第一章 稅務(wù)稽查概述

 

一、稅務(wù)稽查的基本內(nèi)涵

了解：

1．稅務(wù)稽查的概念：是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人,、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù),、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法規(guī)范。

2．稅務(wù)稽查的分類：日?；?；專項(xiàng)稽查；專案稽查,。

3．稅務(wù)稽查的地位：稅務(wù)稽查是稅收征收管理體系的有機(jī)組成部分,，其地位主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：①稅務(wù)稽查是稅收征收管理的最后一道環(huán)節(jié)；②稅務(wù)稽查的效率在很大程度上決定著稅收征管的質(zhì)量與效率,；③稅務(wù)稽查是有效提高納稅遵從的重要手段,。

4．稅務(wù)稽查的原則,，包括合法原則,、依法獨(dú)立原則,、分工配合與相互制約原則、客觀公正原則,。

熟悉：

稅務(wù)稽查的基本內(nèi)涵,，包括主體、依據(jù),、對(duì)象,、客體、內(nèi)容,。①主體特定,。稅務(wù)稽查的執(zhí)法主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。②依據(jù)法定,。稅務(wù)稽查執(zhí)法必須依據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定,，按照法定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行,。③對(duì)象明確,。稅務(wù)稽查的對(duì)象是納稅人,、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人。④客體清晰,。稅務(wù)稽查的客體是稽查對(duì)象納稅義務(wù),、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)的履行情況。⑤內(nèi)容完整,?；閳?zhí)法的主要內(nèi)容是檢查和處理,，具體包括選案、實(shí)施,、審理和執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié),。

 

二,、稅務(wù)稽查的職能與任務(wù)

了解：

1．稅務(wù)稽查的職能,，包括懲戒職能,、監(jiān)控職能,、收入職能、教育職能,。

2．稅務(wù)稽查職能作用,；稅務(wù)稽查任務(wù)。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是依據(jù)國(guó)家稅收法律法規(guī)，通過查處稅收違法行為,，捍衛(wèi)稅收法律尊嚴(yán)、維護(hù)稅收秩序,、引導(dǎo)納稅遵從,、保障稅收收入。

 

三,、稅務(wù)稽查法律關(guān)系

了解：稅務(wù)稽查法律關(guān)系,，其特殊性包括執(zhí)法主體的特殊性、法律關(guān)系內(nèi)容的特殊性,、稅務(wù)稽查法律關(guān)系保護(hù),。

熟悉：稅收法律關(guān)系的一般內(nèi)涵，包括稅收法律關(guān)系的主體,、客體,、內(nèi)容（征納主體的權(quán)利和義務(wù)）。稅收法律關(guān)系的主體是在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人,。它包括納稅主體和征稅主體兩個(gè)方面,。稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體權(quán)利義務(wù)指向的對(duì)象，其具體客體呈多樣性,。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體雙方在征納活動(dòng)中依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù),，包括征稅主體的權(quán)利義務(wù)和納稅主體的權(quán)利義務(wù)兩大方面。

 

第二章 稅務(wù)稽查和相關(guān)法律

 

一,、稅務(wù)稽查相關(guān)法律概述

熟悉：相關(guān)法律的分類,。

1.按照法律所調(diào)整對(duì)象的不同：稅收法律和其他相關(guān)法律，

2.按照法律內(nèi)容的不同：實(shí)體法和程序法,，

3.按照法律適用范圍的不同：一般法和特別法,，

4.按照具體法在法律體系中的法律地位不同：通則法和單行法，

5.按照法的效力來源和效力等級(jí)不同：憲法,、法律,、行政法規(guī)、地方性法規(guī),、規(guī)章,、規(guī)范性文件，

6.按照法的創(chuàng)制主體不同和適用范圍不同：國(guó)內(nèi)法和國(guó)際法,。

掌握：

1．法律適用的基本原則

上位法優(yōu)于下位法原則：在處理不同位階稅法的關(guān)系上,，位階高的法的效力高于位階低的法。

法律不溯及既往原則：一部新法實(shí)施后,，對(duì)新法實(shí)施前人們的行為不得適用新法,，而應(yīng)沿用舊法。

新法優(yōu)于舊法原則：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí),，新法的效力優(yōu)于舊法,。

特別法優(yōu)于一般法原則：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力,。

2．相關(guān)法律的時(shí)效

稅款的追征期限：①《稅收征管法》第五十二條規(guī)定,，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人,、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,，但是不得加收滯納金,。②因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,，在三年內(nèi)可以追征稅款,、滯納金；有特殊情況的,，追征期可以延長(zhǎng)到5年,。所謂特殊情況，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十二條規(guī)定,，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,，未繳或少繳、未扣或者少扣,、未收或者少收稅款,，累計(jì)數(shù)額在10萬元以上的情況。③對(duì)偷稅,、抗稅,、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款,、滯納金或者所騙取的稅款,，不受上述規(guī)定期限的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征,。

稅務(wù)行政處罰的追罰期限：《稅收征管法》第八十六條規(guī)定,，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為,，在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,，不再給予行政處罰。

 

 

二,、稅務(wù)稽查相關(guān)法律及運(yùn)用

（一）稅收法律的運(yùn)用

熟悉：

稅收實(shí)體法的基本構(gòu)成要素:

1.納稅義務(wù)人：簡(jiǎn)稱納稅人,，即納稅主體，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

2.征稅對(duì)象：即納稅客體,，指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為,，是國(guó)家據(jù)以征稅的。

3.稅目：是指各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目,，是征稅對(duì)象的具體化,。

4.稅率：是指征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，是計(jì)算稅額的尺度,，體現(xiàn)征稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度,，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié),。包括比例稅率、累進(jìn)稅率,、定額稅率三種基本形式,。

5.納稅環(huán)節(jié)：是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅,；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅,。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為一次課征和多次課征兩類,。

6.納稅期限：是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限,。一般有按次納稅、按期納稅和按年計(jì)征,、分期預(yù)繳三種,。

7.納稅地點(diǎn)：是指納稅人繳納稅款的具體地點(diǎn)。一般為納稅人的住所地,，也有規(guī)定在營(yíng)業(yè)地,、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的，這關(guān)系到稅收管轄權(quán)的問題,。

8.稅收優(yōu)惠：是指稅法對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象給予免除或部分免除納稅義務(wù)的規(guī)定,，包括減稅、免稅,、稅收抵免三種形式,。

 

發(fā)票管理辦法的相關(guān)內(nèi)容。發(fā)票是指在購銷商品,、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,，開具、收取的收付款憑證,。

掌握：稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)內(nèi)容,。

提示：稽查工作規(guī)程的具體內(nèi)容見第三、四、五,、六章,。

 

（二）其他相關(guān)法律的運(yùn)用

1．行政處罰法

了解：

（1）稅務(wù)行政處罰的管轄，包括級(jí)別管轄和地域管轄,。

（2）稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序,。適用簡(jiǎn)易程序的稅收違法行為必須具備以下條件：一是違法事實(shí)清楚，案情簡(jiǎn)單,，無需進(jìn)一步調(diào)查取證,。二是有法律依據(jù)，違法事實(shí)確鑿,，還必須有應(yīng)當(dāng)予以處罰的明確規(guī)定,。三是對(duì)公民處以50元以下，對(duì)法人或者其他組織處以1000元以下的罰款,。（對(duì)個(gè)體工商戶適用簡(jiǎn)易處罰的罰款標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為50元以下,，對(duì)私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)適用簡(jiǎn)易處罰的罰款標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為1000元以下,。）

熟悉：

（1）稅務(wù)行政處罰的主體,。只有一種，即稅務(wù)機(jī)關(guān),。具體而言是指各級(jí)稅務(wù)局,、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局,。

稅務(wù)行政處罰的對(duì)象,，包括納稅人、扣繳義務(wù)人,、納稅人和扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其它金融機(jī)構(gòu),、稅務(wù)代理人、其它稅務(wù)當(dāng)事人,。

稅務(wù)行政處罰的種類,。主要有三種：一是罰款；二是沒收非法財(cái)物和違法所得,；三是取法某種行為資格,，如停止出口退稅權(quán)、取消增值稅一般納稅人資格,。

（2）稅務(wù)行政處罰的一般程序,，包括立案、調(diào)查,、擬定處理意見,、制作處罰決定書,、說明理由并告知權(quán)利、當(dāng)事人陳述和申辯,、送達(dá)處罰決定書,。

掌握：“一事不二罰”原則的運(yùn)用。①“一事不二罰”中的處罰僅指罰款,。②《行政處罰法》第五十一條規(guī)定的“可以按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款”并不違反“一事不二罰”,，屬強(qiáng)制執(zhí)行中的執(zhí)行罰。③納稅人對(duì)逾期不改正的稅收違法行為,，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款,，對(duì)該“逾期不改正行為”不得再予以罰款。④納稅人的數(shù)個(gè)違法行為,，稅收機(jī)關(guān)可以依法分別予以處罰,，合并執(zhí)行。

提示：聽證程序的具體內(nèi)容見第五章,。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)公民擬作出2000元（含本數(shù)）以上罰款、對(duì)法人或者其他組織作出1萬元（含本數(shù)）以上罰款的行政處罰決定之前,，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有申請(qǐng)聽證的權(quán)利,，如果當(dāng)事人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證,。

 

2．行政復(fù)議法

了解：稅務(wù)行政復(fù)議的程序,，包括申請(qǐng)、受理,、決定,。

①申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律,、行政法規(guī)確定的稅額,、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保,，方可在實(shí)際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議,。

②復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查,，決定是否受理,。

③復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出維持、履行,、變更或撤銷的行政復(fù)議決定,。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的,，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),，可以適當(dāng)延長(zhǎng),，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人；但延長(zhǎng)期限最多不超過30日,。

熟悉：

（1）稅務(wù)行政復(fù)議的特征：①審查對(duì)象是稅收具體行政行為,。當(dāng)事人不能對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的抽象行政行為單獨(dú)提出復(fù)議申請(qǐng)，但在對(duì)具體行政行為提起行政復(fù)議時(shí),，可以對(duì)所依據(jù)的規(guī)范性文件提出審查申請(qǐng),。②合法性審查和合理性審查相結(jié)合。稅務(wù)行政復(fù)議既審查具體行政行為的合法性,，又審查具體行政行為的合理性,。稅務(wù)行政訴訟只審查具體行政行為的合法性。只有顯失公正的行政處罰,，人民法院才可以判決變更,。③稅務(wù)行政復(fù)議前置。稅務(wù)行政復(fù)議是因征稅爭(zhēng)議引發(fā)稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)程序,。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人因征稅和加收滯納金問題引起的爭(zhēng)議,，當(dāng)事人必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議,，對(duì)復(fù)議決定不服的,，可以提起行政訴訟。

（2）稅務(wù)行政復(fù)議管轄的具體規(guī)定,。（略）

注意：對(duì)國(guó)稅局（稽查局,、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）共同作出的具體行政行為不服的,，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議,；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議,。

