關鍵詞：納稅評估 稅務檢查 職責定位 規(guī)范銜接

    隨著稅收征管改革的不斷深化,，國家稅務總局于1995年提出了“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托,，集中征收,，重點稽查”的30字的新稅收征管模式。1997年1月,，國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關于稅收征管改革的總體方案,，在全國稅務系統(tǒng)開始全面推行這一新征管模式，在調(diào)整稅收征,、管,、查專業(yè)職能的同時，基本實現(xiàn)了從稅務機關對納稅人“保姆式”管理向納稅人依法自覺主動申報納稅的轉(zhuǎn)變,。但由于對新征管模式理解上的偏差,，一些人片面地認為實行納稅人自行申報就是坐等納稅人上門，過分強調(diào)將工作重點放在集中征收和重點稽查上,，忽視了對納稅人的日常管理,，導致對稅源控管能力弱化，“責任淡化,、疏于管理”的問題凸現(xiàn),，稅款流失成為當前和今后相當長一段時間內(nèi)稅收征管面臨的最主要的風險。2004年7月,，謝旭人局長在全國稅收征管工作會上提出,，要按照“革除弊端，發(fā)揮優(yōu)勢,，明確職責，提高水平”的原則建立新的稅收管理員制度,，將原“30字”征管模式增加了“強化管理”4個字,。強化管理的核心內(nèi)容是稅源管理，納稅評估作為國際上有效實施稅源管理的通行做法，被引入到新的稅收管理員制度之中,。2005年3月國家稅務總局正式下發(fā)<<納稅評估管理辦法(試行)>>,，標志著納稅評估作為稅收管理的一個核心環(huán)節(jié)，與日常檢查,、稅務稽查一起構(gòu)成稅務機關強化稅收征管的重要手段和方法,，得到了各級稅務部門的重視，并在推進依法治稅,，引導納稅遵從,，防范稅收風險，提高征管能力,，優(yōu)化納稅服務過程中發(fā)近揮著十分重要的作用,。但由于法規(guī)制度不完善，法律定位不準確,，職責分工不明確等原因?qū)е录{稅評估,、日常檢查與稅務稽查之間出現(xiàn)了缺位、越位和不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象,，給正常的稅收工作秩序帶來了很大的影響,，因此對納稅評估、日常檢查與稅務稽查三者如何準確定位及有效銜接問題的研究具有十分重要的理論意義和實踐價值,。

    一,、納稅評估、日常檢查與稅務稽查在定位及其銜接方面存在的主要問題
   (一)現(xiàn)行納稅評估體系的局限性

    1,、納稅評估的法律地位不明確,，評估結(jié)果處理缺少法律依據(jù)。

   《納稅評估管理辦法（試行）》的頒布實施,，標志著稅收征管工作重心向稅源管理實現(xiàn)了戰(zhàn)略性調(diào)整,。納稅評估作為一項稅務管理活動,屬于行政管理行為，任何合法的行政行為都必須得到國家的法律,、法規(guī)的授權(quán),但在《稅收征收管理法》及其實施細則中均無有關納稅評估的表述,，沒有賦予納稅評估應有的法律地位，使得納稅評估工作始終處于執(zhí)法的法律邊緣,，使其相應職責,、手段、方法等也都徘徊于管理與稽查之間,，很難把握操作的準確尺度,。對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為通常采取寬容性的處理，即《納稅評估管理辦法》第18條“對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤,、政策和程序理解偏差等一般性問題,，或存在的疑點問題經(jīng)約談,、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚,，不具有偷稅等違法嫌疑,，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正”的規(guī)定,，便含有對此類行為免于行政處罰之意,超出了我國現(xiàn)行《稅收征管法》及實施細則的免責規(guī)定,，顯著加重了納稅評估人員的執(zhí)法風險。

