勞保和福利,，傻傻分不清楚,。

對(duì)于企業(yè)來說，也總是喜歡游走在勞保和福利這兩者之間打打擦邊球,，做點(diǎn)兒小籌劃,。

雖然本文說的是企業(yè)所得稅前的稽查風(fēng)險(xiǎn)防范，但由于國(guó)地稅合并之后,，稽查進(jìn)戶基本是18個(gè)稅種應(yīng)查盡查,。

因此，在企業(yè)所得稅之前,，對(duì)于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)在增值稅和個(gè)人所得稅前如何進(jìn)行稅務(wù)處理先進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單的闡述,。

首先，說一下增值稅,。

如果企業(yè)購(gòu)買勞保用品而取得增值稅專用發(fā)票,，是準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

但如果是購(gòu)買福利用品取得增值稅專用發(fā)票,，請(qǐng)注意,，是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

原因很簡(jiǎn)單,，勞保用品是為了生產(chǎn)所必需的對(duì)生產(chǎn)工人實(shí)施的一種防護(hù)措施,，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)成本的一部分,。

而福利用品屬于用于企業(yè)的集體福利或者職工的個(gè)人消費(fèi),，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是沒有關(guān)系的，所以,，不允許這部分進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

其次，再來說一下個(gè)人所得稅,。

勞保用品是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位為從業(yè)人員配備的,，其本意是為了在勞動(dòng)過程中讓職工免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害的一種個(gè)人防護(hù)裝備。

因此,，它是屬于生產(chǎn)中的一種設(shè)備，而不歸屬于職工本身,，領(lǐng)取勞保用品不需要繳納個(gè)人所得稅,。

職工福利，顧名思義,，是企業(yè)除了正常工資報(bào)酬之外的一種回饋,。

而且根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)不同,，福利發(fā)放的形式也不一樣。

所以,，職工領(lǐng)取到可以分割到個(gè)體的福利用品或福利費(fèi)時(shí),，需要繳納個(gè)人所得稅。

簡(jiǎn)單聊完了增值稅和個(gè)人所得稅,，接下來,，一起來了解企業(yè)所得稅下如何區(qū)分勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)的支出。

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十八條：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,，準(zhǔn)予扣除,。

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。

差別在哪里？額度,。

一個(gè)呢,，是全額稅前扣除，一個(gè)呢,，是限額計(jì)算扣除,。

職工福利費(fèi)是按照企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資薪金總額的14%計(jì)算扣除的，超過的部分不允許稅前扣除,。

差距一下就出來了,。

再來仔細(xì)了解一下勞保費(fèi)和福利費(fèi)，兩者的范圍,、形式和規(guī)定有什么不同,。

首先，列入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)需要滿足的條件：

第一個(gè),，不準(zhǔn)以貨幣取代實(shí)物發(fā)放,。

福利費(fèi)允許嗎？當(dāng)然,，無論是貨幣性福利,，還是非貨幣福利，都可以列入職工福利費(fèi)稅前扣除,。

第二個(gè),，勞保費(fèi)有一定的列支范圍，并且一般情況下是發(fā)生在特定的崗位,。比如生產(chǎn)車間工人,，比如電力維修工人。

而福利費(fèi)呢,？它也有一定的列支范圍,，但是支出的整體是具有普遍性的,。既然要發(fā)福利，就肯定是你有我有大家有,。

第三個(gè),，勞保費(fèi)所指的防護(hù)裝備，包括工作服,，口罩,，手套等等，全部都是為了免遭或減輕職業(yè)事故傷害而必須具有的裝備,。

而福利費(fèi)呢,？沒有明文規(guī)定一定是要免遭或者減輕傷害的，大多都是為了補(bǔ)貼職工生活而發(fā)生的,。

通過以上福利費(fèi)與勞保費(fèi)的比較,，大家是不是對(duì)于這兩個(gè)費(fèi)用的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)有了一個(gè)初步的印象呢？

接下來,，再重點(diǎn)關(guān)注一下職工福利費(fèi)的某些問題,。

目前，實(shí)務(wù)中對(duì)于福利費(fèi)的稅會(huì)處理,，主要是依據(jù)財(cái)企〔2009〕242號(hào),、國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文和國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)。

會(huì)計(jì)的處理按照財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件的規(guī)定進(jìn)行,，而稅務(wù)的處理則是按照國(guó)稅函〔2009〕 3號(hào)文和國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)公告的規(guī)定進(jìn)行操作,。