掌握：稅務(wù)行政復(fù)議范圍,。包括稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的：征稅行為；稅收保全措施,；未及時(shí)解除保全措施,，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為；強(qiáng)制執(zhí)行措施,；行政處罰行為,；不予依法辦理或者答復(fù)的行為；取消增值稅一般納稅人資格的行為,；收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票,；責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為,；不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的行為；通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為,；其他具體行征行為,。此外，納稅人及其他當(dāng)事人如認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法,，在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí),，可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)：國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)定；其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定,；地方各級(jí)人民政府的規(guī)定,；地方人民政府工作部門的規(guī)定。以上規(guī)定不含規(guī)章,。

3．行政訴訟法

了解：

（1）稅務(wù)行政訴訟管轄的具體規(guī)定,。稅收行政案件由最初作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。經(jīng)復(fù)議的案件,，復(fù)議機(jī)關(guān)改變?cè)愂站唧w行政行為的,，也可以由復(fù)議機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。兩個(gè)以上人民法院都有管轄權(quán)的案件,，原告可以選擇其中一個(gè)人民法院提起訴訟,。原告向兩個(gè)以上有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟的，由最先收到起訴狀的人民法院管轄,。稅收第一審行政案件一般由基層人民法院管轄,。對(duì)某些特殊案件,，也可由上級(jí)人民法院實(shí)行指定管轄,。

（2）救濟(jì)完成后的執(zhí)行。

熟悉：

（1）稅務(wù)行政訴訟的特征,，包括稅務(wù)行政訴訟原告,、被告、對(duì)象的特定性,，稅收具體行政行為不因訴訟而停止執(zhí)行,。

（2）稅務(wù)行政訴訟的受案范圍。

（3）稅務(wù)行政訴訟的救濟(jì)期間,，包括舉證責(zé)任,、證據(jù)保全、財(cái)產(chǎn)保全,。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己作出的具體行政行為承擔(dān)舉證責(zé)任,，且在訴訟過程中，不得向原告和證人搜集證據(jù),。在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下,，訴訟參加人可以向人民法院申請(qǐng)保全證據(jù),，人民法院也可以主動(dòng)采取保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)在申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行前,，有充分理由認(rèn)為被執(zhí)行人可能逃避執(zhí)行的,，可以申請(qǐng)人民法院采取財(cái)產(chǎn)保全措施。

4．國(guó)家賠償法

了解：

（1）稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件,，包括符合法定的侵權(quán)行為主體,、具有違法行使職權(quán)的行為、存在實(shí)質(zhì)性的損害事實(shí),、因果關(guān)系,。

（2）稅務(wù)行政賠償?shù)某绦?，包括賠償?shù)南刃刑幚沓绦蚝唾r償?shù)脑V訟程序,。稅務(wù)行政賠償先行處理程序，是指稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人請(qǐng)求賠償時(shí),，應(yīng)先向稅務(wù)行政賠償義務(wù)機(jī)關(guān)提出賠償請(qǐng)求,，由該賠償義務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理,，或者由雙方當(dāng)事人就有關(guān)賠償?shù)姆秶⒎绞胶徒痤~等事項(xiàng)自愿協(xié)商,，從而解決稅務(wù)行政賠償爭(zhēng)議的一種行政程序,。它適用于單獨(dú)提起賠償請(qǐng)求方式，在提起稅務(wù)行政訴訟時(shí)一并提出賠償請(qǐng)求,，無需經(jīng)過先行處理程序,。

（3）稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶ㄇ址溉松頇?quán)的賠償和侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)的賠償,。僅限于對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)和人身權(quán)中的生命健康權(quán),、人身自由權(quán)的損害，未將精神損害等列入賠償范圍,。損害賠償僅包括對(duì)直接損害的賠償,，不包括間接損害賠償。

（4）稅務(wù)行政賠償?shù)臅r(shí)效,。賠償請(qǐng)求人請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臅r(shí)效為2年,，自國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)的行為被依法確認(rèn)為違法之日起計(jì)算。

5．擔(dān)保法和物權(quán)法

了解：

（1）納稅擔(dān)保的形式和程序,。必須符合法律法規(guī)規(guī)定的形式和程序,，如以“納稅擔(dān)保書”等書面形式提出申請(qǐng)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn),，否則是無效的擔(dān)保,。

（2）納稅擔(dān)保的主體，包括稅務(wù)機(jī)關(guān),、納稅擔(dān)保人,、被擔(dān)保人,。

熟悉：

（1）納稅擔(dān)保的范圍，包括稅款,、滯納金和相關(guān)費(fèi)用,，不包括罰款。

（2）納稅擔(dān)保的方式（只有三種）,，包括納稅保證（納稅保證的性質(zhì)：納稅擔(dān)保為連帶責(zé)任保證,，納稅人和納稅保證人對(duì)所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任；納稅擔(dān)保能力：納稅擔(dān)保人必須是具有完全民事行為能力的自然人,、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織,；納稅保證的時(shí)限：保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日,，履行保證責(zé)任的期限為15日,。）,，納稅抵押（抵押物的范圍,、抵押物的登記）,，納稅質(zhì)押的種類（動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押）,，稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保債權(quán)的關(guān)系（稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán),、質(zhì)權(quán)、留置權(quán),，稅收與有擔(dān)保債權(quán)的關(guān)系）,。

注：土地所有權(quán)不得抵押,。納稅抵押自抵押物登記之日起生效,。

6．拍賣法

了解：

（1）抵稅財(cái)物的范圍和價(jià)值確定。抵稅財(cái)物是指被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施而扣押,、查封或者按規(guī)定應(yīng)強(qiáng)制執(zhí)行的已設(shè)置納稅擔(dān)保物權(quán)的商品,、貨物,、其他財(cái)產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)權(quán)利,。稅務(wù)機(jī)關(guān)委托拍賣機(jī)構(gòu)開始正式拍賣前，抵稅財(cái)物依次按以下三種方法確定價(jià)格：①按照市場(chǎng)價(jià)格確定,；②其他的通常方法確定,，如出廠價(jià)等；③委托依法設(shè)立并具有相應(yīng)資質(zhì)的評(píng)估鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量鑒定和價(jià)格評(píng)估,。

（2）拍賣,、變賣活動(dòng)的終止。三種情形：①拍賣,、變賣實(shí)現(xiàn),，拍賣、變賣活動(dòng)自然終止,；②被執(zhí)行人在拍賣,、變賣實(shí)現(xiàn)前繳清了稅款、滯納金的,；③抵稅財(cái)物經(jīng)鑒定,、評(píng)估為不能或不適于進(jìn)行拍賣的,。

（3）拍賣優(yōu)先原則，包括抵稅財(cái)物先拍賣,、后變賣的順序,，直接進(jìn)入變賣程序的特殊情形,。兩種情形可以直接進(jìn)入變賣程序：一是鮮活,、易腐爛變質(zhì)或易失效的商品、貨物,；二是拍賣機(jī)構(gòu)不接受的抵稅財(cái)物,。

7．刑法

了解：稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政制裁與人民法院的刑事制裁的區(qū)別。

    二者在性質(zhì),、內(nèi)容,、嚴(yán)厲程序、適用對(duì)象,、程序等方面都有很大的區(qū)別,。前者打擊的是一般違法行為，后者是對(duì)危害社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的嚴(yán)重違法行為的嚴(yán)厲懲罰,；前者是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的,、適用的是行政法律規(guī)范，后者是由人民法院判決的,、適用刑事法律規(guī)范,；前者適用行政管理程序，后者則必須按照嚴(yán)格的司法程序進(jìn)行,；前者的制裁措施往往是經(jīng)濟(jì)措施,，后者的制裁措施更加嚴(yán)厲，不僅有經(jīng)濟(jì)制裁,，還包括限制人身自由,，甚至剝奪生命。

熟悉：涉嫌犯罪案件的移送標(biāo)準(zhǔn),。如納稅人進(jìn)行偷稅,，符合《刑法》規(guī)定的下列情形之一的應(yīng)予以移送：一是偷稅數(shù)額在1萬元以上，并且偷稅數(shù)額占各稅種應(yīng)納稅總額的10%以上的,；二是雖未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn),，但因偷稅受過兩次以上行政處罰，又偷稅的,。

罰款折抵罰金和不免除行政處罰的規(guī)定,。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件前，已經(jīng)依法給予當(dāng)事人罰款的,，以后人民法院判處罰金時(shí),，罰款應(yīng)折抵相應(yīng)罰金,。對(duì)人民檢察院不予起訴或人民法院免除刑罰的稅收違法行為人，稅務(wù)機(jī)關(guān)未作出行政處罰的,，應(yīng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定給予相應(yīng)的行政處罰,。

三、稅收違法行為

了解：

1．稅收違法行為的概念：是指稅收法律關(guān)系主體違反稅收法律規(guī)范,，侵害了為稅法保護(hù)的稅收關(guān)系并應(yīng)承擔(dān)某種法律后果的行為,。

2．稅收違法行為的特點(diǎn),包括行為主體具有廣泛性、行為具有特定性（作為稅收違法行為和不作為稅收違法行為）,、行為的法律后果特定,。

3．稅收違法行為的分類，包括征稅主體的違法行為和納稅主體的違法行為,，稅收實(shí)體違法行為和稅收程序違法行為,，抽象稅收違法行為和具體稅收違法行為。

熟悉：

1．稅收犯罪行為的構(gòu)成要件,。①稅收犯罪主體：是指實(shí)施了嚴(yán)重的稅收違法行為,，依法應(yīng)受《刑法》懲罰的稅收主體；②稅收犯罪的主觀方面：指稅收主體對(duì)其實(shí)施的稅收犯罪行為的危害后果所持的心理態(tài)度,；③稅收犯罪的客體：是指刑法所保護(hù)的,、為稅收犯罪行為所侵害的社會(huì)關(guān)系；④稅收犯罪的客觀方面：指違反稅法,，妨礙稅收征管活動(dòng),，情節(jié)嚴(yán)重的行為。

2．稅收違法行為的具體形式,，包括違反稅務(wù)登記管理制度的行為,，違反賬簿管理制度的行為，違反發(fā)票管理制度的行為（未按規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的行為,、未按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的行為,、未按規(guī)定開具發(fā)票的行為、未按規(guī)定取得發(fā)票的行為,、未按規(guī)定保管發(fā)票的行為,、違反稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查制度的行為），違反納稅申報(bào)制度的行為,，違反稅款征收制度的行為（偷稅行為,、抗稅行為、逃避追繳欠稅行為,、騙取出口退稅的行為,、不進(jìn)行納稅申報(bào)的行為、未按規(guī)定期限繳稅的行為,、未扣繳稅款的行為）,，銀行及其他金融機(jī)構(gòu)未能協(xié)稅的行為,。

掌握：稅收行政違法行為的構(gòu)成要件，包括行為人有履行稅法的義務(wù),、行為人有不履行稅法義務(wù)的行為,、行為人的行為造成了危害后果。

四,、稅收法律責(zé)任

了解：

1．稅收法律責(zé)任的概念：是指稅收主體因違反稅法規(guī)定的義務(wù),，而由專門的國(guó)家機(jī)關(guān)依法追究或由其主動(dòng)承擔(dān)的否定性的法律后果。

