浙江地稅關(guān)于所得稅、國(guó)際稅收政策有關(guān)問(wèn)題的解答

各市,、縣（市,、區(qū)）地方稅務(wù)局（不發(fā)寧波），浙江省地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)一分局：
為便于各地統(tǒng)一理解和掌握所得稅有關(guān)政策,，我處對(duì)各地在日常管理中反映的普遍性問(wèn)題進(jìn)行了整理和研究,，并在全省所得稅工作會(huì)議上進(jìn)行了討論，統(tǒng)一了意見(jiàn),，現(xiàn)將這些問(wèn)題以問(wèn)答的形式印發(fā)給你們,，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
一,、企業(yè)所得稅
（一）資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告）
1.對(duì)于“實(shí)際資產(chǎn)損失”,、“法定資產(chǎn)損失”二類損失都強(qiáng)調(diào)“會(huì)計(jì)上已作損失處理”，對(duì)“會(huì)計(jì)上已作損失處理” 如何進(jìn)行判定,？全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或壞賬準(zhǔn)備）,、用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或壞賬準(zhǔn)備）核銷相關(guān)資產(chǎn)科目、直接轉(zhuǎn)入相關(guān)費(fèi)用（管理費(fèi)用,、營(yíng)業(yè)外支出）等情況能否認(rèn)定為“會(huì)計(jì)上作損失處理”,？
意見(jiàn)：一般情況下，需要將相關(guān)的資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)入損失或費(fèi)用科目,，方可認(rèn)為會(huì)計(jì)上已作損失處理,，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不是損失處理的形式。

2.公告第二十二條所指應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失是否按“與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)”這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定,，即各類墊款,、企業(yè)間往來(lái)款都是在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的損失才能上報(bào),，而企業(yè)間借款所產(chǎn)生的損失是否應(yīng)歸類到“債權(quán)性投資損失”？

3.企業(yè)把商業(yè)承兌匯票低于票面金額背書轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的損失能稅前扣除嗎,？
意見(jiàn)：應(yīng)要求企業(yè)專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除，企業(yè)可一年匯總專項(xiàng)申報(bào)一次,。

4.公告第二十四條：納稅人單筆金額不超過(guò)5萬(wàn)元或不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng),，會(huì)計(jì)上已做損失處理的，可以作為壞帳損失,，但應(yīng)說(shuō)明情況,，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)一年中出現(xiàn)數(shù)筆“單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)”,，匯總金額已超過(guò)五萬(wàn)或企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一,，是否還適用本條規(guī)定？
意見(jiàn)：只要單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng),，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的,，可適用本條的規(guī)定。但企業(yè)將本是一筆的應(yīng)收賬款拆分成數(shù)筆“金額不超過(guò)5萬(wàn)元或不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一”的情況除外,。

5.核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)為查賬征收,，核定征收期間發(fā)生的應(yīng)收帳款產(chǎn)生壞賬損失能否在稅前扣除？
意見(jiàn)：符合資產(chǎn)損失稅前扣除條件的,，可申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除,。

6.企業(yè)通過(guò)清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)，是否都需附稅務(wù)鑒證中介出具“資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告”,？
意見(jiàn)：除了國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告規(guī)定必須提供涉稅鑒證報(bào)告外,，對(duì)專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，根據(jù)省國(guó)稅局,、省地稅局浙國(guó)稅發(fā)[2011]76號(hào)文件規(guī)定處理,。

（二）利息支出稅前扣除問(wèn)題
1.企業(yè)利息支出中，金融企業(yè)是否包括小額貸款公司和典當(dāng)公司,？
意見(jiàn)：小額貸款公司可比照金融企業(yè)執(zhí)行利息支出相關(guān)規(guī)定,，典當(dāng)公司暫不比照,。