在國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件當(dāng)中，明確規(guī)定了職工福利費(fèi)的支出范疇,，三大塊,。

第一部分是企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的一切費(fèi)用。

第二部分是了為職工衛(wèi)生保健,、生活,、住房、交通所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,。

第三部分算是一個(gè)兜底條款,，其他職工福利費(fèi)包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、 撫恤費(fèi),、安家費(fèi),、探親假路費(fèi)等等。

前面咱們說到勞保費(fèi)范圍,，僅僅是為了保障職工免遭或減輕職業(yè)事故傷害而必須具有的裝備才允許列入勞保費(fèi),，和職工福利費(fèi)的范圍簡(jiǎn)直是南轅北轍。

由于職工福利費(fèi)涵蓋的范圍比較廣，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于福利費(fèi)的把控也是比較嚴(yán)格的,。

要求單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，準(zhǔn)確進(jìn)行核算,。

如果企業(yè)沒有單獨(dú)核算,，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行核定，核定意味著什么,？意味著稅務(wù)局讓你扣多少,，你就只能扣多少。

在實(shí)務(wù)中,，提醒大家一定要準(zhǔn)確衡量職工福利費(fèi)的范圍,，不屬于職工福利費(fèi)的部分，也不要硬往這個(gè)科目里塞,。

不屬于職工福利費(fèi)的范圍也要關(guān)注一下,。

比如，退休職工的費(fèi)用,。當(dāng)然,，這里僅僅指的是企業(yè)給予退休員工的一些節(jié)日補(bǔ)助等等費(fèi)用，這部分是不允許稅前扣除的,。

因?yàn)?，退休后的職工不能為企業(yè)再創(chuàng)造效益，不符合企業(yè)所得稅的相關(guān)性原則,。

因此,，為退休職工發(fā)放的節(jié)日慰問是不能計(jì)入職工福利費(fèi)用。

還有,，病假,、生育假和探親假的補(bǔ)助。

其中探親假,，只有路費(fèi)才能計(jì)入職工福利費(fèi),，其余的補(bǔ)助是作為工資薪金的一部分。

因此,，在稽查實(shí)務(wù)當(dāng)中,，對(duì)于職工福利費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，經(jīng)常會(huì)有企業(yè)或者主觀,，或者客觀的犯一些小小的涉稅錯(cuò)誤,。

比如，企業(yè)的食堂,，既作為員工食堂,，又作為企業(yè)招待客戶的私房菜餐廳，不進(jìn)行劃分，全部計(jì)入職工福利費(fèi),。

被稽查查到,，一定會(huì)要求企業(yè)將招待客戶的支出列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，將員工的食堂支出列入職工福利費(fèi),。

再比如,，把職工福利費(fèi)混入勞保費(fèi)當(dāng)中進(jìn)行處理，特別是大中型國(guó)有企業(yè),，這種現(xiàn)象普遍存在,。

因?yàn)檫@樣做的好處太多了，第一個(gè),，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,，第二個(gè)，不需要繳納個(gè)人所得稅,，第三個(gè),，企業(yè)所得稅稅前可以全額扣除。

這樣的例子不勝枚舉,。

下面,，我們就來玩一個(gè)小小的分析游戲，這三種在實(shí)務(wù)中遇到的情形,，如果你是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,，那么你所在的公司會(huì)如何處理呢？

首先,，某通信公司,，為員工配備統(tǒng)一的西服，要求上班時(shí)必須統(tǒng)一著裝,。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告規(guī)定,，統(tǒng)一制作并統(tǒng)一著裝，可以稅前扣除,。

那么問題來了,，這個(gè)西服是計(jì)入勞保費(fèi)還是計(jì)入福利費(fèi)呢？

完全不用擔(dān)心,，根據(jù)34號(hào)公告的規(guī)定,，這屬于生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中的合理支出，允許稅前全額扣除,。

所以,，企業(yè)大可以把這個(gè)西服支出直接放進(jìn)管理費(fèi)用列支。

但如果是為生產(chǎn)車間工人配備的可以抵御一定危險(xiǎn)的工作服,、口罩,、手套等,，或者供電工人所用的絕緣鞋、絕緣衣,，又或者藥品研發(fā)企業(yè)為研發(fā)人員配備的隔離服等等,，這些都是符合《勞動(dòng)保護(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定》中所提到的“在勞動(dòng)過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害的個(gè)人防護(hù)裝備”，因此是可以作為勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用稅前扣除的,，取得增值稅專用發(fā)票還可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