2．稅收法律責(zé)任的特征,，包括法定性,、國(guó)家強(qiáng)制性,、否定性,。

3．稅收法律責(zé)任的歸責(zé)原則，包括責(zé)任法定原則,、公正原則,、責(zé)任自負(fù)原則。（責(zé)任自負(fù)原則并不排除在某些特殊情況下,，允許有連帶責(zé)任或責(zé)任的轉(zhuǎn)移,。）

熟悉：稅收刑事法律責(zé)任是指稅收主體違反稅收法律規(guī)范，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的,，由司法機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行的刑事制裁,。稅收主體觸犯刑律構(gòu)成的犯罪主要有偷稅罪、抗稅罪,、虛開增值稅專用發(fā)票罪,、偽造或出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、騙取出口退稅罪,、徇私舞弊罪,、玩忽職守罪等。刑罰的主刑有管制,、拘役,、有期徒刑、無期徒刑,、死刑五種,；附加刑有罰金、剝奪政治權(quán)利,、沒收財(cái)產(chǎn)三種,。

偷稅罪的成立標(biāo)準(zhǔn)，有兩個(gè)：一,、偷稅數(shù)額達(dá)1萬元以上,，且占應(yīng)納稅額10%以上的,；二、因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的,。行為人只要具備其中一點(diǎn),，即可構(gòu)成偷稅罪。

逃避追繳欠稅罪的成立標(biāo)準(zhǔn)：納稅人欠繳應(yīng)納稅款,，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬元以上的,，依法追究刑事責(zé)任,。

騙取出口退稅罪的成立標(biāo)準(zhǔn)：以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款,，其數(shù)額在1萬元以上的,，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。

單位犯罪的處罰：采取雙罰制,。對(duì)單位判處罰金,，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依《刑法》相關(guān)規(guī)定處罰,。

稅款的優(yōu)先執(zhí)行,。犯《刑法》第二百零一條至二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金,、沒收財(cái)產(chǎn)的,，在執(zhí)行之前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款,。

掌握：

1．稅收法律責(zé)任的構(gòu)成要件（5個(gè)）,，包括稅收法律責(zé)任主體、行為已構(gòu)成稅收違法（核心要素）,、損害后果,、因果關(guān)系（必備要件）、主觀過錯(cuò)（故意和過失）,。

2．稅收行政法律責(zé)任,，是指稅收主體違反稅收法律規(guī)范，尚不構(gòu)成犯罪的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)依法給予的否定性評(píng)價(jià),。包括稅收行政法律責(zé)任的形式（稅收行政處罰和行政處分），稅收行政法律責(zé)任的具體規(guī)定（違反稅務(wù)登記管理制度的法律責(zé)任,、違反賬簿管理制度的法律責(zé)任,、違反發(fā)票管理制度的法律責(zé)任、違反納稅申報(bào)制度的法律責(zé)任、違反稅款征收制度的法律責(zé)任,、其他稅務(wù)當(dāng)事人的行政法律責(zé)任）,。

按稅收行政法律責(zé)任的具體內(nèi)容不同，分為：懲罰性稅收行政法律責(zé)任和補(bǔ)償性稅收行政法律責(zé)任,。

稅收行政處罰的形式主要是罰款,、沒收違法所得、取消出口退稅資格,。

行政處分的形式有：警告,、記過、記大過,、降級(jí),、降職、留用察看,、開除等,。

第三章 稅務(wù)稽查案源管理 

了解：稅務(wù)稽查案源管理流程圖。

一,、稅務(wù)稽查管轄

了解：

1．稅務(wù)稽查管轄的原則,。屬地管理原則,、分稅制管理原則,、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)原則。涉稅案板的查處一般由被查對(duì)象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),。對(duì)重大偷稅,、騙稅案件，重大增值稅專用發(fā)票的違法案件,，以及涉及被查對(duì)象主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的案件等,，應(yīng)由涉案地區(qū)的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織查處；對(duì)發(fā)票違法案件,，應(yīng)由案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)組織查處,。

2．稅務(wù)稽查管轄的種類，包括職能管轄,、級(jí)別管轄,、地域管轄、指定管轄,、移送管轄,。

了解：

1．選案的概念，是指按照一定的方式,、方法和要求,，對(duì)納稅人各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分析,、篩選,，最終為稅務(wù)稽查的實(shí)施確定具體檢查對(duì)象的過程,。包括涉稅案件的來源（檢舉、上級(jí)交辦,、各級(jí)轉(zhuǎn)辦,、征管移辦、協(xié)查拓展,、檢查拓展,、情報(bào)交換和采集的綜合信息），選案的種類（主動(dòng)選案和被動(dòng)選案）,。

2．選案的條件,，包括優(yōu)先選擇條件和限制選擇條件。

3．選案的對(duì)象,，包括日?；檫x案對(duì)象、專項(xiàng)檢查選案對(duì)象,、專案稽查選案對(duì)象,。

4．選案的程序。包括日?；榈倪x案程序和稅收專項(xiàng)檢查的選案程序,。注意：前者由稽查選案部門具體負(fù)責(zé)，后者由稅收專項(xiàng)檢查領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室具體負(fù)責(zé),。

5．計(jì)算機(jī)選案的要求,，包括廣泛搜集納稅人的各類信息資料、合理確定計(jì)算機(jī)選案指標(biāo),、科學(xué)確定計(jì)算機(jī)選案參數(shù),、計(jì)算機(jī)選案結(jié)果的篩選。

6．稅務(wù)稽查任務(wù)的下達(dá),?；閷?duì)象確定后，由選案部門制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》,，報(bào)經(jīng)稽查局負(fù)責(zé)人簽發(fā)后,，下達(dá)稅務(wù)稽查任務(wù)。

7．稅務(wù)稽查選案臺(tái)賬的管理,。內(nèi)容主要包括案源的基本情況,、案件的存續(xù)狀態(tài)、查處中發(fā)現(xiàn)的主要問題,。

熟悉：

1．人工選案,，包括隨機(jī)抽樣（簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣、等距抽樣、分層抽樣）,，非隨機(jī)抽樣選案,。

2．人機(jī)結(jié)合選案的要求，包括圍繞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)設(shè)定各項(xiàng)稽查選案分析指標(biāo)和注重外部信息的搜集

3．涉稅案件的催辦,、督辦制度的實(shí)施,。

了解：

1．檢舉案件的管理機(jī)構(gòu)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)違法案件舉報(bào)中心,，舉報(bào)中心設(shè)在各級(jí)稽查局,。

2．檢舉案件的受理，包括受理范圍和受理要求,。

3．檢舉形式,。書面和口頭。

4．檢舉案件的管轄,，包括級(jí)別管轄和指定管轄,。注意：涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢舉案件，由最先受理的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)查處,，受理權(quán)限有爭(zhēng)議的,，由共同的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)決定受理機(jī)關(guān)。

5．檢舉案件查處結(jié)果反饋,。注意：對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦并要求上報(bào)查辦結(jié)果的檢舉案件,，除有特定時(shí)限要求外，舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)上報(bào)查辦結(jié)果,。

6．檢舉獎(jiǎng)勵(lì),。原則上限于實(shí)名舉報(bào)人。每案獎(jiǎng)金最高不得超過10萬元,。

熟悉：檢舉案件的處理方法，包括暫存待查,、自辦,、聯(lián)辦、轉(zhuǎn)辦,。

了解：交辦案件的管理,，轉(zhuǎn)辦案件的管理，征管部門移交案件的管理,，協(xié)查案件的管理,，拓展案件的管理。

第四章 稅務(wù)稽查實(shí)施 

熟悉：稅務(wù)稽查實(shí)施流程圖,。 

熟悉：

1．

2．稅務(wù)稽查的義務(wù)

3．稅務(wù)稽查回避,。稽查局負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)稽查人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人,、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的,，應(yīng)當(dāng)決定其回避：①夫妻關(guān)系；②直系血親關(guān)系,；③三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系,；④近姻親關(guān)系；⑤可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系,。

掌握：稅務(wù)稽查的權(quán)力,，包括查賬權(quán)、場(chǎng)地檢查權(quán),、責(zé)成提供資料權(quán),、詢問權(quán)、查證權(quán),、檢查存款賬戶權(quán),、稅收保全措施權(quán)、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán),、調(diào)查取證權(quán),、行政處罰權(quán)、國(guó)家法律法規(guī)賦予稽查局的其他權(quán)力,。

    行使查賬權(quán),，必要時(shí)可以經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可將納稅人,、扣繳義務(wù)人以前年度的賬簿,、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,。若要將納稅人當(dāng)年度的賬簿資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的,，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn),。

    行使檢查存款賬戶權(quán)時(shí),，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，持全國(guó)統(tǒng)一格式的《檢查存款賬戶許可證明》進(jìn)行,。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí),，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn),，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款,。

二、稅務(wù)稽查實(shí)施

了解：

1．稽查實(shí)施的時(shí)限,。

2．稽查實(shí)施的中止（或終止）,。在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中,，稽查人員發(fā)現(xiàn)涉稅案件當(dāng)事人死亡且其無債權(quán)、債務(wù)法定繼承人,，或同一涉稅案件已由其他有管轄權(quán)的機(jī)關(guān)立案查處等情況的,，在報(bào)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后可中止（或終止）稅務(wù)稽查的實(shí)施。

熟悉：

1．稽查實(shí)施的主要方式,，包括調(diào)賬檢查,、實(shí)地檢查、跨轄區(qū)檢查（委托協(xié)查和異地調(diào)查）,。

調(diào)賬檢查實(shí)施時(shí),，稽查人員首先要對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)資料和其他與申報(bào)納稅有關(guān)的資料實(shí)施案頭審計(jì),。一般可分為三個(gè)層次五個(gè)步驟進(jìn)行：三個(gè)層次是對(duì)會(huì)計(jì)賬簿,、憑證和報(bào)表的審核；五個(gè)步驟是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表,、納稅申報(bào)表,、有關(guān)計(jì)稅依據(jù)賬戶、與計(jì)稅依據(jù)相關(guān)且可能隱匿計(jì)稅依據(jù)賬戶的審核以及會(huì)計(jì)賬戶與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證的比對(duì)審核,。

實(shí)地檢查實(shí)施完畢后,，稽查人員根據(jù)實(shí)地檢查的實(shí)施情況、發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題和查獲的有關(guān)證據(jù)資料,，制作《現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄》,，并由被查單位經(jīng)辦人員在《現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄》上簽名并押印。

2．稅務(wù)稽查實(shí)施前的準(zhǔn)備,，包括落實(shí)任務(wù),，學(xué)習(xí)政策，搜集資料,，分析情況,，擬定實(shí)施方案。

3．稽查實(shí)施終結(jié),包括：

（1）整理案卷資料（審查程序,、手續(xù)是否合法,、完整，審查證據(jù)資料是否完整,、有效，將所有的證據(jù)資料進(jìn)行分類歸集,，另行歸集,，稅務(wù)稽查案卷卷內(nèi)資料的內(nèi)容及排列順序）；

（2）分析歸納案情,；

（3）制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》,，《稅務(wù)稽查報(bào)告》的主要內(nèi)容和基本要求（填列表內(nèi)的內(nèi)容,，案件的來源及初查情況，當(dāng)事人的基本情況,，稽查實(shí)施的基本情況,，檢查認(rèn)定的涉稅違法事實(shí)及性質(zhì)，處理意見及依據(jù),，其他需要說明的事項(xiàng),，簽名）。