2.對(duì)總局公告2011年第34號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》第一條關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題：
（1）企業(yè)按照合同要求首次支付利息并稅前扣除時(shí)，金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明是企業(yè)出具還是金融企業(yè)出具,？是否需要金融企業(yè)蓋章,？是否有統(tǒng)一內(nèi)容和式樣？
（2）金融企業(yè)的浮動(dòng)利率是否可以扣除,？如可以,，是中國(guó)人民銀行公布的還是開(kāi)戶行的浮動(dòng)利率？
（3）本條規(guī)定是否適用企業(yè)向非居民企業(yè)（不含金融機(jī)構(gòu)）,、自然人借入款項(xiàng)的利息支出,？
意見(jiàn)：
（1）金融企業(yè)同期同類貸款利率情況說(shuō)明應(yīng)由金融企業(yè)出具，如由企業(yè)出具,，則應(yīng)由金融企業(yè)確認(rèn),。格式和內(nèi)容不作統(tǒng)一,，只要對(duì)文件要求的情況講明即可,。
（2）企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予在稅前扣除,。
（3）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)或個(gè)人借款的利息支出,，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除,，同期同類貸款利率的說(shuō)明按照本條規(guī)定執(zhí)行,。其中，向非金融的非居民企業(yè)支付利息還需扣繳該非居民企業(yè)所得稅,。

3.融資性售后回租業(yè)務(wù),，租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分,，是否允許按實(shí)扣除,？是否受同期同類銀行貸款利率的限制？
意見(jiàn)：租賃期間,，承租人支付的屬于融資利息的部分,，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除?？偩?010年第13號(hào)公告融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,，又將該資產(chǎn)從該融資企業(yè)租回的行為，如有金融許可證,，屬于金融企業(yè),。

（三）高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問(wèn)題
1.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，高新技術(shù)產(chǎn)品收入是會(huì)計(jì)概念還是稅收概念,。視同銷售收入,，關(guān)聯(lián)交易調(diào)整,，這些稅法對(duì)收入的調(diào)整是否作為企業(yè)收入的組成部分？
意見(jiàn)：暫按企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)收入的界定口徑掌握,。
2.對(duì)于企業(yè)從“制造費(fèi)用”等科目歸集的研發(fā)費(fèi)用是否允許加計(jì)扣除,？
意見(jiàn)：研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算需遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，一般情況下,，企業(yè)計(jì)入“生產(chǎn)成本”及“制造費(fèi)用”科目的研究開(kāi)發(fā)支出,，應(yīng)要求企業(yè)正確進(jìn)行賬務(wù)處理后再進(jìn)行稅務(wù)處理。

（四）企業(yè)籌建期間所得稅處理問(wèn)題
1.企業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前取得的利息收入,，在財(cái)務(wù)處理上有的企業(yè)確認(rèn)收入,，有的企業(yè)直接沖減籌辦費(fèi)，在所得稅處理上是否應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年收入,？
意見(jiàn)：企業(yè)在籌建期間取得的利息收入應(yīng)作為沖減開(kāi)（籌）辦費(fèi)處理,。
2. 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除,？
意見(jiàn)：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用為開(kāi)（籌）辦費(fèi),，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,。

（五）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)問(wèn)題
1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),，工程尚未竣工，土地作為企業(yè)的“存貨”,，其申報(bào)繳納的土地使用稅可否列支在開(kāi)發(fā)成本科目中,？
意見(jiàn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品發(fā)生的土地使用權(quán)支出，應(yīng)作為開(kāi)發(fā)成本核算,，其申報(bào)繳納的土地使用稅可作為“管理費(fèi)用”在稅前扣除,。

2.國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第三章第二十一條第二款“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件,，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用,，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除”中，是否只要能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件,，其成員企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予扣除,？
意見(jiàn)：可以這樣理解，但必須是合理分?jǐn)偟睦①M(fèi)用,。

（六）其他問(wèn)題
1.國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第二條：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn),，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定,，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除,。那么，企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出屬于“職工福利費(fèi)”還是“勞保用品”或者其他？
根據(jù)此條規(guī)定,，員工服飾必須由企業(yè)統(tǒng)一制作,，員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝的服飾費(fèi)用支出，才是合理的支出,，如果在市場(chǎng)上直接購(gòu)買的員工服飾,，應(yīng)屬于職工福利還是勞動(dòng)保護(hù)內(nèi)容？
意見(jiàn)：企業(yè)在市場(chǎng)上直接購(gòu)買并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用,，也是企業(yè)統(tǒng)一制作的一種形式,，該費(fèi)用不作為職工福利費(fèi)。

