增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，現(xiàn)對核算要點分別歸納如下：

　　1.一般納稅人

繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月10日前繳納,；另一種是預交,，如本月預交一次，下月10日前結清,。預交增值稅通過“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目核算,，正常繳納增值稅通過“應交稅費——未交增值稅”科目核算。現(xiàn)對繳納增值稅的各種情形舉例如下：

　　【例1】假設2009年9月18日預交本月增值稅100萬元,，則會計處理是：

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金) 100

　　　　貸：銀行存款 100

　　9月30日,，已知本月銷項稅額為500萬元，進項稅額為385萬元,，則本月應交增值稅115萬元,；因已預交100萬元，下月初尚需交15萬元,，賬務處理是：

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 15

　　　　貸：應交稅費——未交增值稅 15

　　10月10日前繳納時：

　　借：應交稅費——未交增值稅 15

　　　　　貸：銀行存款 15

　　【例2】假設2009年9月18日預交本月增值稅100萬元,，則會計處理是：

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金) 100

　　　　貸：銀行存款 100

　　9月30日，已知本月銷項稅額為480元,，進項稅額為385萬元,，則本月應交增值稅95萬元；因已預交100萬元,，多交5萬元應轉出,，賬務處理是：

　　借：應交稅費——未交增值稅 5

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅) 5

(注意：多交的5萬元可抵下月應交增值稅。)

　　【例3】假設如果2009年9月18日預交本月增值稅100萬元,，9月30日,，已知本月銷項稅額為375萬元，進項稅額為385萬元,，則本月應交增值稅為-10萬元,，即下月可留抵進項稅額10萬元；因已預交100萬元,，多交100萬元應轉出,，賬務處理是：

　　借：應交稅費——未交增值稅 100

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅) 100

　　(注意：多交的100萬元可抵下月應交增值稅)

綜上所述，“應交稅費——應交增值稅”期末貸方沒有余額,，借方可能有余額,，表示下月可留抵的進項稅額；“應交稅費——未交增值稅”貸方余額表示應交的增值稅,，借方余額表示多交的增值稅,。

　　2.小規(guī)模納稅人

　　(1)科目設置。小規(guī)模納稅人核算增值稅,，應設置“應交稅費——應交增值稅”科目,。

　　(2)稅額計算

　　①購進貨物時其支付的增值稅額不能抵扣,，應計入購入貨物的成本：

　　借：原材料

　　　　貸：銀行存款

　　②銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅：

　　a.工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%,。假設取得含稅收入100元,，編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款 100

　　　　貸：主營業(yè)務收入 [100/(1+6%)] 94.34

　　　　　應交稅費——應交增值稅(94.34×6%) 5.66

　　b.商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%,。假設取得含稅收入100元,，編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款 100

　　　　貸：主營業(yè)務收入(100/(1+4%)) 96.15

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(96.15×4%)3.85