根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu),、延長使用年限等發(fā)生的支出,。
  企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷,；第（二）項規(guī)定的支出,，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
  改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的,，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外,，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

因此,，廠房投入使用后兩年,，辦公樓裝修，處理方法是將裝修費用計入固定資產(chǎn)成本,，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷,。

固定資產(chǎn)的裝修費用在那里核算？
企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定,，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命,，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高,，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低,，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額,。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用,，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算,。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費用化,。
在具體實務(wù)中,，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下：
1.固定資產(chǎn)修理費用,，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用,。
2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值,，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額,。
3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起,，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷,，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當(dāng)期費用,。
4.固定資產(chǎn)裝修費用,，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算,，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時,，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額,，應(yīng)將該余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
5.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出,，比照上述原則處理,。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的,，應(yīng)在兩次裝修期間,、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊,。
6.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),，采用合理的方法單獨計提折舊,。
企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》,，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當(dāng)期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提或待攤費用余額,，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策,，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出,，再按上述原則處理,。
購置辦公樓后裝修費應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值嗎
【問題】
　　最近主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，我公司在當(dāng)?shù)刭徶棉k公樓后裝修費應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)原值,，按照房產(chǎn)折舊年限進(jìn)行折舊,。我公司認(rèn)為房屋裝修應(yīng)計入長期待攤費用處理，按照使用期限五年進(jìn)行攤銷,。請問稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求合法嗎,？ 
　　【解答】
　　如果裝修費是購入時發(fā)生的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本,。因為購入時發(fā)生裝修,，表明這個房屋還沒達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，只有經(jīng)過裝修后才能夠使用,。而固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理,、必要的支出都應(yīng)計入成本之中，以折舊的方式在稅前扣除,。
　　如果裝修費是固定資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的后續(xù)支出,，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，只有符合“修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上或修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上”的后續(xù)支出,，才作為長期待攤費用,。按規(guī)定在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，分期攤銷并稅前扣除,，而不是按5年攤銷,。不符合上述條件的后續(xù)支出則須一次性計入當(dāng)期損益。
自建辦公樓裝修費用的會計處理
【問題】
　　假定自行建設(shè)辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，總支出為10000萬元,，其中裝修支出為1000萬元，請問：裝修是否應(yīng)單獨入賬,，相應(yīng)的折舊年限是否可按5年,？如果裝修按5年攤銷，稅前是否可列支,？ 
　　【解答】
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定,，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ),。 
　　因而,，對于貴企業(yè)這種情況,，屬于自建固定資產(chǎn)，應(yīng)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)進(jìn)行固定資產(chǎn)價值的確認(rèn),，您所說的裝修支出是發(fā)生在辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的支出,，應(yīng)與辦公樓的建設(shè)支出共同計入固定資產(chǎn)原值，不應(yīng)單獨入賬,。 
自建辦公樓裝修費用計入什么會計科目
企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)第六條規(guī)定,，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,。