4．移交審理,。

掌握：

1．實(shí)施稅務(wù)稽查,，包括送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》及不必事先通知的情況（①群眾檢舉有稅收違法行為的②稽查局有根據(jù)認(rèn)為有稅收違法行為的③預(yù)先通知有礙于稅務(wù)稽查實(shí)施工作開展的）；下達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書》,，填寫《調(diào)取賬簿資料清單》,；審查稽查對(duì)象的納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)核算等有關(guān)資料，制作《稅務(wù)稽查工作底稿》,；調(diào)查取證,；稅務(wù)稽查立案（稅務(wù)稽查立案的條件和稅務(wù)稽查立案的辦理）。注意：調(diào)取稽查對(duì)象以前年度的賬簿資料,，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn),，并在3個(gè)月內(nèi)完整歸還；調(diào)取稽查對(duì)象當(dāng)年度的賬簿資料必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市,、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn),，并在30日內(nèi)完整歸還。調(diào)取空白發(fā)票的,，應(yīng)使用《調(diào)取證據(jù)專用收據(jù)》,；調(diào)取已開具的發(fā)票原件，可使用統(tǒng)一的《發(fā)票換票證》換取,。

2．責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的法律依據(jù),；納稅擔(dān)保的實(shí)施，包括納稅擔(dān)保方式（保證,、抵押,、質(zhì)押），稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保應(yīng)注意的問題：擔(dān)保人用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)和納稅人自己擁有的用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)必須是未設(shè)置抵押權(quán)或未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn),。

3．采取稅收保全措施的法律依據(jù),；稅收保全措施的實(shí)施，包括凍結(jié)存款（凍結(jié)存款的法律依據(jù),、實(shí)施凍結(jié)存款的程序,、解除凍結(jié)存款的程序），扣押,、查封商品,、貨物或其他財(cái)產(chǎn)（法律依據(jù),，實(shí)施扣押、查封措施的程序）,，協(xié)助執(zhí)行,，解除查封、扣押措施,；實(shí)施稅收保全措施應(yīng)注意的問題,。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月。不得查封,、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,。在確定扣押、查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí),，參照同類商品的市場(chǎng)價(jià)、出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算,。同時(shí)其價(jià)值還應(yīng)包括滯納金和扣押,、查封、保管,、拍賣,、變賣所發(fā)生的費(fèi)用。執(zhí)行扣押,、查封商品,、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行,，并通知被執(zhí)行人,。被執(zhí)行人是公民的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或其成年家屬到場(chǎng),；被執(zhí)行人是法人或其他組織的,，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場(chǎng)；拒不到場(chǎng)的,，不影響執(zhí)行,。

對(duì)符合下述情形的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不經(jīng)過限期繳納稅款的程序,，直接依照《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定采取稅收保全措施：①稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),，發(fā)現(xiàn)其有逃避納稅義務(wù)的行為；②納稅人必須具有明顯的轉(zhuǎn)移,、隱匿其應(yīng)納稅的商品,、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象。

三,、稅收專項(xiàng)檢查的實(shí)施

了解：

1．稅收專項(xiàng)檢查的概述,，包括稅收專項(xiàng)檢查的概念（是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)特定目的在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)相關(guān)行業(yè)或領(lǐng)域的納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù),、扣繳義務(wù)和稅法遵從情況所進(jìn)行的檢查）,，稅收專項(xiàng)檢查的特點(diǎn)（明確的目的地、較強(qiáng)的針對(duì)性,、嚴(yán)格的計(jì)劃性,、一定的靈活性），稅收專項(xiàng)檢查的形式（行業(yè)性稅收專項(xiàng)檢查,，區(qū)域性稅收專項(xiàng)整治,，對(duì)特定稅收違法行為的專項(xiàng)整治，匯總（合并）納稅企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查）,。

2．稅收專項(xiàng)檢查的部署（檢查項(xiàng)目的確定程序體現(xiàn)“自下而上與自上而下相結(jié)合”的特點(diǎn),，檢查項(xiàng)目的分類體現(xiàn)“指令性檢查項(xiàng)目與指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目相結(jié)合”的特點(diǎn)）、組織(落實(shí)機(jī)構(gòu)人員,、組織實(shí)施檢查,、適時(shí)進(jìn)行督導(dǎo)、及時(shí)全面總結(jié)),、步驟（制定計(jì)劃,、查前培訓(xùn)、檢查實(shí)施,、工作總結(jié),、工作建議）。

3．稅收專項(xiàng)檢查的基本要求：加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),、注重協(xié)調(diào)配合,、合理配置資源、加大宣傳力度,。

熟悉：稅收專項(xiàng)檢查的方式方法,，包括檢查方式（分級(jí)分類檢查、一般性檢查與重點(diǎn)檢查相結(jié)合）,，檢查方法（集中檢查,、交叉檢查、下查一級(jí)）,。

了解：

1．涉稅案件協(xié)查是指在案件查處過程中,，案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)（委托方）將檢查發(fā)現(xiàn)有疑問或者已確定虛開的各種發(fā)票或其他抵扣憑證，或會(huì)計(jì)賬簿憑證,、資金往來憑證,、貨物運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)信息發(fā)送給涉案地稅務(wù)機(jī)關(guān)（受托方），受托方根據(jù)上述信息進(jìn)行調(diào)查或檢查,，并按委托方要求反饋調(diào)查或檢查結(jié)果的工作方法過程,。涉稅案件協(xié)查的種類有發(fā)送協(xié)查函委托協(xié)查和異地實(shí)地調(diào)查,。

2．涉稅案件協(xié)查的要求，包括管轄權(quán)要求,、相關(guān)性要求,、安全性要求。

3．涉稅案件協(xié)查中的信息化應(yīng)用,。協(xié)查信息管理系統(tǒng),，覆蓋總局、省,、市,、縣四級(jí)，使用單位為稽查局,。

4．增值稅抵扣憑證案件協(xié)查組卷和協(xié)查回復(fù)函要求,，增值稅抵扣憑證案件協(xié)查文書和案卷資料的歸檔。

熟悉：

1．增值稅抵扣憑證案件協(xié)查的實(shí)施程序,，包括委托方發(fā)起協(xié)查,、受托方開展協(xié)查、委托方收到協(xié)查回復(fù)函后的處理,。

2．增值稅專用發(fā)票檢查的職責(zé)分工,。增值稅專用發(fā)票稽核比對(duì)中發(fā)現(xiàn)異常的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證分三種類型：一類是屬于技術(shù)性錯(cuò)誤，如填寫,、打印,、傳輸?shù)蠕浫脲e(cuò)誤、已申報(bào)但漏采集,、漏傳遞,、錯(cuò)報(bào)為失控或作廢發(fā)票等；二類是涉及發(fā)票的一般性違規(guī)行為,，需要進(jìn)行補(bǔ)稅,、加收滯納金和罰款，但不需要立案查處,；三類是涉嫌偷逃騙稅以及虛開發(fā)票的,，需要立案查處。征收,、管理部門負(fù)責(zé)對(duì)第一,、二類問題進(jìn)行查處?；椴块T負(fù)責(zé)對(duì)管理部門移送的第三類問題進(jìn)行審核和依法查處,。

掌握：增值稅抵扣憑證案件協(xié)查的協(xié)查取證的要求，包括查明受票單位基本情況，涉案發(fā)票的票面內(nèi)容情況,，發(fā)票所對(duì)應(yīng)的物流,、票流、資金流,，受票單位相關(guān)人員的詢問筆錄,，受票單位再開具發(fā)票的內(nèi)容，受票單位相關(guān)人員的談話筆錄,，票、貨,、運(yùn),、款是否相符。 

了解：稽查協(xié)作的內(nèi)容（內(nèi)部協(xié)作,、外部協(xié)作和群眾協(xié)稅護(hù)稅）,，稽查協(xié)作的要求（依法有序、相互尊重,、方法得當(dāng),、信息共享）。

第五章 稅務(wù)稽查審理 

熟悉：稅務(wù)稽查審理流程圖,。 

一,、稽查審理的實(shí)施

了解：

1．審理受理，包括條件審核（審核涉稅案件調(diào)查是否終結(jié),、審核涉稅案件是否按照規(guī)定進(jìn)行立案,、領(lǐng)導(dǎo)交辦須經(jīng)審理核實(shí)的其他涉稅事項(xiàng)）、案卷審核,、受理手續(xù),、人員確定。

2．審理程序,。①對(duì)一般性案件由稽查局內(nèi)設(shè)的審理部門指定專人進(jìn)行審理,，制作《稽查審理報(bào)告》，報(bào)稽查局長(zhǎng)審定,。②對(duì)涉案稅額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的案件以及審理部門與檢查部門對(duì)事實(shí)認(rèn)定及定性問題存在意見分歧的案件,，由審理部門提請(qǐng)稽查局集體審定。③對(duì)重大案件以及稽查局難以確定的疑難案件由稽查局提請(qǐng)主管稅務(wù)局案件審理委員會(huì)審定,。

熟悉：

1．審理范圍,。①經(jīng)稽查局批準(zhǔn)立案稽查且已實(shí)施完畢的案件；②經(jīng)稅務(wù)稽查實(shí)施后,，認(rèn)定被查對(duì)象有稅收違法行為,，但未達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，決定不予立案且已實(shí)施完畢的案件；③經(jīng)稅務(wù)稽查實(shí)施后,，未發(fā)現(xiàn)稽查對(duì)象有違反稅收法律法規(guī)行為的案件,。

3．審理期限。審理人員接到稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后,，應(yīng)當(dāng)在10日內(nèi)審理完畢,。但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)：①稽查人員增補(bǔ)證據(jù)資料的時(shí)間；②因政策問題書面請(qǐng)示上級(jí)的時(shí)間,；③重大疑難案件報(bào)請(qǐng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理定案的時(shí)間,。

掌握：

1．審理內(nèi)容，包括稽查對(duì)象主體是否準(zhǔn)確,，稽查執(zhí)法程序是否合法（程序的合法性,、手續(xù)的完整性、程序的時(shí)效性）,，事實(shí)是否清楚（此處的“事實(shí)”是指“法律事實(shí)”而不是“客觀事實(shí)” ）,，證據(jù)是否確鑿（證據(jù)要合法、充分,、有效,，并足以支持所證明事實(shí)的存在，要確保證據(jù)的關(guān)聯(lián)性,、合法性,、真實(shí)性），數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確,，適用法律是否恰當(dāng),，資料是否齊全（包括稅務(wù)文書、證據(jù)材料及其他材料）,，文書是否規(guī)范,，處理意見是否得當(dāng)（主要是審查稽查人員提供的《稅務(wù)稽查報(bào)告》對(duì)案件的定性是否準(zhǔn)確，提出的處理意見是否恰當(dāng)）,。

“法律事實(shí)”是一個(gè)法學(xué)概念,，是指法律規(guī)范所確認(rèn)的，由證據(jù)證明的,，足以引起法律關(guān)系產(chǎn)生,、變更和消滅的情況。

