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2006年2月新準(zhǔn)則頒布了,，無(wú)疑這是一個(gè)里程碑式的發(fā)展,，有創(chuàng)新，有突破,，當(dāng)然也有遺憾,。雖然新準(zhǔn)則中沒有明確提出綜合收益的呈報(bào)及編制問(wèn)題，但是我們也看到了一些重大變化,，諸如公允價(jià)值遍地開花,、衍生金融工具的確計(jì)量問(wèn)題、價(jià)值變動(dòng)等等變化已經(jīng)用鏗鏘有力的事實(shí)宣布我國(guó)的會(huì)計(jì)收益已經(jīng)向著綜合收益邁出了實(shí)質(zhì)性的堅(jiān)實(shí)一步,！新準(zhǔn)則沒有象國(guó)外很那樣,，先提出綜合收益呈報(bào)問(wèn)題然后解決確認(rèn)計(jì)量問(wèn)題，而是直接涉及了一部分確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題,，這種先挖渠后開閘的做法是我們新準(zhǔn)則的靈活與創(chuàng)新,。綜合收益是會(huì)計(jì)殿堂里的一顆冉冉升起的璀燦的明珠，有待我們?nèi)ラ_拓去探究,。 一,、綜合收益的發(fā)展 1776年，亞當(dāng).斯密在他的《國(guó)富論》中提出了收益的概念,，1890年,，馬歇爾在《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中將收益的概念定格為“財(cái)富的增加“,，并引入了企業(yè)，提出了區(qū)分”實(shí)體資本和增值收益的思想,。1946年,，希克斯在《價(jià)格與資本》中指出收益是指在保持期末和期初同等富裕的情況下,，可以消費(fèi)的最大金額,。這些都都是經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀。隨著會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展,，會(huì)計(jì)學(xué)收益觀也應(yīng)運(yùn)而生,，會(huì)計(jì)學(xué)收益觀是指在會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng),、會(huì)計(jì)分期,、貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)方法,，確定企業(yè)在一定期間實(shí)際經(jīng)濟(jì)交易的成果。由于會(huì)計(jì)學(xué)收益觀,，具有明顯的客觀性,、可驗(yàn)證性和可操作性，因而很快便得到迅速發(fā)展,。 然而,，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展,，隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)收益的確認(rèn),、計(jì)量和分析的研究不斷深入，人們逐漸發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)收益的缺陷：會(huì)計(jì)收益沒有考慮物價(jià)變動(dòng),、持有得利,、商譽(yù)以及它們價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生的影響，而只是追求可靠性,、可驗(yàn)證性和可計(jì)量性,，這顯然是滿足不了使用者的客觀需求和要求。于是自20世紀(jì)50年代以來(lái),，會(huì)計(jì)學(xué)界又開始研究和發(fā)展收益理論,，20世紀(jì)70年代以后，各種金融工具及其衍生工具紛至踏來(lái),，跨國(guó)公司不斷涌現(xiàn),，科學(xué)技術(shù)日新月異，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜,，傳統(tǒng)的遵循歷史成本原則,，配比原則和謹(jǐn)慎原則的收益再也無(wú)法滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,，甚至各種人為操縱利潤(rùn)事件也層出不窮，種種沖突種種缺陷迫使會(huì)計(jì)學(xué)界不得不重新審視傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益理論,，在這種情況下,，會(huì)計(jì)學(xué)界開始嘗試提出，當(dāng)相關(guān)性和可靠性發(fā)生予盾時(shí),，可以犧牲一點(diǎn)兒可驗(yàn)證性而增加相關(guān)性,，并以此為切入點(diǎn)，試圖形成一種全新的收益理論,。 1961年愛德華茲和貝爾在《企業(yè)收益理論與計(jì)量方法》中肯定了經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的理論價(jià)值,，將經(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)收益相結(jié)合，提出了“企業(yè)收益”的概念,，并進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，任何完整的收益分析,，都應(yīng)該考慮已實(shí)現(xiàn)的和未實(shí)現(xiàn)的持有得利,，并按其來(lái)源進(jìn)行分類。 