    2,、納稅評估制度體系不完善,，實際操作過程中隨意性較大。

   《納稅評估管理辦法（試行）》對納稅評估工作作出了指導性的規(guī)定,，但缺少可操作性的納稅評估工作規(guī)程,，沒有制定相配套的納稅評估職責分工、質(zhì)量控制,、責任追究,、績效考核等制度體系，實際操作過程中隨意性較大,，納稅評估的作用得不到應有的發(fā)揮,。表現(xiàn)為納稅評估在當前存在兩種錯誤的觀念：一是納稅評估“無用論”，認為納稅評估是一種內(nèi)部審計行為,，以案頭審核為主,，所依賴的納稅信息資料的全面性、真實性和準確性受到限制,，評估結(jié)論的可靠性受到質(zhì)疑,，不必向納稅人發(fā)出任何形式的法律文書，使得評估工作大多流于形式,發(fā)揮不了應有的作用,；二是納稅評估“萬能論”,，認為納稅評估就是管理環(huán)節(jié)的“稽查”，對于靠案頭資料和稅務約談無法證實的疑點問題,，既可進行調(diào)賬核查,，也可進行實地核查，而且這種“評估式稽查”不受稅務稽查程序的嚴格限制,，并且對評估中發(fā)現(xiàn)的問題又可進行寬容性和靈活性處理,，使得納稅評估成為征管過程中進退自如的“萬能武器”，嚴重削弱了稅法的剛性和執(zhí)法的嚴肅性,。

   (二)征管部門的日常檢查日益被邊緣化

    1,、征管部門自身以納稅評估代替了日常檢查。

    根據(jù)《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》（國稅發(fā)[2003]124號）的規(guī)定,，日常檢查屬于征管部門的日常管理行為,，是征管部門的基本工作職能和管理手段之一,。自《納稅評估管理辦法（試行）》公布實施以來,，納稅評估作為強化稅收管理的核心環(huán)節(jié)和重要手段被提到前所未有的高度,，得到了各級稅務機關的廣泛重視。但納稅評估辦法中有關約談納稅人,、提供舉證資料,、進行實地調(diào)查核實的規(guī)定與日常檢查的界限混淆不明，職責劃分不清,；納稅評估辦法中對評估程序,、評估期限、評估比例,、評估次數(shù)與評估權(quán)限的規(guī)定都不夠明確,，而不象日常檢查那樣受到各種限制，致使征管部門逐漸形成了以納稅評估代替日常檢查的傾向,，要么是以評代查,、以補代罰，減輕納稅人的責任,；要么借納稅評估之名,，行稅務檢查之實，加重納稅人的負擔,。

    2,、稽查部門的稅務稽查擠占了日常檢查的空間。

    根據(jù)國家稅收征管改革的總體部署和要求,各地積極探索和推行了稽查體制改革,，通過整合稽查資源,、統(tǒng)一執(zhí)法尺度、強化執(zhí)法監(jiān)督等措施,，在縣級以上逐步建立了“一級稽查”體制,，對稅務稽查局專業(yè)發(fā)揮“重點稽查”職能，深化稅收征管改革,，促進依法治稅具有十分重要的意義,。由于認識上存在偏差，部分人員不能正確理解“一級稽查”的內(nèi)涵,，將稅務稽查和稅務檢查混為一談的觀念,，甚至錯誤地認為除稽查人員外，管理部門的人員不能下戶檢查,，常常以稅務稽查取代了征管部門的日常檢查和發(fā)票管理部門的發(fā)票檢查,，這不僅無助于正確界定征管、稽查部門各自的職責,，而且容易導致對稅務稽查職能認識上的錯位,。有的納稅人為迎合稅務稽查人員更多地體現(xiàn)“稽查成果”的心理,，有意不足額申報稅款，留待稽查時補繳,，以求得稽查人員從輕從寬的稽查處理,，結(jié)果造成管理部門的職能被弱化，稅務稽查的職能也沒有得到應有的發(fā)揮,，嚴重影響了稅收執(zhí)法的剛性,。

