【20210225   每日一稅】

發(fā)行股份相關(guān)費(fèi)用的會稅處理（下）

文/李冼

這是《每日一稅》為您服務(wù)的2508天,，愿今天又是美好的一天,。

編者按：一般滴，企業(yè)實際發(fā)生的費(fèi)用可以稅前扣除,。但實務(wù)中,，企業(yè)實際發(fā)生的股權(quán)融資費(fèi)用,，因不屬于生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用,，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?，F(xiàn)與大家探討。由于水平有限,，有不當(dāng)之處,，還請海涵，并敬請指正,。

今天,，我們繼續(xù)接昨天的案例討論稅務(wù)處理。

2.稅務(wù)處理

（1）增值稅

M公司取得的與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的承銷費(fèi),、保薦費(fèi),、審計費(fèi)、律師費(fèi),、評估費(fèi),、路演費(fèi)、上市酒會費(fèi)增值稅專用發(fā)票,。不屬于不得從銷項稅額中抵扣的情形,，可以作進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣。

法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例（2017修訂版）》（國務(wù)院令第691號）

第十條　下列項目的進(jìn)項稅額

（一）用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物,，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),；

（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。

法規(guī)依據(jù)：《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）（附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》）

第二十七條  下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),。其中涉及的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）,、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi),。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物,，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動產(chǎn),，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),。納稅人新建、改建,、擴(kuò)建,、修繕、裝飾不動產(chǎn),，均屬于不動產(chǎn)在建工程,。

（六）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),。

（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（2）企業(yè)所得稅

為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi),、保薦費(fèi),、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi),、申報會計師費(fèi),、律師費(fèi)、評估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用,，沖減資本公積—資本溢價,、盈余公積、未分配利潤的,，屬于股權(quán)融資費(fèi)用,，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

因此,，M公司2020年發(fā)生的申報報表審計費(fèi)200萬,，律師費(fèi)180萬，券商承銷費(fèi)200萬元,，保薦費(fèi)200萬元,，屬于與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增費(fèi)用，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除,，沒有會稅差異,，進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時,，不需進(jìn)行納稅調(diào)整,。

2017年、2018年,、2019年發(fā)生的年報審計費(fèi),，2020年度發(fā)生的財經(jīng)公關(guān)費(fèi)和路演費(fèi)200萬元，上市酒會費(fèi)100萬元,，屬于實際發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除。

法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）

第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本、費(fèi)用,、稅金,、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）

第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

第三十條　企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外,。

第三十三條　企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出,，是指除成本、費(fèi)用,、稅金,、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的,、合理的支出,。

提醒：終止的未完成權(quán)益性交易發(fā)生的計入當(dāng)期損益的交易費(fèi)用,，屬于在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出,，可以稅前扣除,。

一句話總結(jié)：發(fā)行股份相關(guān)費(fèi)用，無會稅差異,，未計入當(dāng)期損益的,，不得稅前扣除；計入當(dāng)期損益的,，可以稅前扣除,。

思考：M公司發(fā)行股份簽訂合同實際發(fā)生的印花稅，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除,？請說明您的觀點(diǎn)和理由,。

歡迎您給我留言。