認(rèn)定涉稅案件性質(zhì)的依據(jù)主要包括：法律事實(shí),；有關(guān)的稅收法律法規(guī)等,。

審理稅收違法案件處理意見的依據(jù)主要包括：①認(rèn)定的違法性質(zhì)；②違法行為的情節(jié)和造成的違法后果,；③稽查對(duì)象在違法行為中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等,。除此之外，還應(yīng)參考稽查對(duì)象在稅務(wù)稽查中的表現(xiàn)、對(duì)其違法事實(shí)的認(rèn)識(shí)態(tài)度因素,。

2．各類證據(jù)的審理,，包括：

（1）書證的審理（審查書證的產(chǎn)生過程、審查書證的內(nèi)容,、審查書證的獲取過程,、審查書證與其他證據(jù)間的關(guān)系）；

（2）物證的審理（審查物證的合法性,、審查物證的真實(shí)性,、審查物證的關(guān)聯(lián)性）；

（3）視聽資料的審理（審查視聽資料形成的背景,、審查視聽資料的搜集過程,、審查視聽資料的內(nèi)容）；

（4）現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄的審理（審查記錄的內(nèi)容是否完整,、審查記錄的內(nèi)容是否真實(shí)、審查記錄的內(nèi)容是否準(zhǔn)確,、審查記錄是否符合法律要求,、聯(lián)系其他證據(jù)綜合考察對(duì)比分析）；

（5）鑒定結(jié)論的審理（審查鑒定人的鑒定資格,、審查鑒定結(jié)論所依據(jù)的材料是否充分和真實(shí)可靠,、審查鑒定結(jié)論是否科學(xué)充分和論據(jù)與結(jié)論是否矛盾）；

（6）證人證言的審理（審查證人與當(dāng)事人之間的關(guān)系,、審查證言的內(nèi)容和來源,、審查證人證言的證明力）；證人證言按證人的身份劃分,，可分為三類：①與當(dāng)事人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有聯(lián)系的的利害關(guān)系人的證言,。如與進(jìn)貨、銷貨等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)人員的證言,，財(cái)會(huì)人員的證言,，納稅單位和申請(qǐng)出口退稅單位及其內(nèi)部成員提供的有關(guān)經(jīng)營(yíng)、納稅,、退稅情況的證言等,。②直接從事征管工作的稅務(wù)人員所作的證言，以及從事代扣代繳,、代收代繳稅款業(yè)務(wù)的人員所作的證言,。③上述兩類以外的證人。如雖與被查人無利害或者直接關(guān)系,，但對(duì)案件情況有所了解的人,，如暴力抗稅、妨礙征稅公務(wù)事件的現(xiàn)場(chǎng)目擊者所提供的證言。不能正確表達(dá)意志的人不能作證,，未成年人不能提供與其年齡和智力狀況不相應(yīng)的證言,。

（7）當(dāng)事人陳述申辯材料的審理（審查動(dòng)機(jī)與目的、審查陳述申辯內(nèi)容,、審查與其他證據(jù)的關(guān)系）,。

二、稅務(wù)行政處罰聽證

了解：稅務(wù)行政處罰聽證程序,。是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)非本案調(diào)查人員的主持下,，由稽查人員、案件當(dāng)事人,、第三人以及當(dāng)事人,、第三人的委托代理人等參加，聽取稽查人員對(duì)當(dāng)事人稅收違法事實(shí)的指證和當(dāng)事人,、第三人及其委托代理人的陳述申辯,、質(zhì)證活動(dòng)的總稱，是國(guó)家以法律形式賦予當(dāng)事人的合法權(quán)利,。聽證的本質(zhì)是給予當(dāng)事人一個(gè)陳述自己意見的機(jī)會(huì),。聽證程序不是所有稅務(wù)行政處罰的必經(jīng)程序。

熟悉：

1．稅務(wù)行政處罰告知及送達(dá),。稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知,，是稅務(wù)行政處罰的必經(jīng)法定程序?！缎姓幜P法》第三十一條規(guī)定,，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí),、理由及依據(jù),，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利?！抖悇?wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)當(dāng)事人時(shí),，應(yīng)辦理送達(dá)回證手續(xù)，并歸入涉稅案件案卷存檔,。

2．稅務(wù)行政處罰聽證,，包括聽證通知（稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證要求后15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》）,、聽證主持人（由組織稅務(wù)行政處罰的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定的非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員主持）,、聽證會(huì)參加人（當(dāng)事人可以親自參加，也可以委托他人（1至2人）代理,，但應(yīng)辦理委托代理手續(xù),；與案件有利害關(guān)系的其他人員也有權(quán)要求參加聽證,，在聽證中享有與當(dāng)事人相同的權(quán)利并承擔(dān)相同的義務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證人員在聽證中是當(dāng)然的參加人,，在聽證中與當(dāng)事人地位平等,；必要時(shí)，可請(qǐng)有關(guān)的證人和鑒定人員參加聽證會(huì)）,、聽證公告（聽證除涉及國(guó)家秘密,、商業(yè)秘密或個(gè)人隱私不公開進(jìn)行外，一般都應(yīng)公開進(jìn)行,；舉行聽證會(huì),，經(jīng)聽證主持人許可，旁聽群眾可以發(fā)表意見）,、聽證筆錄（聽證的全部活動(dòng)應(yīng)由記錄員當(dāng)場(chǎng)制作《聽證筆錄》,，聽證會(huì)結(jié)束后，交由聽證會(huì)參加人審核無誤后簽字押?。?。聽證終結(jié)（撰寫《稅務(wù)行政處罰聽證報(bào)告》，對(duì)本案提出意見,，報(bào)局長(zhǎng)審批：當(dāng)事人的陳述申辯意見無正當(dāng)理由或無相關(guān)證據(jù)支持的,，應(yīng)維持調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實(shí)和處理意見，但不得因當(dāng)事人要求舉行聽證而加重對(duì)其的處罰,；當(dāng)事人的陳述申辯意見有正當(dāng)理由且有相關(guān)確鑿的證據(jù)支持，不存在或部分不存在調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實(shí)的,，應(yīng)撤銷或部分撤銷調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實(shí),；調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實(shí)可能存在錯(cuò)誤的，應(yīng)由調(diào)查人員實(shí)施補(bǔ)充稽查或重新稽查,；當(dāng)事人有正當(dāng)理由且有相關(guān)確鑿的證據(jù)支持,，有依法減輕稅務(wù)行政處罰情節(jié)的，應(yīng)予調(diào)整并減輕稅務(wù)行政處罰,；發(fā)現(xiàn)有其他涉案單位（人）需要予以查處的,，應(yīng)提出實(shí)施稅務(wù)稽查的意見），聽證費(fèi)用（由組織聽證的稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)）,。

掌握：

1．稅務(wù)行政處罰聽證的條件,。①要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)后3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出,。②稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上（含本數(shù)）罰款或者對(duì)法人及其他組織作出1萬元（含本數(shù)）罰款的行政處罰,。

2．舉行聽證時(shí)應(yīng)注意的問題。①.聽證會(huì)開始后,，當(dāng)事人或其代理人無故缺席不到場(chǎng),；或者當(dāng)事人或其代理人在聽證過程中放棄申辯和質(zhì)證權(quán)利,，聲明退出聽證會(huì)；或者未經(jīng)主持人許可,，當(dāng)事人或其代理人擅自退出聽證會(huì)場(chǎng)的,，應(yīng)視為放棄聽證，主持人可以宣布聽證終止,。②.聽證過程中,，當(dāng)事人或者其代理人、本案調(diào)查人員,、證人及其他人員不遵守聽證會(huì)紀(jì)律、違反聽證秩序,，主持人應(yīng)當(dāng)警告制止,，對(duì)不聽制止的，責(zé)令其退出聽證會(huì)場(chǎng),。③.聽證過程中,，主持人認(rèn)為控方證據(jù)有疑問無法辯明事實(shí)，可能影響稅務(wù)行政處罰正確,、公正的,，應(yīng)當(dāng)宣布中止聽證，并指示本案調(diào)查人員對(duì)證據(jù)作補(bǔ)充調(diào)查后再行聽證,。

三,、審理終結(jié)

熟悉：

1．案件的處理，包括處理與處罰分離,。對(duì)稅收違法行為進(jìn)行處理時(shí),，由稽查執(zhí)法主體分別制作《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》或《不予稅務(wù)行政處罰決定書》,，送達(dá)給當(dāng)事人,。

案件處理的原則：（1）經(jīng)審理確認(rèn)當(dāng)事人有稅收違法行為的，應(yīng)依法給予稅務(wù)處理和稅務(wù)行政處罰,。（2）案件的處理必須重證據(jù),、重事實(shí)，不輕信口供,。只有當(dāng)事人陳述,，但沒有其他有效證據(jù)的，不能認(rèn)定當(dāng)事人有稅收違法行為,；沒有當(dāng)事人陳述,，但其他證據(jù)充分、確鑿的,，應(yīng)認(rèn)定當(dāng)事人有稅收違法行為,，并據(jù)以定性處理,。（3）經(jīng)審理確認(rèn)當(dāng)事人有下列情形之一的，不予稅務(wù)行政處罰：①違法行為輕微并及時(shí)糾正,，沒有造成危害后果的,。②不滿十四周歲的人有違法行為的。③精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有違法行為的,。④當(dāng)事人的稅收違法行為超過法定追溯時(shí)效的,。(4)對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰,。

案件處理的程序,。《審理報(bào)告》報(bào)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)審批后,，審理部門應(yīng)根據(jù)局長(zhǎng)的審批意見和處理權(quán)限,，辦理案件處理的手續(xù)。（1）應(yīng)予稅務(wù)行政處罰的處理程序,。根據(jù)局長(zhǎng)的審批意見,，制作《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，主要內(nèi)容為：①當(dāng)事人的全稱,、納稅人識(shí)別號(hào),、法定代表人及當(dāng)事人的基本情況；②認(rèn)定的稅收違法事實(shí)及依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章的名稱及條款和違法性質(zhì),；③處理（罰）決定及依據(jù)的法律法規(guī)的名稱及條款,；④繳庫的期限、辦法和執(zhí)行情況報(bào)告的要求,；⑤當(dāng)事人未按期執(zhí)行處理（罰）決定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,；⑥當(dāng)事人的行政復(fù)議權(quán)和行政訴訟權(quán)及其他有關(guān)事項(xiàng)；⑦《稅務(wù)處理決定書》,、《稅務(wù)行政處罰決定書》的發(fā)文文號(hào)；⑧作出處理（罰）決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)章及發(fā)文日期,。（2）不予稅務(wù)行政處罰的涉稅案件處理程序,。根據(jù)局長(zhǎng)的審批意見，制作《稅務(wù)處理決定書》和《不予稅務(wù)行政處罰決定書》,?！恫挥瓒悇?wù)行政處罰決定書》的主要內(nèi)容為：①當(dāng)事人的全稱、納稅人識(shí)別號(hào),、法定代表人及當(dāng)事人的基本情況,；②認(rèn)定的稅收違法事實(shí)及依據(jù)的法律法規(guī)的名稱及條款、違法性質(zhì)及其違法情節(jié),；③不予處罰決定及依據(jù)的法律法規(guī)的名稱及條款,；④當(dāng)事人的行政復(fù)議權(quán)和行政訴訟權(quán)及有關(guān)事項(xiàng),；⑤《不予稅務(wù)行政處罰決定書》的發(fā)文文號(hào)；⑥作出不予處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)章及發(fā)文日期,。（3）查無問題案件的處理程序,。對(duì)查無問題的案件，在審理中發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)的,，應(yīng)根據(jù)局長(zhǎng)的審批意見,，退回稽查實(shí)施部門補(bǔ)充稽查或由局長(zhǎng)決定另行安排稽查。對(duì)查無問題的案件,，應(yīng)根據(jù)局長(zhǎng)的審批意見,，制作《稅務(wù)稽查結(jié)論》，主要內(nèi)容為：①當(dāng)事人的全稱,、納稅人識(shí)別號(hào),、法定代表人及當(dāng)事人的基本情況；②稅務(wù)稽查的實(shí)施時(shí)間和檢查所屬時(shí)期,；③稅務(wù)稽查的基本內(nèi)容及尚未發(fā)現(xiàn)問題的結(jié)論,；④作出《稅務(wù)稽查結(jié)論》的稅務(wù)機(jī)關(guān)章及發(fā)文日期。