     (三)稅務稽查的法律定位模糊，制約了稅務稽查職能的發(fā)揮

    1,、稅務稽查的法律概念模糊,，指導思想偏離了稽查的組織目標。

    由于歷史的原因,，稅務稽查在我國的法律上一直沒有明確的定義,。改革開放前，還沒有稅務稽查這一提法,。上世紀八十年代至九十年代初,，“稅務稽查”、“稅務檢查”,、“納稅檢查”,、“稅收檢查”等提法互相混用。直到1994年,，在國務院批轉(zhuǎn)的國家稅務總局《工商稅制改革實施方案》中,，正式提出“稅務機關的主要力量將轉(zhuǎn)向日常的、重點的稅務稽查”,，從此“稅務稽查”一詞開始大量使用,。1995年國家稅務總局下發(fā)的《稅務稽查工作規(guī)程》中對稅務稽查的內(nèi)涵第一次作出了正式解釋。這一解釋將稅務稽查主體籠統(tǒng)地界定為稅務機關,，不利于稅務稽查機構(gòu)獨立行使稅務稽查權(quán),影響了稅務稽查職能的充分發(fā)揮,。長期以來我國各級稅務機關包括稽查機構(gòu)在“以組織收入為中心”的單純財政思想指導下,稽查局被作為稅務局查補收入的手段,將“執(zhí)法型”稽查弱化為“收入型”稽查,致使稽查運行偏離了組織目標。

    2,、稅務稽查工作規(guī)程“陳舊過時”,，對指導實際工作有一定的局限性。

    現(xiàn)行適用的《稅務稽查工作規(guī)程》是由國家稅務總局于1995年12月制定下發(fā)的,，至今已不能適應稅收工作不斷發(fā)展的需要,。隨著社會稅收環(huán)境的發(fā)展變化，新的稅收征管模式不斷完善,，稅收征管改革也不斷深入,，特別是新的稅收管理員制度實行后，納稅評估作為一種全新的管理手段在強化稅源管理中發(fā)揮著日益重要的作用。受當時條件限制,，《稅務稽查工作規(guī)程》在某些方面的規(guī)定與新的《稅收征管法》的精神不符,，更無法協(xié)調(diào)稅務稽查與納稅評估之間的關系，以致造成征管與稽查之間的權(quán)責不清,，銜接不暢,，矛盾也越來越大，直接影響了稅收征管的質(zhì)量與效率,。在實際工作中,，評估人員往往從本部門利益出發(fā),，對評估中發(fā)現(xiàn)的稅收違法案件,，好處理的自己作補稅處理，難處理的移送稽查部門處理,；同樣稽查部門在確定稽查對象時往往也是“挑肥揀瘦”,、 “喜大惡小”、“避難就易”,，對稅源大戶,、好查的戶年年查，放松了對中小納稅戶,、難查戶的監(jiān)督檢查,，使稅務稽查失去公平。致使個別納稅人對偷逃稅款產(chǎn)生僥幸心理,，淡化了納稅人依法納稅的意識,，使犯罪分子得不到應有的懲處，極大地降低了稅法的嚴肅性,。

    二,、關于納稅評估、日常檢查與稅務稽查三者如何準確定位的分析

    （一）關于納稅評估的定位分析

    1,、概念： 納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法,，對納稅人和扣繳義務人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為,。

    2,、確立納稅評估在強化稅源管理中的核心地位。

    改革稅收征管新模式的首要任務是“強化管理”,，“強化管理”的核心是稅源管理,，它是連接“集中征收”和“重點稽查” 的橋梁和紐帶，而確立納稅評估在稅源管理中居于核心地位,，對強化稅源管理,，降低稅收風險，減少稅款流失,，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率有著十分重要的意義,。一是納稅評估是在申報后立即展開,，納稅申報中存在的問題能夠及時被發(fā)現(xiàn)和處理，有效地防止虛假納稅申報,，提高了納稅申報的準確率,，有助于稅務機關加強稅源控管，堵塞管理漏洞,，減少稅收流失,，從而提高了管理的時效性；二是納稅評估的目標定位決定其具有服務的功能,。納稅評估通過約談,、舉證等方式，將納稅人目前大量存在的因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e誤而產(chǎn)生的涉稅問題及時處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài),，更加注重幫助納稅人識錯,、糾錯，提高其正確納稅的能力,，有效地防范征納雙方的稅收風險,，減少征納成本，達到強化管理和優(yōu)化服務的目的,，有利于構(gòu)建和諧的征納關系,；三是納稅評估為日常檢查和稅務稽查提供準確的案源，減少打擊稅收違法行為的盲目性,，提高了執(zhí)法的準確性和威懾力,。確立納稅評估在稅源管理中的核心地位，可以使征管體系更加嚴謹,，征管工作更具活力,，精細化程度更高，稅收的管理與服務功能更加凸顯,，弱化管理的狀況從而得到根本性的改變,。