1980年12月,，F(xiàn)ASB在第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中首次提出了綜合收益（comprehensive）,這一全新概念,，并將其定義為：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)除去業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的交易、事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生的一切權(quán)益（凈資產(chǎn)）的變動(dòng),。 1984年12月,，第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告再次指出，綜合收益的報(bào)告應(yīng)當(dāng)成為一整套財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分,。 1997年,，F(xiàn)ASB又正式公布了第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《報(bào)告綜合收益》。綜合收益包括凈收益和其他綜合收益,，其中凈收益仍由收益表提供,，只反映已確認(rèn)及已實(shí)現(xiàn)的收入（得利）和費(fèi)用（損失）；其他綜合收益則涵蓋那些已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn),、平時(shí)不記入收益表而在資產(chǎn)負(fù)債表部分表述的項(xiàng)目,，包括外幣折算調(diào)整項(xiàng)目，最低退休金負(fù)債調(diào)整,，可銷售證券的得利或損失,。 1998年6月，F(xiàn)ASB又發(fā)布了第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《衍生工具和套期保值活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》,，要求計(jì)量符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量并在當(dāng)期損益或其他綜合收益中確認(rèn)有關(guān)用來(lái)避險(xiǎn)的衍生工具的公允價(jià)值變化或現(xiàn)金流量的變化，包括對(duì)預(yù)期的以外幣標(biāo)價(jià)的交易進(jìn)行避險(xiǎn)的衍生工具的利得或損失,。 2000年2月,，F(xiàn)ASB發(fā)布了第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》,。此公告為在初始確認(rèn)或新開始計(jì)量時(shí)運(yùn)用未來(lái)現(xiàn)金流量作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)以及攤銷的利息法提供了一個(gè)框架，提出了指導(dǎo)現(xiàn)值使用的一般原則,，指出在初始確認(rèn)和新開始計(jì)量時(shí),，使用現(xiàn)值的唯一目的是估計(jì)公允價(jià)值。 20世紀(jì)90年代以來(lái),，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及英,、法、澳等國(guó)紛紛頒布實(shí)施了業(yè)績(jī)報(bào)告準(zhǔn)則,，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,，要求報(bào)告綜合收益。1998年1月,，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）與英國(guó),、美國(guó)、澳大利亞,、加拿大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成的四加一小集團(tuán)（G4＋1）提出,，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)應(yīng)在單一的業(yè)績(jī)報(bào)表中進(jìn)行報(bào)告。1999年3月,，IASC頒布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》,，要求將金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,。IASC于2001年4月改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）,，并且制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)遠(yuǎn)景規(guī)劃，業(yè)績(jī)報(bào)告是其確定的旨在確保其主導(dǎo)地位,、促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化的四個(gè)項(xiàng)目之一,，由IASB與英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)合作研究。這一項(xiàng)目主要涉及企業(yè)與所有者以外的其他各方之間的交易或事項(xiàng)所引起的資產(chǎn)和負(fù)債的變化如何在財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)的問(wèn)題,。 