2．涉嫌犯罪案件的處理,?！渡娑惏讣扑蜁罚嵌悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉嫌犯罪的稅收違法案件,，按照法定程序移送公安機(jī)關(guān)處理的稅務(wù)文書,。按照有關(guān)要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)在移送涉嫌犯罪案件時(shí),，應(yīng)將應(yīng)追繳稅款和罰款的繳納憑證復(fù)印件一并移送公安機(jī)關(guān),。向公安機(jī)關(guān)移送涉稅犯罪嫌疑案件時(shí)，應(yīng)同時(shí)抄送同級(jí)檢察機(jī)關(guān),。

3．移交稅務(wù)稽查執(zhí)行,。案件處理終結(jié)后，應(yīng)按照稅務(wù)稽查“四分離”的工作體系和要求,，及時(shí)將《稅務(wù)處理決定書》,、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》,、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等文書移送稅務(wù)稽查執(zhí)行部門,。

掌握：審理結(jié)論，是指審理人員根據(jù)對(duì)案件的審理認(rèn)定,，按照不同情況分別作出的審理意見,。這是審理部門行使審理權(quán)的一個(gè)重要標(biāo)志，也是稅務(wù)稽查的必經(jīng)程序,，包括：

1. 同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》,。經(jīng)審理認(rèn)定《稅務(wù)稽查報(bào)告》正確,，即程序合法、事實(shí)清楚,、手續(xù)齊全,、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、證據(jù)確鑿,、運(yùn)用稅收法律法規(guī)準(zhǔn)確,、擬處理意見得當(dāng)?shù)模瑧?yīng)作出同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》的審理結(jié)論,，制作《審理報(bào)告》,。《審理報(bào)告》是指審理部門核準(zhǔn)案件事實(shí),、鑒別案件證據(jù),、認(rèn)定案件性質(zhì)和擬定案件處理意見的內(nèi)部工作報(bào)告,即審理部門在案件審理工作終結(jié)后向稽查局長(zhǎng)所作的審理事項(xiàng)的工作報(bào)告。審理報(bào)告的內(nèi)容：（1）案件審理基本情況,。（2）稽查實(shí)施部門認(rèn)定的涉案事實(shí),。這是審理的基礎(chǔ)。（3）審理結(jié)論,。是稽查審理報(bào)告的核心,。（4）處理意見。這是稽查審理的結(jié)果,。審理人員在制作《審理報(bào)告》時(shí),，切忌只簡(jiǎn)單地寫“同意”或“不同意”，應(yīng)按照審理工作的要求,，表明審理人員具體的審理意見及建議等,。（5）審理人員親筆簽名及制作時(shí)間。（6）局長(zhǎng)批示,。局長(zhǎng)的批示應(yīng)對(duì)審理報(bào)告所作的結(jié)論內(nèi)容作出明確的批示和意見,，也不能簡(jiǎn)單地以簽字或?qū)懮?#8220;已閱”兩字作為批示。

2. 不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》,。（1）不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》的認(rèn)定,。經(jīng)過審理認(rèn)定《稅務(wù)稽查報(bào)告》有下列情況之一的，應(yīng)不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》：事實(shí)不清,，證據(jù)不足；適用法律依據(jù)錯(cuò)誤,；違反法定程序,；稽查手續(xù)不全；處理意見不當(dāng),。（2）不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》的審理結(jié)論,。（3）不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》的處理：①補(bǔ)充或重新稽查,。②另行安排稽查。根據(jù)審理中發(fā)現(xiàn)的問題,，需要另行安排稽查的主要有兩種情況：一是由于案情復(fù)雜,，稽查力量不足或稽查人員能力水平所限無力完成案件查處任務(wù)的；二是由于稽查人員循私舞弊或嚴(yán)重失職而出現(xiàn)案件查處不合法,、不公正現(xiàn)象的,。對(duì)存在上述情況的，審理人員應(yīng)及時(shí)報(bào)告,，由稽查局局長(zhǎng)確定另行安排稽查,。③另行提出處理意見。經(jīng)審理認(rèn)定《稅務(wù)稽查報(bào)告》僅有下列情形之一的,，審理人員可直接予以糾正并制作《審理報(bào)告》,，提出處理意見：一是適用法律法規(guī)錯(cuò)誤；二是擬處理意見不當(dāng),；三是數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤,。

四、檔案管理

了解：檔案管理的作用,，檔案的特點(diǎn)(政策性,、組合性、傳承性),，檔案的分類（按其載體不同分為紙質(zhì)檔案,、機(jī)讀檔案、聲像檔案,、電子檔案）,，案卷的立卷，案卷的歸檔,，檔案的保管,，檔案的應(yīng)用。

立卷的范圍：稅務(wù)稽查執(zhí)行完畢的案件,；.經(jīng)批準(zhǔn)終止或中止稽查的案件,；移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椋榫植辉偬幚淼陌讣?；已處理完畢的專?xiàng)檢查行動(dòng),；上級(jí)交辦、部門轉(zhuǎn)辦,、群眾舉報(bào),、情報(bào)交換資料的原件、交辦單存根；其他需要立卷存檔的,。

歸檔的時(shí)間：檔案室每年接收檔案文件一次,。案卷一般在次年二月份移送檔案室歸檔。對(duì)不符合立卷?xiàng)l件的案件,，其案件資料由各有關(guān)部門妥善保管,。

檔案保管的期限：分為永久、長(zhǎng)期和短期3種,，其具體保管期限如下：（1）永久卷類,。凡定性為偷稅、逃避追繳欠稅,、騙取出口退稅,、抗稅、偽造,、倒賣,、虛開發(fā)票、私印,、偽造發(fā)票監(jiān)制章,、發(fā)票防偽專用品等并進(jìn)行了行政處罰的案件，以及舉報(bào)類資料,，其案卷保管期限為永久,。（2）長(zhǎng)期卷類。對(duì)一般性稅務(wù)行政處罰的案件,，其案卷保管期限定為十五年,。（3）短期卷類。對(duì)只補(bǔ)稅不予稅務(wù)行政處罰的案件,，或經(jīng)查實(shí)給予退稅的案件,，或經(jīng)檢查未發(fā)稅收違法問題的案件，其案卷保管期限為十年,。

第六章 稅務(wù)稽查執(zhí)行

了解：稅務(wù)稽查執(zhí)行實(shí)施流程圖,。 

一、稽查執(zhí)行實(shí)施

了解：案件執(zhí)行的受理,。受理的范圍主要包括：審理部門已審結(jié)并作出處理決定的案件,；稽查局局長(zhǎng)決定由執(zhí)行部門負(fù)責(zé)執(zhí)行的其他案件。執(zhí)行部門必須確定兩名或兩名以上稽查人員負(fù)責(zé)案件的執(zhí)行,。

熟悉：

1．稅務(wù)處理決定的執(zhí)行,，包括稅務(wù)處理決定執(zhí)行，稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行,，稅收優(yōu)先權(quán),?！抖愂照鞴芊ā返谒氖鍡l第一款、第二款規(guī)定,，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán),，法律另有規(guī)定的除外,；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的,，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于抵押權(quán),、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)的執(zhí)行,。納稅人欠繳稅款,，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的,，稅收優(yōu)先于罰款,、沒收違法所得。

2．執(zhí)行終結(jié),，包括制作《執(zhí)行報(bào)告》,，移交歸檔。

掌握：稅務(wù)處理文書的送達(dá),，包括稅務(wù)處理文書的送達(dá)方式（直接送達(dá),、留置送達(dá)、委托送達(dá),、郵寄送達(dá),、公告送達(dá)），稅務(wù)處理文書送達(dá)期限（執(zhí)行部門在接到審理部門移送的稅務(wù)處理文書后,，應(yīng)在7日內(nèi)送達(dá)給當(dāng)事人,，有特殊情況不能在期限內(nèi)送達(dá)的，應(yīng)報(bào)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后,，可適當(dāng)延長(zhǎng)）,，稅務(wù)處理文書送達(dá)回證。應(yīng)當(dāng)注意的是,，采取公告送達(dá)稅務(wù)處理文書的,，必須是有下列情形之一的：（1）同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多；（2）采用本節(jié)所述的其他方式無法送達(dá)的,。采取公告送達(dá)的,，自公告之日起滿30日，即視為送達(dá),。

二,、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

熟悉：司法強(qiáng)制執(zhí)行的程序發(fā)生是有前置條件的，只有在當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)行政處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議，不提起行政訴訟,，也不予履行的情況下,，作出稅務(wù)行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行時(shí),，應(yīng)填制《強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書》,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意：①要以作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義申請(qǐng)。②被申請(qǐng)人必須是予以稅務(wù)行政處罰的納稅人,、扣繳義務(wù)人或其他當(dāng)事人,。③被申請(qǐng)人不履行稅務(wù)行處罰決定，在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)復(fù)議也不提起訴訟的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行,。④要向有管轄權(quán)的人民法院申請(qǐng)。在一般情況下,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向被申請(qǐng)人住所地的人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行,。⑤對(duì)稽查局查補(bǔ)的稅款及滯納金，國(guó)家已賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力,。因而在一般情況下,，當(dāng)事人拒不依法繳納應(yīng)補(bǔ)稅款及滯納金的，由稽查局依法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施,，不申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行,。

掌握：

1．包括稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的條件：（1）《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移,、隱匿其應(yīng)納稅的商品,、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照《稅收征管法》規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施,。（2）《稅收征管法》第三十八條規(guī)定,，對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人,，稅務(wù)機(jī)關(guān)已采取凍結(jié)存款,，扣押、查封商品,、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的稅收保全措施,，限期期滿仍未繳納稅款的。（3）《稅收征管法》第四十條規(guī)定,，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人,、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,，逾期未繳納的,。（4）《稅收征管法》第三十七條、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十八條規(guī)定,，對(duì)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人,，稅務(wù)機(jī)關(guān)已采取扣押商品、貨物的稅收保全措施,，限期期滿仍未繳納稅款的。

稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的方式：（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款,；（2）扣押,、查封、依法拍賣或變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。前者適用于在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中有存款的當(dāng)事人,，后者適用于在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)中沒有存款的當(dāng)事人,。如果當(dāng)事人既有銀行存款又有商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的,，一般情況下,，可先采取通知銀行扣繳稅款的措施；如果銀行存款不足以扣繳的,，則可將兩項(xiàng)措施并用,。

2．稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施，包括稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施方式（扣繳稅款,，拍賣或變賣商品,、貨物、財(cái)產(chǎn)）,，實(shí)施稅收強(qiáng)制措施應(yīng)注意的事項(xiàng),，實(shí)施稅收強(qiáng)制措施不當(dāng)?shù)呢?zé)任。采取強(qiáng)制執(zhí)行措施,，必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn),。稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人,、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行,。個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi),。實(shí)施扣押,、查封,、拍賣或變賣等稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人或者他的成年家屬到場(chǎng),，否則,，不能直接采取扣押、查封措施,，但被執(zhí)行人或其家屬接到通知后拒不到場(chǎng)的,，不影響執(zhí)行?？垩?、查封、拍賣或變賣被執(zhí)行人的商品,、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),，其價(jià)值應(yīng)包括應(yīng)納稅款、滯納金及扣押,、查封,、保管、拍賣或變賣所發(fā)生的費(fèi)用,。對(duì)價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品,、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人,、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下,，可以整體扣押、查封,、拍賣或變賣,，以拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金以及扣押,、查封,、保管、拍賣等費(fèi)用,。拍賣或變賣所得抵繳稅款,、滯納金、罰款以及扣押,、查封,、保管、拍賣或變賣等費(fèi)用后,，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人,。稽查局在采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施過程中,，如濫用職權(quán)違法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施,，或者采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng),，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法對(duì)其直接損失承擔(dān)賠償責(zé)任,。

三、其他執(zhí)行措施

熟悉：

1．行使代位權(quán)的條件和應(yīng)注意的問題,。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán),，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法的規(guī)定行使代位權(quán),。應(yīng)注意的是稅務(wù)機(jī)關(guān)不能直接行使代位權(quán),，如需對(duì)納稅人行使代位權(quán)的，必須依法向人民法院提出申請(qǐng),，通過代位訴訟程序進(jìn)行,。

2．行使撤銷權(quán)的條件和應(yīng)注意的問題，稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)的區(qū)別,。欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形,，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使撤銷權(quán),。在行使撤消權(quán)時(shí),，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能直接行使撤消權(quán)，如需對(duì)納稅人行使撤消權(quán)的,，必須依法向人民法院提出申請(qǐng),，通過撤消訴訟程序進(jìn)行。

稅收代位權(quán)和稅收撤銷權(quán),，都是稅務(wù)機(jī)關(guān)維護(hù)國(guó)家稅收利益的合法權(quán)利,，但兩者又有區(qū)別：稅收代位權(quán)針對(duì)的是納稅人的消極行使債權(quán)的行為，稅收代位權(quán)的行使不會(huì)加重第三人的負(fù)擔(dān),，對(duì)納稅人的利益也無實(shí)質(zhì)性損害,；稅收撤銷權(quán)針對(duì)的是納稅人積極行使權(quán)利的行為，稅收撤銷權(quán)行使的結(jié)果將直接影響納稅人的相關(guān)利益,，一方面限制了納稅人自由處分財(cái)產(chǎn)的權(quán)利,，同時(shí)也可能影響到納稅人與第三人建立的法律關(guān)系，與納稅人的交易安全有著密切的關(guān)系,。

3．阻止出境,，包括前提條件、阻止出境的對(duì)象,、阻止出境措施的實(shí)施,、解除阻止出境措施,。欠稅人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款,、滯納金或者提供擔(dān)保,。欠稅人未結(jié)清稅款、滯納金,，又不提供擔(dān)保的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可依照《稅收征管法》第四十四條的規(guī)定通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的對(duì)象包括外國(guó)人,、無國(guó)籍人和中國(guó)公民,。阻止欠稅人出境由縣級(jí)以上（含縣級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫《阻止欠稅人出境布控申請(qǐng)表》，報(bào)省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，由審批機(jī)關(guān)填寫《邊控對(duì)象通知書》,，函請(qǐng)同級(jí)公安廳（局）辦理邊控手續(xù),。同時(shí)，審批機(jī)關(guān)應(yīng)簽發(fā)《阻止出境決定書》,，送達(dá)給當(dāng)事人,。已移送人民法院審理的欠稅人由人民法院依照法律的規(guī)定處理。邊防檢查站阻止欠稅人出境的期限一般為一個(gè)月,。對(duì)控制期限逾期的,，邊防檢查站可自動(dòng)撤控。需要延長(zhǎng)控制期限的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)辦理續(xù)控手續(xù),。

被阻止出境的欠稅人有下列情形之一的，有關(guān)省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)填寫《阻止欠稅人出境撤控通知書》,，立即依照布控程序通知同級(jí)公安廳（局）撤控：（1）已結(jié)清阻止出境時(shí)欠繳的全部稅款。（2）已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相當(dāng)全部欠繳稅款的擔(dān)保。（3）欠稅企業(yè)已依法宣告破產(chǎn),，并依《破產(chǎn)法》程序清償終結(jié)者,。同時(shí),，有關(guān)省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)簽發(fā)《解除阻止出境決定書》送達(dá)給當(dāng)事人,。

4．停止供應(yīng)發(fā)票,，包括前提條件、收繳或停止發(fā)售發(fā)票,。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使收繳或停止供應(yīng)發(fā)票權(quán),，必須以從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有《稅收征管法》規(guī)定的涉稅違法行為且拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理為前提,。

5．停止出口退稅,，包括前提條件、停止出口退稅,。納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,，騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照《稅收征管法》

第七章  稅務(wù)稽查成果分析應(yīng)用 

了解：

    1．稅務(wù)稽查成果分析（稅務(wù)稽查個(gè)案分析,、稅收專項(xiàng)檢查分析,、稅務(wù)稽查報(bào)表編制及分析），稅收違法案件公告,，稅務(wù)稽查成果的宣傳,。

   

    對(duì)稅務(wù)稽查個(gè)案和稅收專項(xiàng)檢查,一般采取定性和定量分析相結(jié)合的方式進(jìn)行分析。個(gè)案分析的基本形式是案例分析報(bào)告,稅收專項(xiàng)檢查分析的基本形式是稅收專項(xiàng)檢查報(bào)告,。

    稅務(wù)稽查報(bào)表分析主要是定量分析,，其基本方法是橫向比較分析和縱向比較分析。

    橫向比較分析是指同一指標(biāo)在同一時(shí)期不同個(gè)體,、單位,、地區(qū)之間的比較分析，典型的分析實(shí)例是地區(qū)間同業(yè)稅負(fù)及檢查情況的比較分析,。在橫向分析中通常采用差異分析，即通過測(cè)算不同樣本同一指標(biāo)的差異程度,，對(duì)不同樣本同一指標(biāo)量化程度是否一致而開展的系列分析,。差異分析的關(guān)鍵是建立評(píng)價(jià)差異的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以客觀地反映差異的影響程度,。表示差異程度可以用絕對(duì)值,，也可以建立參照系采用相對(duì)值。

    縱向比較分析是對(duì)同一地區(qū)同一指標(biāo)在不同歷史時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析,。常用的分析方法有趨勢(shì)分析,、波動(dòng)分析和相關(guān)性分析。趨勢(shì)分析是對(duì)納稅人特定財(cái)務(wù),、稅收或稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系指標(biāo)一段時(shí)期走勢(shì)和趨向的比較和推斷,。趨勢(shì)分析的兩個(gè)基本要求是說明特定指標(biāo)的發(fā)展方向和變化幅度，基礎(chǔ)分析技術(shù)是時(shí)間序列分析技術(shù),，常用說明指標(biāo)有變動(dòng)率和平均變化速度等,。波動(dòng)分析是描述稅收運(yùn)行變化平穩(wěn)性的分析。開展波動(dòng)分析,，有利于揭示稅收征管和稽查工作的薄弱環(huán)節(jié),，有針對(duì)性地開展稽查工作,。相關(guān)性分析是揭示事物之間相互影響、相互作用影響程度的分析,，在諸多數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法中是比較成熟的技術(shù),，可在各種統(tǒng)計(jì)分析軟件中直接實(shí)現(xiàn)。

    注意:在稅務(wù)稽查統(tǒng)計(jì)報(bào)表中,如在《稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查處稅收違法案件情況統(tǒng)計(jì)表（季報(bào)）》中:

             查補(bǔ)總額=查補(bǔ)的稅款+滯納金+沒收非法所得+罰款;

             實(shí)際入庫額=實(shí)際入庫的稅款+滯納金+沒收非法所得+罰款,。

    編制稅務(wù)稽查報(bào)表的基本要求,，應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確,、口徑一致,、編報(bào)及時(shí)。

    2．稅務(wù)稽查建議的種類,。匯報(bào)型建議,、管理型建議、政策型建議,。(在稽查中發(fā)現(xiàn)稅收政策存在缺陷時(shí),，可以向稅政部門反映情況，提出政策型建議,。)

熟悉：稅務(wù)稽查建議的內(nèi)容,，包括提出問題，分析問題,，提出解決問題的措施,。

第八章  稅務(wù)稽查信息化

 

了解：稅務(wù)稽查信息化概述，稅務(wù)

現(xiàn)階段,，稅務(wù)信息化的主要內(nèi)容就是“一個(gè)平臺(tái),，兩級(jí)處理，三個(gè)覆蓋,，四個(gè)系統(tǒng)”,。“一個(gè)平臺(tái)”是指包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)；“兩級(jí)處理”是指依托統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái),，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理,；“三個(gè)覆蓋”是指覆蓋所有稅種、覆蓋所有工作環(huán)節(jié),、覆蓋國(guó),、地稅局，并與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng),；“四個(gè)系統(tǒng)”是指通過業(yè)務(wù)的重組,、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成一個(gè)以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理,、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件,。（這是“金稅”三期的主要內(nèi)容。）

中國(guó)稅收征收管理系統(tǒng)（CTAIS V2.0）提供包括管理服務(wù),、征收監(jiān)控,、稅務(wù)稽查、稅收法制和稅務(wù)執(zhí)行五個(gè)業(yè)務(wù)系列的功能模塊及其他功能,，其中稅務(wù)稽查系列涵蓋的主要業(yè)務(wù)范圍包括稽查選案,、稽查實(shí)施、稽查審理,、稽查執(zhí)行,、稽查查詢等。

會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn):處理工具電算化,；信息載體磁性化,；內(nèi)部控制和賬務(wù)處理程序自動(dòng)化；數(shù)據(jù)處理集中化,。

按照適用范圍不同,，會(huì)計(jì)軟件分為：通用會(huì)計(jì)軟件和專用會(huì)計(jì)軟件。按照完成功能不同,，會(huì)計(jì)軟件分為：會(huì)計(jì)核算軟件,、會(huì)計(jì)管理軟件和會(huì)計(jì)決策軟件。其中會(huì)計(jì)核算軟件與稅務(wù)稽查工作有著密切的關(guān)系,，當(dāng)然實(shí)際工作中也不能忽視從會(huì)計(jì)管理軟件和會(huì)計(jì)決策軟件中獲取稽查信息,。