  
     （二）關于日常檢查與稅務稽查的定位分析

    1、概念：日常檢查和稅務稽查同屬《稅收征管法》中稅務檢查的范疇,，因此要認清日常檢查和稅務稽查的概念首先應弄清什么是稅務檢查,。《稅收征管法》第五十四條規(guī)定：“稅務機關有權(quán)進行下列稅務檢查……”《稅收征管法》第十四條規(guī)定：“本法所稱稅務機關是指各級稅務局,、稅務分局,、稅務所和按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構(gòu)?！薄抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第九條進一步規(guī)定：“稅收征管法第十四條所稱按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構(gòu),，是指省以下稅務局的稽查局。稽查局專司偷稅,、逃避追繳欠稅,、騙稅、抗稅案件的查處,?！备鶕?jù)國家稅務總局征收管理司編著的《新稅收征收管理法及其實施細則釋義》的解釋，稅務檢查是稅務機關以國家稅收法律,、行政法規(guī)為依據(jù),，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務和扣繳義務的情況進行檢查和處理的總稱,；稅務稽查,，是稅務檢查的一種，是指稅務稽查機構(gòu)的專業(yè)檢查,。從以上規(guī)定中可以看出,，稅務稽查應當是指稅務機關的專業(yè)稅務稽查機構(gòu)依法對有稅收違法嫌疑的納稅人、扣繳義務人所進行的稅務檢查和處理工作的總稱,，屬于執(zhí)法型檢查。按照《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》（國稅發(fā)〔2003〕124號）規(guī)定,，日常檢查是指稅務機關清理漏管戶,、核查發(fā)票、催報催繳,、評估問詢,，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務狀況等不涉及立案核查與系統(tǒng)審計的日常管理行為，是征管部門的基本工作職能和管理手段之一,。

    2,、正確認清日常檢查與稅務稽查之間的關系。

    由于日常檢查和稅務稽查同屬稅源監(jiān)控管理手段,，在外在表現(xiàn)形式上均為對納稅人,、扣繳義務人實施的一種稅務檢查，因此,，要準確劃分日常檢查和稅務稽查的職責,，必須正確認識日常檢查和稅務稽查兩者之間的關系。

    （1）兩者的區(qū)別：○1從檢查主體看,稅務稽查的主體是省以下的各級稅務稽查局,；日常檢查的主體一般是稅務機關的征管部門,。○2從檢查對象看,，稅務稽查的檢查對象是涉嫌偷稅,、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的納稅人和扣繳義務人,；日常檢查的對象主要是在稅收征管活動中有特定義務,，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題需要約談問詢、調(diào)查核實,、檢查清算的納稅人,、扣繳義務人?！?從檢查性質(zhì)看,，稅務稽查是由專業(yè)稽查部門依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務,、扣繳稅款義務情況進行檢查和處理的全部活動,，以檢查以往年度為主，屬于事后檢查,，其目的和作用是查處偷,、逃、騙稅行為,、打擊稅收違法犯罪活動,，使稅法神圣不可侵犯，具有征管機構(gòu)無法可比的專業(yè)性和執(zhí)法地位的權(quán)威性,；日常檢查是征管部門為強化稅源管理在當年納稅期內(nèi)對納稅人的涉稅情況進行單項性,、有針對性的，不涉及立案核查與系統(tǒng)審計的檢查,，日常檢查側(cè)重于事前,、事中的申報監(jiān)控管理和納稅輔導，其目的和作用是及時發(fā)現(xiàn)問題,、分析問題,、解決問題，以維護良好的稅收征管秩序,?！?從檢查程序看，稅務稽查的程序必須嚴格遵守《稅務稽查工作規(guī)程》的規(guī)定,，即必須按照選案,、檢查、審理,、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)進行,，實行嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)相互分離,、相互制約,；日常檢查則可以根據(jù)稅收征管的實際需要進行靈活的安排,，程序比較簡單，不一定按照選案,、檢查,、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)進行,，只要不違背稅收征管法及實施細則的原則規(guī)定即可,。