2.“企業(yè)對(duì)房屋,、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的,，如屬于提升功能、增加面積的,，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起,，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊,，”“提升功能，增加面積”,，是否包括裝修支出,，對(duì)裝修支出是資本化還是費(fèi)用化處理,？
意見(jiàn)：若企業(yè)在改擴(kuò)建的同時(shí)進(jìn)行裝修,，則該費(fèi)用作為固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，若企業(yè)對(duì)已完工的固定資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行裝修,，若裝修支出達(dá)到固定資產(chǎn)大修理的條件,，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，否則,，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理,。

3.某居民企業(yè)2011年7月1日購(gòu)買上市公司股票，同年11月1日上市公司分紅,，其至今一直持有股票未出售,。該公司取得該筆分紅是否需納稅應(yīng)如何判斷，是以2011年度匯算清繳截止日的2012年5月31日時(shí)其未滿12個(gè)月,，需要納稅,？還是等其實(shí)際持有期滿12個(gè)月的2012年的7月1日時(shí)其是否出售股票來(lái)判斷該筆分紅是否需納稅？
意見(jiàn)：該股息,、紅利暫作為免稅收入處理,，若企業(yè)持有時(shí)間不足12個(gè)月將流通股票轉(zhuǎn)讓，則補(bǔ)征企業(yè)所得稅。持有時(shí)間以購(gòu)買上市公司股票之日起計(jì)算,，而不以匯算清繳截止日計(jì)算,。

4. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）第七條第五款規(guī)定：企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日,。那么,，分立企業(yè)的重組日確定是以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與完成工商登記變更日期兩者都完成的日期為重組日，還是以完成工商登記變更的日期確定為重組日,？
意見(jiàn)：以兩者都完成的日期確定為重組日,。

5.總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總納稅，總分機(jī)構(gòu)之間的銷售收入能否作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣告費(fèi)的基數(shù),。
意見(jiàn)：由于總分機(jī)構(gòu)屬同一法人，因此,，總分機(jī)構(gòu)之間產(chǎn)生的銷售收入不得作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣告費(fèi)的基數(shù)。

6．節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問(wèn)題：某符合條件的節(jié)能公司與用能企業(yè)簽訂了節(jié)能效益分享型合同,，合同期限為5年,，合同實(shí)施過(guò)程中需要使用某項(xiàng)專用設(shè)備，合同約定該設(shè)備在合同期滿后轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè),。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]110號(hào)）文件規(guī)定：“能源管理合同期滿后,，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理,，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理,。”那么在合同實(shí)施過(guò)程中,，如果合同期限短于稅法規(guī)定的節(jié)能資產(chǎn)的最低折舊年限,，該項(xiàng)資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？如根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,，機(jī)械設(shè)備的最低折舊年限為10年,，但合同期只有5年，按財(cái)稅[2010]110號(hào)文件規(guī)定能源管理合同期滿后轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的資產(chǎn)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理,，是否意味著可以按照稅法最低折舊年限與合同期限熟短原則計(jì)提折舊,，也就是按5年進(jìn)行折舊？如果該節(jié)能效益分享型合同約定該設(shè)備在合同期滿后不轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè),，而是約定出租給用能企業(yè)或由節(jié)能服務(wù)公司收回,，該專用設(shè)備折舊年限，是否應(yīng)按企業(yè)所得稅法規(guī)定最低折舊年限為10年,？

意見(jiàn)：根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[2010]25號(hào)）和《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）,，合同能源管理是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能項(xiàng)目的節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司為實(shí)現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)向用能單位提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能服務(wù)公司的投入及其合理利潤(rùn)的節(jié)能服務(wù)機(jī)制,。合同能源管理項(xiàng)目是以合同能源管理機(jī)制實(shí)施的節(jié)能項(xiàng)目,。在合同履行完畢之后，對(duì)實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目形成的資產(chǎn),，由節(jié)能服務(wù)公司無(wú)償轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè),。