“金稅”二期包括增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)、防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng),、增值稅計(jì)算機(jī)交叉稽核系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查系統(tǒng)四個(gè)應(yīng)用系統(tǒng),。

“金稅”三期的主要任務(wù)包括:(1)建立起部門之間數(shù)據(jù)交換、信息共享,、業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)的運(yùn)行機(jī)制,，為政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù),。(2)B利用信息技術(shù)手段,，重組和改造稅收管理流程，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化,。（3）拓展服務(wù)渠道,，豐富服務(wù)內(nèi)容，逐步為納稅人提供優(yōu)質(zhì),、便捷,、全方位的服務(wù)。

“金稅”三期的推進(jìn)原則：統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),，突出重點(diǎn),、分步實(shí)施，整合資源,、講求實(shí)效,，加強(qiáng)管理、保證安全,。

按照“金稅”三期建設(shè)規(guī)劃,，中國(guó)稅務(wù)信息管理系統(tǒng)作為主體軟件，將建立7大子系統(tǒng)共35個(gè)模塊,，其中稽查模塊主要用于稅后的事務(wù)處理,，包括稽查選案、稽查實(shí)施,、稽查審理,、案卷管理以及反避稅5大模塊。

第九章  稅務(wù)稽查隊(duì)伍建設(shè)

 

了解：稅務(wù)稽查組織體系,，稅務(wù)稽查人力資源管理,，稅務(wù)稽查工作質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。

    國(guó)家稅務(wù)總局稽查局負(fù)責(zé)指導(dǎo),、協(xié)調(diào)全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)稽查工作,。其工作職責(zé)可以分為業(yè)務(wù)指導(dǎo)類職責(zé)和系統(tǒng)管理類職責(zé)。省以下稅務(wù)局的稽查局是各級(jí)稅務(wù)局依法對(duì)外設(shè)置的直屬機(jī)構(gòu),，均是獨(dú)立的行政執(zhí)法主體,。其職責(zé)可以分為稽查執(zhí)法類職責(zé)與系統(tǒng)管理類職責(zé)。業(yè)務(wù)指導(dǎo)或稽查執(zhí)法類職責(zé)是稽查局的中心工作,，系統(tǒng)管理類職責(zé)是稽查局完成中心工作的必要保障,。

    一級(jí)稽查是指在市（地）的全部城區(qū)、直轄市的區(qū)和縣（市）的全域集中設(shè)置一個(gè)稽查局,，或在大城市跨城區(qū)設(shè)置若干稽查局,，市（地）的區(qū)級(jí)稅務(wù)局（分局）不再保留稽查局，以實(shí)現(xiàn)市（地）,、縣（市）統(tǒng)一稽查的稽查模式,。

    稅務(wù)稽查工作質(zhì)量評(píng)價(jià)體系是稅收征管質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的重要內(nèi)容，包括稅務(wù)稽查執(zhí)法,、稅務(wù)稽查工作管理兩個(gè)方面的內(nèi)容,，核心是對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法的合法性、公正性和公平性進(jìn)行考核,。對(duì)稅收征管工作進(jìn)行評(píng)介和考核,，是全面提高稅收征管質(zhì)量的重要手段,，目的是實(shí)現(xiàn)執(zhí)法規(guī)范、征收率高,、成本低,、社會(huì)滿意的稅收征管目標(biāo)。

    稽查執(zhí)法考核指標(biāo):(1)選案環(huán)節(jié):案源準(zhǔn)期處理率;選案準(zhǔn)確率;舉報(bào)結(jié)案率,。（2）實(shí)施環(huán)節(jié)：檢查行為合法率,；有效證據(jù)率；立案率,；檢查事項(xiàng)完整率,；協(xié)查按期回復(fù)率；稽查文書合格率,；案件準(zhǔn)期查結(jié)率,。（3）審理環(huán)節(jié)：案件移送率；稽查案件準(zhǔn)期審結(jié)率,；處罰率,；復(fù)議維持（訴訟勝訴）率；年度稽查率,；復(fù)議（訴訟）率,。（4）執(zhí)行環(huán)節(jié)：稽查保全實(shí)施合法率；強(qiáng)制執(zhí)行實(shí)施合法率,；查補(bǔ)入庫率,；執(zhí)行文書準(zhǔn)期送達(dá)率；滯納金加收率,；收入查補(bǔ)率,。

熟悉：

1．稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在稽查執(zhí)法過程中，因執(zhí)法不當(dāng)而被追究責(zé)任的可能性,，其特點(diǎn)是具有客觀性,、嚴(yán)重性、可控性,，其主要后果包括一般過錯(cuò)追究,，行政責(zé)任追究（警告、記過,、記大過,、降級(jí)、撤職,、開除）,，刑事法律責(zé)任追究（徇私舞弊罪,，濫用職權(quán)罪,，共同犯罪，受賄罪，不征,、少征稅款罪,，玩忽職守罪）。

    依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件,徇私舞弊,不移交司法機(jī)關(guān)處理,情節(jié)嚴(yán)重的,按徇私舞弊罪處3年以下有期徒刑或拘役,，造成嚴(yán)重后果的,，處3年以上7年以下有期徒刑。

    在采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)濫用職權(quán),，致使公共財(cái)產(chǎn),、國(guó)家和人民利益遭受重大損失；或者違反法律法規(guī)規(guī)定,，擅自作出稅收的開征,、停征或者減、免,、退,、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律法規(guī)相抵觸的決定，造成國(guó)家稅收嚴(yán)重流失的,，按濫用職權(quán)罪處3年以下有期徒刑或拘役,；情節(jié)情節(jié)特別嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑,。

    與納稅人,、扣繳義務(wù)人勾結(jié)，唆使或者協(xié)助納稅人,、扣繳義務(wù)人偷稅,、騙稅、逃避追繳欠稅,，構(gòu)成犯罪的按共同犯罪追究刑事責(zé)任,，具體量刑依照其構(gòu)成的罪名，由人民法院依據(jù)《刑法》的相關(guān)條款作出判決,。

    利用職務(wù)上的便利,，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財(cái)物或者謀取其他不正當(dāng)利益,，按受賄罪論處,。個(gè)人受賄數(shù)額在5000元以上不滿5萬元的,處1年以上7年以下有期徒刑;個(gè)人受賄數(shù)額在5萬元以上不滿10萬元的,處5年以上有期徒刑,情節(jié)特別嚴(yán)重的處無期徒刑;個(gè)人受賄數(shù)額在10萬元以上的,按受賄罪處10年以上有期徒刑或者無期徒刑,情節(jié)特別嚴(yán)重的處死刑;個(gè)人受賄數(shù)額在5000元以上不滿1萬元,犯罪后有悔改表現(xiàn)、積極退回贓款的,可減輕或者免予刑事處罰,。

    徇私舞弊,，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的,，按不征,、少征稅款罪處5年以下有期徒刑或拘役,；造成特別重大損失的，處5年以上有期徒刑,。

    不負(fù)責(zé)任,不履行或不正確履行職責(zé),使公共財(cái)產(chǎn),、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的，按玩忽職守罪處3年以下有期徒刑或拘役;情節(jié)特別嚴(yán)重的,處3年以上7年以下有期徒刑,。犯玩忽職守且徇私舞弊罪的,，處5年以下有期徒刑或拘役;情節(jié)特別嚴(yán)重的,處5年以上10年以下有期徒刑。

2．稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,，包括選案環(huán)節(jié),，實(shí)施檢查環(huán)節(jié)，審理環(huán)節(jié),，執(zhí)行環(huán)節(jié),。

（一）選案環(huán)節(jié)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為選案不及時(shí)、不準(zhǔn)確,、不規(guī)范,、一方面造成重復(fù)檢查，增加稅務(wù)稽查成本,，影響被檢查人的正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng),，損害稅務(wù)機(jī)關(guān)形象，影響稅收征納關(guān)系,；另一方面造成對(duì)稅收違法行為查處不力,、打擊不準(zhǔn)，影響稅務(wù)稽查職能的有效發(fā)揮,。

（二）稽查實(shí)施環(huán)節(jié)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：（1）稽查人員在查處稅收違法案件時(shí),，未按規(guī)定進(jìn)行回避；（2）未按照規(guī)定程序出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》,；⑶擅自進(jìn)入當(dāng)事人的居住場(chǎng)所檢查,；⑷未按規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人,、檢舉人保守秘密,；⑸獲取證據(jù)材料所采用的方法不合法、不正當(dāng),，或者獲取的證據(jù)材料無法辨明真?zhèn)?；⑹未按法律法?guī)規(guī)定調(diào)取、歸還當(dāng)事人的賬簿資料,；⑺運(yùn)用了不能和客觀證據(jù)形成證據(jù)鏈的主觀判斷,，或者僅在工作底稿上記載數(shù)量、金額代替證據(jù),；⑻未按照法律法規(guī)的規(guī)定采取稅收保全措施或者稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施,，或當(dāng)事人解繳稅款,、滯納金、罰款后,，未按照規(guī)定予以解除等。

（三）審理環(huán)節(jié)

審理環(huán)節(jié)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：⑴案件審理未依照法定程序進(jìn)行,；⑵案件定性和處理的法律依據(jù)不充分,、不準(zhǔn)確，或者依據(jù)級(jí)次較低的文件進(jìn)行案件定性和處理,，與級(jí)次較高的法律法規(guī)發(fā)生沖突,；⑶違反“一事不二罰原則”，在稽查相對(duì)人的稅收違法行為已被其他有管轄權(quán)的行政機(jī)關(guān)處以罰款的情況下,針對(duì)同樣的行為作出了處罰決定,；⑷違反法定行政處罰程序,，在擬作出稅務(wù)行政處罰決定時(shí)，未告知相對(duì)人有聽證,、陳述和申辯的權(quán)利,，應(yīng)舉行聽證而未舉行聽證，相對(duì)人進(jìn)行陳述申辯時(shí)未作記錄,；㈥對(duì)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交,，以行政處罰代替刑罰。

（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)

執(zhí)行環(huán)節(jié)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：⑴直接送達(dá)稅務(wù)文書時(shí),，不按照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定交由法定部門的人員簽收,，或者送達(dá)回證沒有注明簽收或送達(dá)日期和時(shí)間；⑵受送達(dá)人拒絕簽收稅務(wù)文書時(shí),，送達(dá)人沒有在回證上記錄拒收理由,，見證人沒有簽字；⑶查封,、扣押納稅人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,；⑷使用、非法變賣或損毀扣押財(cái)物,，對(duì)當(dāng)事人造成損失,；⑸沒有按照規(guī)定及時(shí)停止或解除查封、扣押財(cái)物,，或者查封,、扣押金額超過應(yīng)納稅款及相關(guān)費(fèi)用對(duì)當(dāng)事人造成損失；⑹當(dāng)事人超期繳納稅款,、罰款時(shí),，未按照規(guī)定加收滯納金或加處罰款；⑺當(dāng)事人逾期不解繳稅款,、滯納金,、罰款時(shí),，未及時(shí)采取措施，導(dǎo)致稅款等流失等,。