    （2）兩者的聯(lián)系：○1無論是日常檢查還是稅務稽查都源自《稅收征管法》及實施細則的授權(quán)，都必須遵守《稅收征管法》及實施細則的規(guī)定,，兩者的共同目標是依照國家稅收法律,、法規(guī)，查處稅收違法行為,，保障稅收收入,，維護稅收秩序，促進依法納稅,，保證稅法的實施,。○2兩者均是稅務機關的基本工作職能和重要管理手段,，是一種以管促查,，以查促管的相輔相成、相互補充的良性互動關系,。日常檢查可及時,、準確地為稅務稽查提供案源信息、資料數(shù)據(jù),，增強稅務稽查對稅收違法行為打擊的準確度和力度，彌補當前稅務稽查選案信息少,、準確率低的不足,；稅務稽查通過查處稅收違法行為，既能起到教育納稅人自覺依法納稅,、遵守稅法的作用,，又可以促進征管部門各項管理措施及行為更規(guī)范、更嚴密,、更有效,，起到“以查促管”的作用。認為稅務檢查只能由稽查部門實施,，征管部門沒有稅收檢查權(quán),，或者將日常檢查與稅務稽查割裂開來，都是不正確的,。

    三,、建立完善納稅評估,、日常檢查與稅務稽查三者之間有效的銜接與協(xié)調(diào)機制

    （一）完善法律法規(guī)，規(guī)范工作規(guī)程,。

    一是修改完善《稅收征管法》及其《實施細則》,，在法律法規(guī)層面上賦予納稅評估明確的法律地位，更好地發(fā)揮納稅評估在強化稅源管理中核心作用,；在“法律責任”部分增加在一定條件下予以免責的人性化設計：如屬于納稅人非主觀故意的,，因計算和填寫錯誤或政策和程序理解偏差等原因產(chǎn)生的一般性稅收問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談,、舉證,、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑,，無需立案查處的,，若納稅人主動接受自查自糾（自行補充納稅資料、補正申報,、補繳稅款,、調(diào)整賬目等）的，可給予從輕,、減輕或免于處罰,，從而使稅收征管法更加符合以人不為本的治國理念。二是制定便于操作的納稅評估工作業(yè)務規(guī)程,，對評估程序,、評估期限、評估比例,、評估次數(shù)與評估處理作出具體的規(guī)定,，建立納稅評估崗位責任、質(zhì)量控制,、評估復查,、責任追究等制度體系,使納稅評估工作有章可循，不斷提高評估工作水平,。三是盡快出臺《稅務檢查條例》,，以行政法規(guī)的形式統(tǒng)一規(guī)范稅務檢查法規(guī)體系。根據(jù)新的稅收征管法的規(guī)定,，結(jié)合稅收征管新模式,，從清理過時條款、細化立案標準,、規(guī)范執(zhí)法行為等方面修改完善《稅務稽查工作規(guī)程》,，確立選案、檢查,、審理,、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)分工,、制約，互相促進的稽查體制,。根據(jù)征管部門日常檢查的不同環(huán)節(jié)和特點,，制定貼近實際、簡便易行,、合法有效的日常檢查工作規(guī)程,，構(gòu)建日常檢查和稅務稽查各個環(huán)節(jié)之間銜接緊密、分工明確,、權(quán)責清晰,、均衡協(xié)調(diào)的關系。