會(huì)計(jì)處理為：各級(jí)政府機(jī)構(gòu)采用合同能源管理方式實(shí)施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出視同能源費(fèi)用進(jìn)行列支,。事業(yè)單位采用合同能源管理方式實(shí)施節(jié)能改造,，按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出計(jì)入相關(guān)支出。企業(yè)采用合同能源管理方式實(shí)施節(jié)能改造,，如購(gòu)建資產(chǎn)和接受服務(wù)能夠合理區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)分別予以核算，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度處理,；如不能區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的,，企業(yè)實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出作為費(fèi)用列支，能源管理合同期滿,，用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈(zèng)處理,，節(jié)能服務(wù)公司作為贈(zèng)與處理。
用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出,，不區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款,，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)的收入中如包括了設(shè)備購(gòu)置價(jià)款,，該設(shè)備購(gòu)置價(jià)款根據(jù)配比原則從確認(rèn)的收入中扣除,。

7．企業(yè)提供建筑業(yè)勞務(wù)，如何確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入和勞務(wù)成本,？
意見(jiàn)：總局國(guó)稅函[2008]875號(hào)第二條規(guī)定,，“企業(yè)在各個(gè)納稅期末,，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入”?！捌髽I(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額,，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入,；同時(shí),，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本,?！?/SPAN>

8.建筑業(yè)核定征收企業(yè)，收入總額是否包括分包部分的收入？
意見(jiàn)：按收入總額核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè),，其應(yīng)稅收入總額=收入總額-不征稅收入-免稅收入,。

二、個(gè)人所得稅
1.個(gè)人在不同時(shí)間購(gòu)買同一企業(yè)股權(quán)（購(gòu)買價(jià)格不同）,，其轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)的股權(quán)投資成本計(jì)算方法,，是否可以比照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)規(guī)定，在先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法,、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種？
意見(jiàn)：在總局未明確前,，比照總局公告2011年第36號(hào)第四條規(guī)定處理,。

2.根據(jù)《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征管有關(guān)問(wèn)題的通知》（浙地稅函[2010]244號(hào)）規(guī)定，對(duì)從事建筑安裝業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人,，凡具有六種情形之一的,，主管地稅機(jī)關(guān)有權(quán)核定征收個(gè)人所得稅，核定征收個(gè)人所得稅的稅款的具體征收率不得低于0.5%,。新個(gè)人所得稅法調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)后,，核定征收率是否可以相應(yīng)作出一定調(diào)整？
意見(jiàn)：在充分考慮我省建筑安裝業(yè)現(xiàn)狀及周邊省市情況后,，我省對(duì)征收率標(biāo)準(zhǔn)暫不作調(diào)整,。

5.由于一些特殊原因，目前個(gè)人股東股權(quán)變更中出現(xiàn)了個(gè)人代個(gè)人持股的股權(quán)變更事項(xiàng)的情況：第一種是通過(guò)法院調(diào)解或判決重新確定持股人產(chǎn)生的股權(quán)變更,；第二種是個(gè)人通過(guò)協(xié)議表明的代持股行為而產(chǎn)生的股權(quán)變更,。對(duì)第一種情況建議參照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)第二條第二項(xiàng)的規(guī)定不收收個(gè)人所得稅，其股權(quán)的歷史成本按原股東的歷史成本確定,。對(duì)第二種情況,，如果能提供公證機(jī)構(gòu)確認(rèn)為真實(shí)代持股，建議按有正當(dāng)理由的股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理,，對(duì)不能提供公證機(jī)構(gòu)公證材料的,，建議按一般股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理。
意見(jiàn)：上述情形可以依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)第二條第二款,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定是否屬于合理情形,。