既然說到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，疑問又來了,，那這個(gè)西服如果取得增值稅專用發(fā)票，能不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢,？

有的稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)會(huì)認(rèn)為這是一種“集體福利”,，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但按照34號(hào)公告的規(guī)定來看,，既然是統(tǒng)一配備的“工裝”,，又要求每天穿著，事實(shí)上已經(jīng)構(gòu)成與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的一種支出,，應(yīng)當(dāng)是允許進(jìn)行抵扣的,。

實(shí)務(wù)中遇到稅務(wù)稽查對(duì)此提出疑義的時(shí)候，建議企業(yè)可以在在合法的基礎(chǔ)和合理的前提之上善用陳述權(quán)和申辯權(quán),，以最大的限度來維護(hù)自己的合法權(quán)益,。

由于稽查案件中，稅企雙方在費(fèi)用處理的很多方面很容易存在爭(zhēng)議,。

“一刀切”的絕對(duì)觀點(diǎn)是脫離客觀情況的,。

所以，作為納稅人,，要充分的運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行執(zhí)業(yè)判斷,，結(jié)合具體企業(yè)的“工作性質(zhì)和特點(diǎn)”和具體費(fèi)用的適用群體等多方面因素綜合來判斷，盡量與稽查人員進(jìn)行良好的溝通,，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn),。

再來看第二種情況，某電力公司,，為員工發(fā)放品牌保暖內(nèi)衣,，人手一套。

曾經(jīng)在稽查實(shí)務(wù)中,，有檢查人員遇到類似情況,，企業(yè)把保暖內(nèi)衣列入了勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,。

當(dāng)時(shí)稅務(wù)人員指出,，這筆業(yè)務(wù)應(yīng)列入福利費(fèi)，企業(yè)說，保暖內(nèi)衣是為了保護(hù)我的員工不受嚴(yán)寒侵襲,，能更好的工作,，這是妥妥的勞動(dòng)保護(hù)啊。

但是,，請(qǐng)不要忘記,，勞保支出的防護(hù)設(shè)備有一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)是“免遭或減輕事故傷害”。

春夏秋冬,，四季輪回,，這是客觀因素，而不是企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成的,。

所以,，結(jié)合這個(gè)案例，從工作的性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行考量,，保暖內(nèi)衣第一沒有統(tǒng)一的標(biāo)識(shí),，職工不可能統(tǒng)一著裝，第二保暖內(nèi)衣也不屬于勞動(dòng)保護(hù)工作服的支出范疇,。因此,，這種情況下，應(yīng)計(jì)入福利費(fèi),，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

第三種情況，某保險(xiǎn)公司,，為員工發(fā)放防暑降溫飲料一箱,，各崗位員工都有。

防暑降溫用品,，勞?？梢粤校＠梢粤?。

那到底應(yīng)該花落誰家呢,？

從企業(yè)的角度來說，當(dāng)然列勞保更好啊,，一是可以全額稅前扣除,，二是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

但是從稅法的角度來說,，只有生產(chǎn)一線,、特殊崗位的防暑降溫用品才可以進(jìn)入勞保，其余具有普遍性質(zhì)的防暑降溫用品最好計(jì)入職工福利費(fèi),。

分析了以上三種情況,，我們可以得出勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)在實(shí)務(wù)操作中需要注意的幾個(gè)問題,。

首先福利具有普遍性，勞保更多的要考慮特定的崗位和特定的范圍,。

其次,，福利有貨幣形式，勞保沒有貨幣形式,。

第三勞?？梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額，福利不允許抵扣,，如果發(fā)放的福利是屬于自產(chǎn)或者委托加工性質(zhì),，還要視同銷售。

所以,，大家在實(shí)務(wù)中一定不要因?yàn)閯趧?dòng)保護(hù)費(fèi)可以稅前全額扣除而且能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就把福利費(fèi)混淆進(jìn)來,，頭腦一熱的后果有可能就要接受稅務(wù)行政處理和處罰。

貪小便宜卻會(huì)吃大虧,，因此，能分清楚的還是要堅(jiān)決分清楚,。