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本帖最后由 liyu6543210 于 2016-1-9 13:15 編輯 納稅評估到底是個啥? 近來有人聊到納稅評估,，因一直不太明白評估到底是個啥,，只好學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)。 目前納稅評估參考的是《國家稅務(wù)總局關(guān)于<印發(fā)納稅評估管理辦法（試行）>的通知》國稅發(fā)[2005]43號（以下簡稱“評估辦法）,，此文件開篇“為推進(jìn)依法治稅,，切實(shí)加強(qiáng)對稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理,，總局在深入調(diào)查研究,、總結(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定了《納稅評估管理辦法（試行）》,。” 發(fā)現(xiàn)第一段與平常熟悉的文件中會引用上位法不同,，居然沒有看見上位法？難道說沒有上位法支持,，查閱了《中華人民共和國稅收征收管理法》,、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，在實(shí)施細(xì)則第六章 稅務(wù)檢查中,，第八十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度,，統(tǒng)籌安排檢查工作,，嚴(yán)格控制對納稅人,、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程,，負(fù)責(zé)選案,、檢查、審理,、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確,，并相互分離、相互制約,，規(guī)范選案程序和檢查行為,。稅務(wù)檢查工作的具體辦法，由國家稅務(wù)總局制定。 納稅評估是否是稅務(wù)檢查呢,？征管法及其實(shí)施細(xì)則里沒有提及,，是否有其他上位法呢?沒有。 對納稅評估做出最高法律定位的文件是《納稅評估管理辦法（試行）》國稅發(fā)[2005]43號,，按照法的淵源來看,，屬于部門規(guī)章。但《納稅評估管理辦法（試行）》主要是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部銜接和工作要求所做出的規(guī)定,，不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系,。 即納稅評估不得引用征管法的任何條款。納稅評估不是征管法認(rèn)可的稅收執(zhí)法行為,；稅收征收管理法中未授予評估執(zhí)法權(quán),。 在沒有上位法的支持下，根據(jù)評估辦法第二條,，納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法,，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為,。 第三條 納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé),，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評估也可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。所稱基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是指直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的稅務(wù)機(jī)關(guān),； 第二,、三條明確納稅評估是種管理行為，不是稅務(wù)檢查,。即納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中稅務(wù)管理,、提供納稅服務(wù)的方式之一。 明白了是管理行為后,，那具體針對哪個期限呢,，根據(jù)評估辦法第四條 開展納稅評估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主,，特殊情況可以延伸到往期或以往年度,。 原則是當(dāng)期為主，可哪些是特殊情況呢,？根據(jù)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》國家稅務(wù)總局令第20 號,，第十二條 稅收規(guī)范性文件由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)解釋。制定機(jī)關(guān)不得將稅收規(guī)范性文件的解釋權(quán)授予本級機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或下級稅務(wù)機(jī)關(guān),?？v觀全文，沒有明確何為特殊情況,。其他文件也未見明確何為特殊情況,。 何為稅款所屬當(dāng)期呢,？是月報(bào)、季報(bào)的當(dāng)期?可實(shí)際各地執(zhí)行中,，有幾例是只針對稅款所屬當(dāng)期,，如果不是當(dāng)期，那就屬于特殊情況了,，但文件又并沒有明確何為特殊情況,。哎，一聲嘆息,！ 對于有人討論納稅評估是行政執(zhí)法行為,，其依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)戶執(zhí)法工作的通知》稅總發(fā)〔2014〕12號中第一條，依法規(guī)范執(zhí)法行為避免重復(fù)進(jìn)戶執(zhí)法,。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員依法到納稅人,、扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）生產(chǎn)經(jīng)營場所實(shí)施實(shí)地核查、納稅評估,、稅務(wù)稽查,、反避稅調(diào)查、稅務(wù)審計(jì),、日常檢查等稅務(wù)行政執(zhí)法行為,，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守法定權(quán)限和法定程序，能不進(jìn)戶的,，或者可進(jìn)可不進(jìn)的,，均不進(jìn)戶。 此條款只是根據(jù)評估辦法中第二十條,，對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況,、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn),，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí),。 即評估只有在必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場，才可以去現(xiàn)場,，且此情況也不是行政執(zhí)法權(quán),，且根據(jù)稅總發(fā)〔2014〕12號在同一年度內(nèi)，除涉及稅收違法案件檢查和特殊調(diào)查事項(xiàng)外,，對同一納稅人不得重復(fù)進(jìn)戶開展納稅評估,、稅務(wù)稽查,、稅務(wù)審計(jì),；對同一納稅人實(shí)施實(shí)地核查、反避稅調(diào)查,、日常檢查時(shí),，同一事項(xiàng)原則上不得重復(fù)進(jìn)戶。 想想現(xiàn)實(shí)中遇到的納稅評估，居然可以不帶任何證件,，進(jìn)企業(yè)就要求提供憑證翻看,，真不知道總局近來常提到的服務(wù)于企業(yè)是如何服務(wù)的！ 只能一聲嘆息,！又是一地雞毛,！ （聲明：本文由李毓原創(chuàng)，版權(quán)保留*,，未經(jīng)許可,，禁止商業(yè)利用。文中觀點(diǎn)僅為學(xué)術(shù)探討,，與作者任職單位無關(guān)） |
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