6.目前，確定一項(xiàng)勞務(wù)是個(gè)人提供勞務(wù)還是雇傭關(guān)系的勞務(wù)爭(zhēng)議越來(lái)越多（如房地產(chǎn)企業(yè)采取與部分人員不簽訂勞動(dòng)合同而定期支付底薪加提成的行為,，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定其工薪或勞務(wù)報(bào)酬）,，為減少或避免爭(zhēng)議，建議省局對(duì)個(gè)人勞務(wù)作原則規(guī)定,。
意見(jiàn)：工薪,、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的主要區(qū)別在于,，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系,。在對(duì)上述關(guān)系的判定時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況按實(shí)質(zhì)重于形式原則把握,。

7.以個(gè)人名義在從事遠(yuǎn)洋捕撈的船舶上提供勞務(wù)，可否比照個(gè)人提供“四業(yè)”收入,，按照財(cái)稅[2004]30號(hào)文件的規(guī)定暫不征個(gè)人所得稅,？
意見(jiàn)：對(duì)個(gè)人或個(gè)體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè),、飼養(yǎng)業(yè),、捕撈業(yè)，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅,。

8.個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)注銷清算是否跟企業(yè)一樣,？其清算時(shí)，個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)取得的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn),、存貨處置所得，按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”還是按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅,？
意見(jiàn)：個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)清算應(yīng)按照財(cái)稅[2000]91號(hào)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。下一步省局已建議總局在完善政策時(shí)，與企業(yè)所得稅清算規(guī)定銜接,。

10.出差人員沒(méi)有領(lǐng)用出差補(bǔ)貼的情況下,，是否可以作為出差補(bǔ)貼作稅前扣除？如能扣除是否有扣除標(biāo)準(zhǔn),？出差人員取得報(bào)銷款后,，是否要并計(jì)工資薪金所得？
意見(jiàn)：差旅費(fèi)津貼不屬于工資,、薪金所得范圍,，不存在稅前扣除問(wèn)題。

11.出差人員在領(lǐng)用出差補(bǔ)貼的情況下,，餐費(fèi)支出是否還可以稅前扣除,？
意見(jiàn)：餐費(fèi)支出暫不能作為差旅費(fèi)支出稅前扣除。

12．某企業(yè)為職工設(shè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),，并制定企業(yè)年金辦法,，該企業(yè)年金僅由企業(yè)繳費(fèi)組成，沒(méi)有職工個(gè)人繳費(fèi)部分,，這種情況是否可認(rèn)定為年金？
意見(jiàn)：年金方案等的具體判定建議由人力資源社保部門判定,。

13．自然人股東甲將其持有的A公司的股份與自然人乙持有的B公司額股份等額進(jìn)行置換,，不存在補(bǔ)價(jià),，在此過(guò)程中應(yīng)如何進(jìn)行個(gè)人所得稅處理？
意見(jiàn)：股權(quán)置換的實(shí)質(zhì)是置換雙方均發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,，應(yīng)按照個(gè)人所得稅“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目分別計(jì)算征收,。

14．夫妻關(guān)系存續(xù)期間，雙方進(jìn)行析產(chǎn),，約定將兩人名下的房屋析產(chǎn)歸為其中一方,，先取得財(cái)產(chǎn)的一方將該房屋進(jìn)行出售，是否應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)）第四條第二款規(guī)定執(zhí)行,，即：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入,允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后,余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅,；其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購(gòu)置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例”,?；蚩蓪?shí)行核定征收？
意見(jiàn)：對(duì)未能提供住房轉(zhuǎn)讓完整,、準(zhǔn)確的房屋原始憑證,，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，可實(shí)行按住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅,。

三,、國(guó)際稅務(wù)
1.非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)外資企業(yè)的股份給個(gè)人，個(gè)人作為這筆非居民企業(yè)所得稅的扣繳方,，個(gè)人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何申報(bào)扣繳非居民企業(yè)所得稅,？
意見(jiàn)：個(gè)人可以到門征申報(bào)扣繳的稅款。開(kāi)票時(shí)有個(gè)下拉菜單可以選擇,，征收品目選擇企業(yè)所得稅（如非居民個(gè)人選個(gè)人所得稅）,，類型選擇代扣代繳，登記注冊(cè)類型選擇外國(guó)企業(yè)（如非居民個(gè)人選外國(guó)人）,。

云和會(huì)議（2011.12.20）