從上述綜合收益理論的發(fā)展歷程來(lái)看,，各國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)綜合收益理論的研究思路在大方向上是一致的，都是建立在資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上,，突破了傳統(tǒng)收益表的局限,，反映報(bào)告期內(nèi)企業(yè)與所有者以外的其他各方之間的交易或事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)的變動(dòng)額，把全部已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的利得或損失納入財(cái)務(wù)報(bào)表中,，同時(shí)也突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的實(shí)現(xiàn)原則,，引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，這里我們也可以看到,，早期的收益是定義為“財(cái)富的增加”,，將收益當(dāng)作一定時(shí)期凈資產(chǎn)的增值，是建立在“資產(chǎn)負(fù)債觀”的基礎(chǔ)上的,，而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,，僅根據(jù)期初期末凈資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)確定收益很難說(shuō)明影響收益的具體因素,，因而“收入費(fèi)用觀”又應(yīng)運(yùn)而生，但隨著物價(jià)變動(dòng),、交易復(fù)雜,，資產(chǎn)計(jì)價(jià)打破了歷史成本的界限而引入了公允價(jià)值，收益確認(rèn)又回到了“資產(chǎn)負(fù)債觀”,，但這并不是起點(diǎn)回到終點(diǎn),，而是會(huì)計(jì)收益向經(jīng)濟(jì)收益靠攏的更高層次的發(fā)展。 然而,，任何好的理論必須要有可操作性,，實(shí)現(xiàn)原則的客觀性及實(shí)務(wù)操作的困難性，又使得全面采用公允價(jià)值,，全面確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)收益是非常不現(xiàn)實(shí)的,，因而綜合收益采用了折衷的做法，既不放棄實(shí)現(xiàn)原則,，又能反映價(jià)值變動(dòng),，基本上做到了采用資產(chǎn)負(fù)債觀代替了傳統(tǒng)的收入費(fèi)用觀來(lái)確認(rèn)收益，在很大程度上解決了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中公允價(jià)值和報(bào)告中存在的一些難題,，并且最為寶貴的是,，綜合收益為我們未來(lái)解決問(wèn)題提供了思路,，為我們今后確認(rèn)和計(jì)量更多的可實(shí)現(xiàn)利得與損失預(yù)留了大門,，綜合收益比凈收益更能幫助會(huì)計(jì)信息使用者準(zhǔn)確、及時(shí)預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流,，減少了企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理,、利潤(rùn)操縱的空間，保證了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展,。 二,、綜合收益在我國(guó)的發(fā)展及編制的必要性 前面已經(jīng)簡(jiǎn)論了綜合收益的發(fā)展歷程，做為世界經(jīng)濟(jì)的一部分,，我國(guó)會(huì)計(jì)也同樣面臨發(fā)展的問(wèn)題,，同樣，綜合收益在我國(guó)也有產(chǎn)生和發(fā)展的土壤,。 自九十年年代后期,，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界也開始嘗試突破歷史成本和實(shí)現(xiàn)原則界限，1992年11月我國(guó)第一次頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,，準(zhǔn)則規(guī)定：“各項(xiàng)資產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià),。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外,，不得調(diào)整其賬面價(jià)值”,。顯然規(guī)定的計(jì)量屬性是以歷史成本為基石的,。而收入的確定也是堅(jiān)持實(shí)現(xiàn)原則，因而只反映了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益,，保證了收益信息的可靠性和可驗(yàn)證性,。隨后財(cái)政部又相繼制定并發(fā)布了22項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并于2006年2月頒布了全新的準(zhǔn)則,，進(jìn)行了較大的變革,，我們可以看到公允價(jià)值的概念已經(jīng)得到較廣泛使用。雖然新準(zhǔn)則沒有明確的提出綜合收益的呈報(bào)問(wèn)題,，但已經(jīng)在實(shí)質(zhì)上進(jìn)行了綜合收益的嘗試,。 世界范圍而言，傳統(tǒng)的收益已經(jīng)不能完整,、全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī),，我國(guó)亦然，任何國(guó)家的經(jīng)濟(jì)高水平發(fā)展,，都離不開科學(xué),、合理的會(huì)計(jì)體系。