    （二）劃分職責范圍,，明確業(yè)務邊界,。

    納稅評估、日常檢查,、稅務稽查是稅收管理的不同環(huán)節(jié),，三者之間既相對獨立，又相互依存,、相互促進,，共同構(gòu)成稅收管理的有機整體。因此,，要在嚴格按照《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》（國稅發(fā)〔2003〕124號）規(guī)定的三條原則基礎上,，結(jié)合《納稅評估管理辦法》，對納稅評估,、日常檢查,、稅務稽查進行準確定位，劃分職責范圍,，明確業(yè)務邊界,。

    1、納稅評估作為一種系統(tǒng)性的稅源監(jiān)控手段,，貫穿于稅收征管的始終，稅收征管過程包含了對稅收征管每個環(huán)節(jié)進行評估的過程,。納稅評估的對象原則上是主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種,，但評估實務中一般采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法確定納稅評估對象,。篩選納稅評估對象的重點主要包括：依據(jù)稅收宏觀分析,、行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況,，參照納稅人所屬行業(yè),、經(jīng)濟類型,、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面,、綜合的審核對比分析,，發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人；重點稅源戶,；特殊行業(yè)的重點企業(yè),；稅負異常變化；長時間零稅負和負稅負申報,；發(fā)票違章,； 申報情況與地稅機關掌握情況不一致； 享受了稅收優(yōu)惠政策,；期內(nèi)辦理退稅以及發(fā)生彌補虧損,； 納稅信用等級低下；日常管理和稅務檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人等,。

    2,、在征管過程中，對納稅人,、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理由基層征收管理機構(gòu)負責,。日常檢查適用于對納稅人履行納稅義務過程中不涉及立案檢查與系統(tǒng)審計的的日常稅收管理行為。日常檢查的主要內(nèi)容包括：檢查核實納稅人稅務登記事項的真實性,、企業(yè)財務的核算,、帳簿憑證的管理；非正常戶,、停業(yè)戶等動態(tài)信息的核查,；納稅人基礎信息采集核查；稅控裝置使用的核查,；納稅戶日常發(fā)票保管,、使用情況的檢查、核查和協(xié)查,；涉稅申請審批項目和核定,、認定事項的實地核查；調(diào)查核實納稅人納稅申報（減免,、退稅申請）事項,；匯算清繳檢查；稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的檢查,；注銷稅務登記情況的核查和稅款清算,；對納稅評估問詢和疑點情況進行實地檢查等。

    3,、稅收違法案件的查處（包括選案,、檢查,、審理、執(zhí)行）由稽查局負責,，稽查局專司偷稅,、逃避追繳欠稅、騙稅,、抗稅案件的查處,。稅務稽查案源主要從以下幾個方面確定：舉報案件；納稅評估與日常檢查過程中發(fā)現(xiàn)有偷,、逃,、騙稅等稅收違法行為嫌疑、需要移送稽查的案件,；上級交辦的案件,；稽查局按規(guī)定采取計算機選取或人工隨機抽樣等辦法選取并與稅源管理部門協(xié)調(diào)后確定的案件；外單位（包括國際情報交換）轉(zhuǎn)辦的案件等,?；榈闹攸c是查處偽造、倒賣,、虛開增值稅專用發(fā)票,，利用作假賬、多套賬或賬外經(jīng)營手段偷逃稅款,，偽造海關代征進口增值稅專用繳款書,、運輸發(fā)票、廢舊物資普通發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等騙抵稅款以及騙取出口退稅等違法案件,。

    （三）建立協(xié)調(diào)機制,，構(gòu)建監(jiān)督體系。

    為了提高稅收征管的綜合效能,，防止和避免多頭評估,、多頭檢查與重復檢查，應建立健全納稅評估,、日常檢查與稅務稽查工作協(xié)調(diào)機制,，實現(xiàn)征收、管理,、稽查各環(huán)節(jié)的工作銜接與信息共享,，使征管查之間真正形成相互協(xié)調(diào)，相互促進的管理鏈條,，成為稅收管理科學化、精細化,、規(guī)范化管理的有機整體,。

