認(rèn)為,，納稅人自查沒(méi)有法律依據(jù),，稅收征管法沒(méi)有對(duì)納稅人自查作出規(guī)定，不應(yīng)當(dāng)允許納稅人自查,。

司法部門(mén)的一部分人認(rèn)為,，偷稅是一種即遂行為,，偷稅達(dá)到一定數(shù)額，涉嫌構(gòu)成犯罪的屬于即遂犯罪,，即是納稅人自查發(fā)現(xiàn)的,，也應(yīng)當(dāng)受到法律的追究，承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任,。

（2）應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)納稅人自查自糾,、對(duì)納稅人自查發(fā)現(xiàn)的少繳未繳稅收不應(yīng)當(dāng)受到稅務(wù)行政處罰的追究和司法追究的觀點(diǎn)

納稅人對(duì)自己的行為進(jìn)行糾錯(cuò)的行為本身是不需要法律依據(jù) 法無(wú)明文不禁止，稅收征管法沒(méi)有做出允許納稅人自查的規(guī)定,，但也沒(méi)有做出不允許納稅人自查的規(guī)定,，納稅人是可以對(duì)自己是否足額的依法納稅進(jìn)行自查的，任何單位和個(gè)人也包括納稅人對(duì)自己的行為進(jìn)行糾錯(cuò)的行為本身是不需要法律依據(jù)的,。

偷稅遂犯罪與其他刑事案件構(gòu)成的即遂犯罪有質(zhì)的區(qū)別 不否認(rèn)納稅人自查發(fā)現(xiàn)的少繳未繳稅收有偷稅的成分存在,，也不否認(rèn)偷稅是一種即遂行為，偷稅達(dá)到一定數(shù)額,，涉嫌構(gòu)成犯罪的屬于即遂犯罪,，但納稅人自查發(fā)現(xiàn)的少繳未繳稅收或偷稅達(dá)到一定數(shù)額涉嫌構(gòu)成犯罪的即遂犯罪與其他刑事案件構(gòu)成的即遂犯罪有質(zhì)的區(qū)別，如殺人,、縱火,、搶劫、交通肇事等構(gòu)成的即遂犯罪,，具有損失的不可挽回性,，而偷稅雖然是對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的侵害，但其損失具有可挽回性,。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處的偷稅,，因種種原因不能全部追繳的，使國(guó)家損失的經(jīng)濟(jì)利益往往只具有部分可挽回性,。納稅人自查發(fā)現(xiàn)的少繳未繳稅主動(dòng)申報(bào)補(bǔ)繳的,，使國(guó)家損失的經(jīng)濟(jì)利益具有完全可挽回性。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處的偷稅,，對(duì)納稅人進(jìn)行行政處罰,，涉嫌構(gòu)成犯罪的移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，動(dòng)用了國(guó)家行政資源和刑事資源,，必須依法按程序進(jìn)行辦理,。納稅人自查發(fā)現(xiàn)的少繳未繳稅收或偷稅是一種自我糾錯(cuò)的行為，沒(méi)有動(dòng)用國(guó)家行政資源和刑事資源,，行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)尚未啟動(dòng)法定程序,，因此納稅人不應(yīng)當(dāng)受到稅務(wù)行政處罰的追究和司法追究。

國(guó)際上一些國(guó)家通過(guò)對(duì)獲取的納稅人的各種收入、支出和資產(chǎn)信息進(jìn)行篩選分析后,，發(fā)現(xiàn)納稅人取得的收入,、發(fā)生的支出和擁有的資產(chǎn)與繳納的稅收不匹配時(shí)，一般情況下會(huì)先找納稅人進(jìn)行約談,，告知納稅人你可能少繳了稅款,，并要求納稅人對(duì)稅務(wù)當(dāng)局提出的疑點(diǎn)進(jìn)行舉證或者進(jìn)行補(bǔ)稅，給納稅人一個(gè)說(shuō)明情況或自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì),。

我國(guó)從1981年開(kāi)展第一次全國(guó)財(cái)政稅收大檢查開(kāi)始,，到九十年代中期建立規(guī)范的稅收稽查體制為止，每一年國(guó)務(wù)院財(cái)稅大檢查辦公室都組織全國(guó)范圍內(nèi)的財(cái)稅大檢查,，每一次財(cái)稅大檢查的基本要求都有企業(yè)自查和重點(diǎn)檢查兩個(gè)方面,，企業(yè)自查面要求100%，重點(diǎn)檢查面要求10-30%,，企業(yè)自查自糾的稅收問(wèn)題從寬處理,，不進(jìn)行處罰，對(duì)自查不認(rèn)真的進(jìn)行重點(diǎn)檢查,，對(duì)被查的從嚴(yán)處理，按規(guī)定進(jìn)行處罰,，即“自查從寬,，被查從嚴(yán)”。

從1994年我國(guó)實(shí)施“新稅制”和規(guī)范稅務(wù)稽查體制以后,，每年都組織全國(guó)范圍的行業(yè)專項(xiàng)檢查和地區(qū)專項(xiàng)整治活動(dòng),，在行業(yè)專項(xiàng)檢查和地區(qū)專項(xiàng)整治活動(dòng)中，基本上也都是發(fā)動(dòng)較大面積的自查,，對(duì)經(jīng)稅收分析納稅異常,，自查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的企業(yè)列為重點(diǎn)檢查對(duì)象實(shí)施稅務(wù)稽查。在國(guó)家稅務(wù)總局和公安部組織的對(duì)稅收為犯罪活動(dòng)比較猖獗的地區(qū)開(kāi)展的稅收專項(xiàng)整治中,，也是著重對(duì)組織者,、策劃者和首惡分子進(jìn)行重點(diǎn)打擊。

鼓勵(lì)納稅人對(duì)其依法納稅情況進(jìn)行自查,，淵源久遠(yuǎn),，國(guó)際上也有通行的做法，就納稅人自查發(fā)現(xiàn)的稅收違法問(wèn)題看,，也是納稅人主動(dòng)終止稅收違法行為,，對(duì)因稅收違法給國(guó)家造成的損失主動(dòng)進(jìn)行彌補(bǔ)糾錯(cuò)的行為，有利于稅收經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范,，節(jié)約稅收成本,，構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。對(duì)納稅人自查發(fā)現(xiàn)的稅收違法問(wèn)題，由于不是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)調(diào)查取證發(fā)現(xiàn)的,，沒(méi)有履行行政程序,，不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰，也不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行刑事追究,。否則,，對(duì)納稅人自查發(fā)現(xiàn)的稅收違法問(wèn)題進(jìn)行稅務(wù)行政處罰，進(jìn)行刑事追究,，將會(huì)是對(duì)納稅人自我糾錯(cuò)行為積極性的打擊,，增加稅收法律法規(guī)的對(duì)抗面，把極少數(shù)人的稅收違法擴(kuò)大化,，不利于稅收經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范,，和諧的稅收征納關(guān)系建立。