采用綜合收益是我國(guó)經(jīng)濟(jì)自身發(fā)展的必然要求,，同時(shí)也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)大潮,，與國(guó)際接軌的要求。主要原因如下： 1,、進(jìn)入21世紀(jì)我國(guó)加入WTO后,，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際接軌問(wèn)題已成為困擾我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要課題。其實(shí)早在入世談判之中,，歐盟等國(guó)就曾針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際差異較大提出要求,，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同已成必然必要之舉，并且我國(guó)已經(jīng)看到在新準(zhǔn)則中,，已全面向著國(guó)際軌道行駛,。而綜合收益做為國(guó)際會(huì)計(jì)的一個(gè)既前沿又重要的課題，中國(guó)要與國(guó)際接軌是無(wú)法回避這一問(wèn)題,，換言之,，中國(guó)要與國(guó)際經(jīng)濟(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)接軌,，必須采用綜合收益,，當(dāng)然方式方法不有待探討總結(jié)。 2,、綜合收益是解決我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展所面臨新問(wèn)題的一把金鑰匙。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)信息化程度地不斷提高,，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與理論的不斷發(fā)展,，我國(guó)傳統(tǒng)的收益已經(jīng)逐漸暴露出缺憾和不足，一些新生工具,、新生現(xiàn)象只有通過(guò)綜合收益才能妥善解決,。 3、我國(guó)資本市場(chǎng)的逐漸成熟發(fā)展,，綜合收益是改進(jìn)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息質(zhì)量的重要保證,。可以這樣說(shuō),，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和報(bào)表體系,，我國(guó)上市公司即使是無(wú)主觀上的操縱利潤(rùn)或隱瞞信息的動(dòng)機(jī)，也無(wú)法保證真實(shí)客觀信息的全面披露,。曾經(jīng)有經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出,，我國(guó)的資本市場(chǎng)是十年培育了一個(gè)大賭場(chǎng)，甚至連睹場(chǎng)還不如,，這其中一個(gè)重要因素就是我國(guó)上市公司操縱利潤(rùn),，信息披露不規(guī)范，而之所以我國(guó)上市公司有廣泛的操縱利潤(rùn)的空間,，正是因?yàn)槲覈?guó)的現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系存在著欠缺和漏洞,，這是一個(gè)連環(huán)。 盡管業(yè)績(jī)是股市永恒的風(fēng)向標(biāo),，但是通過(guò)國(guó)外大量的實(shí)證研究卻令人驚訝地發(fā)現(xiàn),，實(shí)證與理論之間竟然存在巨大反差，會(huì)計(jì)收益對(duì)股票價(jià)格的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如我們理論上推斷的那么重要,。在中國(guó)的股市也同樣存在這個(gè)問(wèn)題,，有過(guò)炒股經(jīng)驗(yàn)的朋友都應(yīng)該在這方面有過(guò)深刻體會(huì),，甚至是慘痛的教訓(xùn),，筆者就曾經(jīng)在大商股份上深受其害，痛定思痛,，筆者認(rèn)為之所以會(huì)計(jì)收益在證券市場(chǎng)上起不到?jīng)Q策作用,，甚至是起著負(fù)作用，令投資者損失慘重,，一個(gè)重要原因就是我國(guó)傳統(tǒng)收益呈報(bào)信息不充分,，不全面，沒有突破歷史成本原則,、實(shí)現(xiàn)原則和穩(wěn)健原則的縛紂,，使得傳統(tǒng)的收益根本就反映不了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，可以說(shuō)是失效地，試問(wèn)當(dāng)前在我國(guó)資本市場(chǎng)又有哪個(gè)投資者敢以年報(bào),、中報(bào)為依據(jù)進(jìn)行決策,？充其量只不過(guò)把年報(bào)、中報(bào)業(yè)績(jī)當(dāng)做一個(gè)參考數(shù)據(jù)而已,。大這樣的會(huì)計(jì)信息環(huán)境中又怎能建立和發(fā)展一個(gè)健康的資本市場(chǎng),？因而一個(gè)更加全面更加準(zhǔn)確反映公司業(yè)績(jī)和成果的綜合收益是必要的。轉(zhuǎn)貼于 中國(guó)論文下載中心 http://www.三,、我國(guó)當(dāng)前收益確認(rèn)計(jì)量及呈報(bào)存在的弊端及相應(yīng)舉措 我國(guó)當(dāng)前收益確認(rèn),、計(jì)量及呈報(bào)環(huán)節(jié)均存在問(wèn)題，而采用綜合收益是解決這些問(wèn)題的重要途徑,。 