    一是建立征管查聯(lián)席會議制度,形成制度化,、規(guī)范化的案件移交、意見反饋,、信息交換機制,。科學合理地安排納稅評估,、日常檢查與稅務稽查工作計劃,，定期通報各自的工作情況，統(tǒng)籌調(diào)整工作安排,，保證納稅評估,、日常檢查與稅務稽查工作協(xié)調(diào)推進。征管部門通過納稅評估與日常檢查,，充分利用現(xiàn)代化信息手段,，廣泛收集、整理,、分析征管查各環(huán)節(jié)中同一,、同類納稅人的各種涉稅信息，找出管理中的漏洞,，找準管理的主攻方向,，研究管理辦法，不斷鞏固科學管理的基礎,。征管部門在納稅評估和日常檢查中發(fā)現(xiàn)的應立案查處案件要及時移交稽查部門處理,，稽查部門也要切實搞好稽查結(jié)果反饋、稽查成果分析及稽查建議工作,，對稅務稽查中發(fā)現(xiàn)的問題及形成原因進行深入分析,，有針對性地提出稽查建議，使征管部門能準確掌握管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和納稅人涉稅違法行為的手段,、規(guī)律和動向,，從而更好地加強稅收征管。

    二是以明確崗位職責分工和規(guī)范征管工作流程為基礎,，推行稅收執(zhí)法責任制,。將稅收征管流程內(nèi)的征收、管理,、稽查等工作分解細化為具體的崗位,，簽訂崗位責任書落實到個人，明確每個崗位的職責與履行每項職責的工作步驟和標準,，做到以事定崗,、以崗定責、權(quán)責相當，讓稅務人員各司其職,、各盡其責,，形成既分工協(xié)作，又相互制衡的關系,。引入規(guī)范化管理體系,，以信息化管理手段為依托，對稅收執(zhí)法行為進行全過程的監(jiān)控與考核,，建立科學完備的指標體系和考評體系,，全面真實地反映稅收執(zhí)法結(jié)果，并為責任追究提供準確依據(jù),，確保稅收執(zhí)法活動高效有序地運行,。

    三是加強執(zhí)法檢查，構(gòu)建監(jiān)督體系,。針對稅收管理和執(zhí)法中存在的問題中,，應大力加強稅務執(zhí)法行為的檢查監(jiān)督，嚴格執(zhí)行稅收執(zhí)法過錯責任追究制度,。對納稅評估和稅務檢查工作中徇私舞弊,、弄虛作假，查而不報,、壓案不辦,、查處不力的，或為有涉稅違法行為的納稅人通風報信致使其逃避查處的,，或應移交案件而不移交的,，或濫用職權(quán)致使評估、檢查結(jié)果失真,，給納稅人造成損失的,，要嚴格按照《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》追究過錯責任人的行政責任，給予適當?shù)男姓幚砗徒?jīng)濟懲戒,，情節(jié)較重的按照有關規(guī)定給予行政處分,，構(gòu)成犯罪的要依法追究有關人員刑事責任。加強上級稅務機關對下級稅務機關的執(zhí)法監(jiān)督,。定期開展自上而下的執(zhí)法檢查,，尤其要注重組織好日常性與專項性的執(zhí)法檢查，充分發(fā)揮層級執(zhí)法檢查所具有的深度強,、力度大的作用,。充分發(fā)揮稅務機關內(nèi)部政策法規(guī)與紀檢監(jiān)察部門的監(jiān)督職能，實行監(jiān)督關口前移,，發(fā)現(xiàn)問題及時處理,，將問題遏制在未發(fā)及萌芽狀態(tài)。建立完善稅務行政執(zhí)法案件復查制度，實行大案要案的報告,、督辦,、通報制度，推行稅收執(zhí)法政務公開制度,，廣泛接受納稅人、人大代表,、政協(xié)委員,、司法機關、社會輿論的監(jiān)督,，構(gòu)建一個完整的執(zhí)法監(jiān)督體系,確保稅收征管查各環(huán)節(jié)的執(zhí)法工作合法,、公平、公正地開展,。(作者單位：湖口縣地稅局)