本準(zhǔn)則第四條規(guī)定：固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),；
（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,。
裝修費一定要計入固定資產(chǎn)原值嗎
【問題】
　　最近我公司有機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，我們在當(dāng)?shù)刭徶玫霓k公樓后續(xù)裝修應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)原值,，按照房產(chǎn)折舊年限進(jìn)行折舊,，而我公司認(rèn)為房屋裝修應(yīng)計入長期待攤費用處理，按照使用期限五年進(jìn)行攤銷,。請問稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求合法嗎,？依據(jù)是什么？
　　【解答】
　　如果是購入時發(fā)生的,，應(yīng)該計入固定資產(chǎn)的成本,。因為購入時即發(fā)生裝修，表明這個房屋還沒達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，只有經(jīng)過裝修后才能夠使用,。而固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理，必要的支出都應(yīng)計入成本之中,，以折舊的方式在稅前扣除,。
　　如果是固定資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的后續(xù)支出，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第62號）第十三條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007第512號）第六十九條規(guī)定,，只有符合“（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上,；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上”的后續(xù)支出，作為長期待攤費用,，按規(guī)定在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi),，分期攤銷并稅前扣除，而不是按5年攤銷,；不符合上述條件的后續(xù)支出則須一次性計入當(dāng)期損益,。
新購房屋裝修費用是否計入固定資產(chǎn)原值,？
【案例】
A公司和B公司在同一時間，分別購買某市某偏遠(yuǎn)地段的相鄰兩間店面,，面積和市價相同,，均為120平米，房價80萬元,，購買過程均繳納了有關(guān)稅費2.5萬元,。A公司決定用作倉庫，拿到鑰匙就搬進(jìn)貨物,；B公司決定做倉庫兼發(fā)貨點,，裝修后才搬進(jìn)去，共發(fā)生裝修費5萬元,。
問題：A公司和B公司,，固定資產(chǎn)的入賬價值各是多少？
【稅法聯(lián)接】
《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）
第五十八條：固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：
(一)外購的固定資產(chǎn),，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ),；
(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ),；
第六十九條：…固定資產(chǎn)的大修理支出,，是指同時符合下列條件的支出：
（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；
（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上,。
“大修理支出”按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷,。
【討論】
1、A公司固定資產(chǎn)的入賬價值是82.5萬元（80+2.5）,。無可爭議,。
2、那么B公司固定資產(chǎn)入價值應(yīng)該是多少呢,？是82.5萬元,，還是87.5萬元（80+2.5+5）？
一種意見認(rèn)為：根據(jù)“外購的固定資產(chǎn),，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)”,，B公司要經(jīng)過裝修，才能達(dá)到預(yù)定用途,，其計價應(yīng)當(dāng)是82.5萬元,。
問題的焦點是：5萬元的裝修費，要不要計入固定資產(chǎn)原值,？也即“預(yù)定用途”是什么意思,？
假定前述意見正確，就會出現(xiàn)如下問題：
1）如果B公司的資產(chǎn)是自建的，那么“自行建造的固定資產(chǎn),，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)”,，即只要它先進(jìn)行“竣工結(jié)算”，然后進(jìn)行裝修,，那么5萬元裝修費就不計入固定資產(chǎn)計稅成本了,。而外購的房屋也是已經(jīng)“竣工結(jié)算”了的，為什么要把5萬元裝修費再計入固定資產(chǎn)原值呢,。法理上不通,。
2）房屋開發(fā)公司出售交付的房屋，是要經(jīng)過綜合驗收才能正式交付的,，綜合驗收是由建委,、規(guī)劃、土地,、房管,、市政、消防,、人防、環(huán)保,、質(zhì)檢等各部門組織的對房屋工程質(zhì)量,、供水、供熱,、供電,、供氣乃至小區(qū)綠化、市政及其他附屬設(shè)施的全面驗收,，只要驗收合格就“達(dá)到”了房屋應(yīng)有的“預(yù)定用途”,。也正因為如此，A公司可以即時投入使用,。而B公司也是可以即時投入使用的,；裝修只是為了改善人的工作環(huán)境或物資保存環(huán)境，而不是為了增加房屋的功能價值,。
3）所得稅法規(guī)定的房屋折舊年限最短為20年,，而任何裝修都達(dá)不到二十年的使用年限。
可見裝修費用計入固定資產(chǎn)原值是沒道理的,。
那么《實施條例》第五十八條,，為什么會在同一條內(nèi)出現(xiàn)前后兩款相互矛盾的規(guī)定呢？
讓我們看看《中國稅務(wù)報》（2008.09.22）“企業(yè)所得稅法實施條例釋義（連載三十七）”中“直接參與起草和修改工作的有關(guān)人員”對該條款的解釋：
“與會計準(zhǔn)則上的規(guī)定一致”,，“外購的固定資產(chǎn),，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。…相關(guān)費用,，是指使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費,、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等,?！?/DIV>
“企業(yè)自己建造的，如企業(yè)自己建造的廠房,、辦公樓,、機(jī)器、設(shè)備等”“以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ),，包括固定資產(chǎn)所需的原材料費用,、人工費、管理費,、繳納的相關(guān)稅費,、應(yīng)予資本化的借款費用等等”“本條對預(yù)定可使用狀態(tài)的把握以工程的竣工結(jié)算為標(biāo)志?！?/DIV>
從這里我們可以看出, 《實施條例》第五十八條的立法精神是：第一款實際上主要是針對機(jī)器設(shè)備的,，且外購的固定資產(chǎn)計價中明顯不包括裝修費；第二款是針對各類自建固定資產(chǎn)的,。
回到原來的問題,，我們就容易理解了，無論是外購還是自建,，房屋類固定資產(chǎn)的“預(yù)定用途”是以“竣工結(jié)算”為標(biāo)志的,，外購的房屋在出售前是由出售方“竣工結(jié)算”的。
【結(jié)論】
外購房屋的裝修費未達(dá)到《實施條例》第六十九條規(guī)定的“大修理支出”標(biāo)準(zhǔn)的是不應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值的,。B公司固定資產(chǎn)價值應(yīng)為82.5萬元,。
【延伸】
房屋開發(fā)公司自己留用的開發(fā)產(chǎn)品，只要等“竣工結(jié)算”后,，辦了房產(chǎn)證且在賬面上轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”,，再進(jìn)行裝修，其裝修費未達(dá)到《實施條例》第六十九條規(guī)定的“大修理支出”標(biāo)準(zhǔn)的就不必計入固定資產(chǎn)原值了,。
當(dāng)然,，在經(jīng)濟(jì)活動中是有在建工程轉(zhuǎn)讓的情況發(fā)生，這與今天討論的問題不在同一范疇,。當(dāng)另行討論了,。
附件：
1、《寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知》(甬地稅一[2010]10號)規(guī)定：
對自有固定資產(chǎn)裝修費用,，如裝修發(fā)生在固定資產(chǎn)竣工結(jié)算前,，則該費用應(yīng)并計入固定資產(chǎn)原值,，按稅法規(guī)定期限計提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除。
自有固定資產(chǎn)的裝修費用如發(fā)生在固定資產(chǎn)竣工結(jié)算后,，則應(yīng)根據(jù)實施條例第六十八條的標(biāo)準(zhǔn)來判斷其是否符合固定資產(chǎn)改建支出,，如符合，則應(yīng)增加計稅基礎(chǔ);如不符合,，則可作為當(dāng)期費用直接扣除,。
2、天津市國家稅務(wù)局對此問題的答復(fù)
【解答】
如果裝修費是購入時發(fā)生的,，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本,。因為購入時發(fā)生裝修，表明這個房屋還沒達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，只有經(jīng)過裝修后才能夠使用,。而固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、必要的支出都應(yīng)計入成本之中,，以折舊的方式在稅前扣除,。
如果裝修費是固定資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的后續(xù)支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定,，只有符合“修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上或修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上”的后續(xù)支出,，才作為長期待攤費用。按規(guī)定在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi),，分期攤銷并稅前扣除,，而不是按5年攤銷。不符合上述條件的后續(xù)支出則須一次性計入當(dāng)期損益,。
（筆者注：只要先用一下再裝修，這個解答就被消解了,，明顯是個無效的解答,。先用又是什么概念呢？賬面反映是提過折舊）