1,、我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)收益沒有注重增值概念 進(jìn)入21世紀(jì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)得到了長(zhǎng)足發(fā)展,，以價(jià)值為基礎(chǔ)的管理已成為會(huì)計(jì)管理的必備理念,，當(dāng)前企業(yè)的會(huì)計(jì)管理觀念已經(jīng)從短期的利潤(rùn)視角長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造的更新，引導(dǎo)企業(yè)管理當(dāng)局直接面向投資者,，以幫助人們清晰地把握價(jià)值動(dòng)因,，以此發(fā)現(xiàn)價(jià)值增減的動(dòng)因，進(jìn)行以價(jià)值為基礎(chǔ)的決策,。應(yīng)該說(shuō)當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的已經(jīng)不可能只是單一地追求利潤(rùn),，它必然謀求參與企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)利益主體的綜合利益，其中包括股東,、職工,、貸款者、政府,，為此會(huì)計(jì)收益只反映傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是不夠的,，還應(yīng)該動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)增值形成的收益。 2,、關(guān)聯(lián)交易利息收益確認(rèn)與呈報(bào)問(wèn)題 眾所周知,，關(guān)聯(lián)公司之間拆借資金并簽訂借貸協(xié)議，不存在問(wèn)題,，但是在實(shí)際工作中,，關(guān)聯(lián)公司之間往往并不簽訂借貸協(xié)議，而且也不收取任何利息,，而是以業(yè)務(wù)往來(lái)的名義支付給關(guān)聯(lián)方,，以筆者所在公司為例，05年3月即以業(yè)務(wù)往來(lái)的名義支付給大連某某有限公司（關(guān)聯(lián)方）2000萬(wàn)元,，熱力公司記入“其他應(yīng)收款”賬戶,，而對(duì)方公司則記入“其他應(yīng)付款”賬戶中,，這樣一來(lái)，按現(xiàn)有的會(huì)計(jì)原則則年度末只在兩家公司年終的資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示出一筆債權(quán)和一筆債務(wù),，然而在利潤(rùn)表中卻絲毫沒有體現(xiàn),，但是大家都知道，實(shí)際上熱力公司就算不按貸款利率計(jì)算,，即使按年存款利率計(jì)算（2.25%）,，05年也損失了33.75萬(wàn)元的利息收入，而甘泉公司顯然少支付了33.75萬(wàn)元的財(cái)務(wù)費(fèi)用（如果按貸款利率則為78,。30萬(wàn)元）,，但是按現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既不確認(rèn)收入費(fèi)用,，更不能在報(bào)表中呈報(bào),，這樣一來(lái)，打著往來(lái)名義,，關(guān)聯(lián)公司之間可以大搖大擺毫無(wú)顧忌的轉(zhuǎn)移利息收入,，而現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)政策包括稅法相關(guān)條款均無(wú)能為力?？梢栽囅?，如果采用綜合收益，顯然這部分成本費(fèi)用必需也應(yīng)該在兩家公司的報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái),，因?yàn)檫@才是兩家公司的真實(shí)盈利數(shù)字,，這樣外部投資者包括國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，才能得到更加真實(shí),、準(zhǔn)確,、有用的決策信息。 3,、當(dāng)前的收益呈報(bào)不夠充分 可以說(shuō),，我國(guó)當(dāng)前的收益呈報(bào)只露冰山一角，信息披露遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,，我們需要的整個(gè)冰山,。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，以知識(shí)為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不但能夠快捷把傳遞大量信息,，而且也為用戶提供了直接分析這些信息的手段,。我國(guó)當(dāng)前還保持著傳統(tǒng)的信息披露方式,，顯然是滯后于時(shí)代的發(fā)展的,，會(huì)計(jì)工作應(yīng)該提供多種屬性的報(bào)告，既包括最低層的原始數(shù)據(jù),，也包括高濃縮的綜合信息,，既包括定量信息，也包括定性信息，既包括歷史信息,，也包括預(yù)測(cè)信息等,，使會(huì)計(jì)信息披露更好地反映相關(guān)性的特征。 4,、傳統(tǒng)收益輕“軟”重“硬”,，“軟性資產(chǎn)”信息披露缺乏科學(xué)性 到2006年的今天，我們可以清楚地看到,，全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整方興未艾,，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展高技術(shù)產(chǎn)業(yè),，世界經(jīng)濟(jì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,，知識(shí)經(jīng)濟(jì)改變了企業(yè)資源配置結(jié)構(gòu)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容日益豐富,，范圍逐漸擴(kuò)大,，會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)必須完善、發(fā)展,、提高,，對(duì)知識(shí)資本如何計(jì)量已成為一個(gè)重要課題。 當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)以有形資產(chǎn)計(jì)量和報(bào)告為重心的會(huì)計(jì)理論已經(jīng)受到來(lái)勢(shì)迅猛的科學(xué)技術(shù)革命的沖擊,。企業(yè)并非是只依靠機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)立足的,，而更多的是依靠先進(jìn)的技術(shù)、充滿活力的機(jī)構(gòu)設(shè)置,、高素質(zhì)的員工,、優(yōu)秀的企業(yè)文化等知識(shí)資本。這些軟性資產(chǎn)為企業(yè)的創(chuàng)造的收益甚至已經(jīng)大大超過(guò)了有形資產(chǎn),，可諸如商譽(yù),、名牌產(chǎn)品的品牌、質(zhì)量認(rèn)證體系,、綠色產(chǎn)品標(biāo)志,、網(wǎng)絡(luò)域名、客戶名單,、員工素質(zhì),、企業(yè)文化等軟性資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量幾乎根本沒有在會(huì)計(jì)信息中進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和呈報(bào),。這顯然是與決策有用相背離的,，必須加以解決，要不現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表,、利潤(rùn)表還有存在的價(jià)值嗎,？因而綜合收益是能夠解決,，至少是部分解決這一問(wèn)題?？赡苡捎诂F(xiàn)有的計(jì)量手段,、測(cè)量技術(shù)等原因，有些軟性資產(chǎn)我們還無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量,，但是我們可以先從那些已經(jīng)具備可操作條件的資產(chǎn)著手,，隨著科技的發(fā)展，相信我們會(huì)有辦法確認(rèn)計(jì)量越來(lái)越多的軟性資產(chǎn),，這也是我們MPAcc學(xué)員的歷史任務(wù)之一,。 5、合并收益確認(rèn)及呈報(bào)存在漏洞,。不妨先看一個(gè)實(shí)際案例,，大連某公司合并開發(fā)區(qū)某材料公司時(shí)，當(dāng)時(shí)企業(yè)的實(shí)際做法是遵守了規(guī)則,，實(shí)際發(fā)生了130萬(wàn)元壞賬并且也做了130萬(wàn)元壞賬,，但是我們不能把所有的執(zhí)業(yè)者都當(dāng)作為嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)紀(jì)律的理想人，必須考慮當(dāng)執(zhí)業(yè)人不遵守職業(yè)紀(jì)律時(shí),，如何通過(guò)制度準(zhǔn)則加以避免,。但很遺憾，我國(guó)當(dāng)前的合并做法存在漏洞,，更令人遺憾的是我們即將執(zhí)行的新準(zhǔn)則同一控制下的合并存在著同樣的漏洞,。我們可以看到，該公司如果不計(jì)提壞賬130萬(wàn)元,，則呈報(bào)給人們的合并報(bào)表將增加了130萬(wàn)元的利潤(rùn),，而現(xiàn)行的相關(guān)準(zhǔn)則要求，卻無(wú)法通過(guò)制度約束來(lái)規(guī)避,，只能依靠執(zhí)業(yè)者或企業(yè)管理者自覺性來(lái)規(guī)避,，這是可悲的，這是一個(gè)合并的問(wèn)題,，同時(shí)筆者認(rèn)為這也是收益確認(rèn)計(jì)量和呈報(bào)的問(wèn)題,，也許我們可以通過(guò)綜合收益，對(duì)這同一控制下的合并真實(shí)損益在綜合收益表中加以確認(rèn)并披露,。 6,、不執(zhí)行綜合收益致使企業(yè)利用當(dāng)前法律缺失和準(zhǔn)則滯后進(jìn)行人為操縱利潤(rùn) 由于客觀的、主觀的原因,，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必然存在一定的缺陷或漏洞,，而這些缺陷和漏洞給職業(yè)道德方面有問(wèn)題或管理不規(guī)范的企業(yè)管理當(dāng)局及其會(huì)計(jì)人員操縱利潤(rùn)提供了條件。而在法律缺失和準(zhǔn)則滯后的當(dāng)前情況下,，各利益主體對(duì)其行為也是無(wú)可奈何,。如為增發(fā)股而調(diào)節(jié)利潤(rùn)的某某藥業(yè),，2004年前三季度累計(jì)提取約2億元銷售補(bǔ)償費(fèi)，但年底不但全部沖回，而且還沖回2003年提取的1.5億元銷售補(bǔ)償費(fèi),，由此使得當(dāng)年利潤(rùn)增加43%,，試問(wèn)看過(guò)了前三季度的利潤(rùn)表，又有哪個(gè)外部投資會(huì)想到年底一下冒出這么多利潤(rùn),？包括證監(jiān)會(huì)在內(nèi)的相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)這些“合法”的數(shù)字游戲也是無(wú)可奈何，而廣大投資者尤其是中小投資者又如何能夠相信這些所謂的經(jīng)審計(jì)的報(bào)表？可能有人要問(wèn)這與綜合收益何干,？筆者認(rèn)為，綜合收益不只是涉及收益金額的確認(rèn)和計(jì)量,，還包括收益確認(rèn)的時(shí)間和配比,，只有這樣才能規(guī)避本案例中，前三個(gè)季度大額計(jì)提預(yù)提費(fèi)用,，而年末一次性沖回,，甚至是以后年度沖回的弊端。 7,、當(dāng)前存在潛在成本,、潛在收益無(wú)法確認(rèn)及呈報(bào)問(wèn)題 舉一個(gè)筆者身邊的實(shí)例來(lái)講吧，2005年大連市第三發(fā)電廠收購(gòu)某集團(tuán)高新園區(qū)鍋爐房,，當(dāng)時(shí)收購(gòu)協(xié)議上有一非常不顯眼的附加條款：三發(fā)電在未來(lái)幾年內(nèi)要為某集團(tuán)開發(fā)的小區(qū)接收40萬(wàn)平米的供熱負(fù)荷,。這里面沒有提到金額,，甚至都沒有提到錢字，但是熟知大連地方城建政策的人都知道,，這里不但涉及金額而且數(shù)額巨大，按大連市現(xiàn)行政策規(guī)定,，接收每平米供熱負(fù)荷需繳納60元集資費(fèi),，40萬(wàn)平米就是2400萬(wàn)元,。在這次收購(gòu)中,，三發(fā)電沒有確認(rèn)該項(xiàng)收購(gòu)成本,，更不用說(shuō)在報(bào)表中呈報(bào),，而某集團(tuán)如何處理筆者尚無(wú)法知曉，但可以想見,，億達(dá)集團(tuán)不可能確認(rèn)為一項(xiàng)收益,，不是三發(fā)電和某集團(tuán)主觀故意要這么要，而是因?yàn)楝F(xiàn)行傳統(tǒng)收益無(wú)法確認(rèn),，更無(wú)處呈報(bào)。但是顯然三發(fā)電的收購(gòu)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止支付的100萬(wàn)元,，信息失真之大讓人震驚,，采用綜合收益,，潛在成本問(wèn)題便可迎刃而解。 綜上所述,，無(wú)論從理論上講,，還是從實(shí)踐效果上看，綜合收益都要比傳統(tǒng)收益更有優(yōu)點(diǎn),，更有決策價(jià)值,，不禁有人要問(wèn)，那我國(guó)為什么還不趕緊采用綜合收益,？談何容易,！采用綜合收益也面臨著諸多難題，比如：前述已經(jīng)提過(guò),，現(xiàn)有的技術(shù)測(cè)量計(jì)量手段還無(wú)法對(duì)很多軟性資產(chǎn)予以確認(rèn),、計(jì)量；成本過(guò)高問(wèn)題,，綜合收益意味著公允價(jià)值,、未來(lái)現(xiàn)流量等等大量繁雜的工作,，需要大量的時(shí)間和經(jīng)濟(jì)成本,；還有,，從業(yè)人員素質(zhì)問(wèn)題，采用綜合收益,，很多時(shí)候需要大量的高水平的執(zhí)業(yè)判斷,，主觀的東西會(huì)很多，而這些都離不開高水的,、高職業(yè)道德的財(cái)會(huì)從業(yè)人員的,，目前我國(guó)還不行。 筆者認(rèn)為綜合收益是歷史的必然，在我國(guó)有采用綜合收益的必要行,，也有其一定的可行性，綜合收益可以使我國(guó)的會(huì)計(jì)收益進(jìn)一步向經(jīng)濟(jì)收益靠攏，從而使會(huì)計(jì)信息呈報(bào)更加具有決策有用性,。綜合收益可以在一定程度和范圍內(nèi)限制企業(yè)管理者操縱利潤(rùn)的空間,，使一些灰度空間暴露于陽(yáng)光下,，有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展,。綜合收益比當(dāng)前傳統(tǒng)收益更能幫助會(huì)計(jì)信息使用者準(zhǔn)確,、及時(shí)預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量,，也增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性和有用性，我國(guó)應(yīng)當(dāng)乘著新準(zhǔn)則頒布的東風(fēng),，全力推進(jìn)綜合收益的研究,，爭(zhēng)取使綜合收益在我國(guó)早日啟用，而且我們國(guó)家不僅要解決綜合收益呈報(bào)問(wèn)題,，還應(yīng)該解決綜合收益確認(rèn)和計(jì)量等國(guó)外尚未解決的難題,，我們完全可以走在世界的前列。隨著科學(xué)計(jì)量,、測(cè)量,、鑒定、評(píng)估技術(shù)的發(fā)展,，綜合收益終將全面啟用,，針對(duì)當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)收益乃至?xí)?jì)學(xué)的一些非議，還會(huì)計(jì)學(xué)一個(gè)公道,。 我們看到,，我國(guó)的新準(zhǔn)則在綜合收益上已經(jīng)做出大膽嘗試，已經(jīng)邁出堅(jiān)實(shí)步伐,，但還不夠,，還需要我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)界加倍努力，繼續(xù)研究探討，尤其是在綜合收益的確認(rèn)計(jì)量等前沿課題上還需取得突破,！ |
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