【中國財稅在線北京08/12/2003信息】　(四)選擇代銷方式的增值稅籌劃
代銷通常有視同買斷方式和收取手續(xù)費方式兩種方式。
(1)視同買斷方式
即由委托方和受托方簽訂協(xié)議,，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款,，實際售價可
由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式,。由于這種銷
售本質上仍是代銷,，委托方將商品交付給受托方時，商品所有權上的風險和報酬并未
轉移給受托方,，因此,，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理,。
受托方將商品銷售后,，應按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單,。委
托方收到代銷清單時,，再確認本企業(yè)的銷售收入。企業(yè)受托代銷發(fā)出的商品作為委托
代銷商品處理,，借記“委托代銷商品”科目,，貸記“庫存商品”等科目。收到受托單
位的代銷清單，按代銷清單上注明的已銷商品貨款的實現(xiàn)情況,，按應收的款項,，借記
“應收款項”、“應收票據(jù)”等科目,，按實現(xiàn)的營業(yè)收入,，貸記“主營業(yè)務收入”科
目，按應交的增值稅銷項稅額,，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目,。
受托單位銷售的委托代銷商品收入的確認及賬務處理，與本企業(yè)對外銷售商品收入的
確認和賬務處理相同,。
[案例455]
[案情說明] 銅木(上海)有限公司委托上海千佳商場銷售甲商品100件,，協(xié)議價
為100元／件，該商品成本60元／件,，增值稅率17％,。銅木(上海)有限公司收到上海
千佳商場開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價10000元,，增值稅
1700元,。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價12000元,，增值稅為2040元,。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)會計準則——收入》。
[會計處理] 銅木(上海)有限公司應作如下會計分錄：
(1)銅木(上海)有限公司將甲商品交付上海千佳商場時：
借：委托代銷商品 6000
貸：庫存商品 6000
(2)銅木(上海)有限公司收到代銷清單時：
借：應收賬款——上海千佳商場 11700
貸：主營業(yè)務收入 10000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 1700
借：主營業(yè)務成本 6000
貸：委托代銷商品 6000
(3)銅木(上海)有限公司收到上海千佳商場匯來的貨款11700元時：
借：銀行存款 11700
貸：應收賬款——上海千佳商場 11700
[會計處理] 上海千佳商場應作如下會計分錄：
(1)上海千佳商場收到甲商品時：
借：受托代銷商品 10000
貸：代銷商品款 10000
(2)上海千佳商場實際銷售時：
借：銀行存款 14040
貸：主營業(yè)務收入 12000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 2040
借：主營業(yè)務成本 10000
貸：受托代銷商品 10000
借：代銷商品款 10000
貸：應付賬款——銅木(上海)有限公司10000
(3)上海千佳商場按合同協(xié)議價將款項付給銅木(上海)有限公司時：
借：應付賬款——銅木(上海)有限公司 10000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 1700
貸：銀行存款 11700
(2)收取手續(xù)費方式
即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式,。對受托方來說,，
收取的手續(xù)費實際上是一種勞務收入。這種代銷方式與第(1)種方式相比,，主要特
點是,，受托方通常應按照委托方規(guī)定的價格銷售。在收取手續(xù)費代銷方式下,，委托方
應在受托方已將商品售出,，并向委托方開具代銷清單時，確認收入,；受托方在商品銷
售后,，接應收取的手續(xù)費確認收入。企業(yè)委托代銷發(fā)出的商品作為委托代銷商品處理,，
借記“委托代銷商品”科目,，貸記“庫存商品”等科目。收到受托單位的代銷清單
時,，按代銷清單上注明的已銷商品貨款的實際情況,，按應收的款項，貸記“主營業(yè)務

收入”科目,，按應交的增值稅銷項稅額,，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”
科目,。按應支付的代銷手續(xù)費，借記“營業(yè)費用”科目,，貸記“應收款項”等科目,。
受托單位銷售的委托代銷商品，接收到的款項,，借記“銀行存款”等科目,，按應付
委托單位的代銷款項，貸記“應付賬款”科目,，接應交的增值稅銷項稅額,，貸記“應
交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目；按可抵扣的增值稅進項稅額,，借記“應交
稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,，貸記“應付賬款”等科目。接應收取的手續(xù)
費,，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目,，按其差額，貸記“銀行存款”
科目,。
[案例456]
[案情說明] 仍以[案例455]的資料為基礎,，進一步講解。
代銷合同規(guī)定,，上海千佳商場應按每件100元售給顧客,，銅木(上海)有限公司按
售價的10％支付上海千佳商場手續(xù)費。上海千佳商場實際銷售時,，即向買方開一張增
值稅專用發(fā)票,，發(fā)票上注明甲商品售價10000元，增值稅額1700元,。銅木(上海)有限
公司在收到上海千佳商場交來的代銷清單時,，向上海千佳商場開具一張相同金額的增
值稅發(fā)票。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)會計準則——收入》,。
[會計處理] 銅木(上海)有限公司應作如下會計分錄：
(1)銅木(上海)有限公司將甲商品交付上海千佳商場時：
借：委托代銷商品 6000
貸：庫存商品 6000
(2)銅木(上海)有限公司收到代銷清單時：
借：應收賬款——上海千佳商場 11700
貸：主營業(yè)務收入 10000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 1700
借：營業(yè)費用——代銷手續(xù)費 1000
貸：應收賬款——上海千佳商場 1000
(3)銅木(上海)有限公司收到上海干佳商場匯來的貨款凈額：
10700(11700－1000)元時：
借：銀行存款 10700
貸：應收賬款——上海千佳商場 10700
[會計處理] 上海千佳商場應作如下會計分錄：
(1)上海千佳商場收到甲商品時：
借：受托代銷商品 10000
貸：代銷商品款 10000
(2)上海千佳商場實際銷售時：
借：銀行存款 11700
貸：應付賬款——銅木(上海)有限公司10000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 1700
借：應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 1700
貸：應付賬款——銅木(上海)有限公司 1700
借：代銷商品款 10000
貸：受托代銷商品 10000
(3)上海千佳商場歸還銅木(上海)有限公司貨款并計算代銷手續(xù)費時：
借：應付賬款——銅木(上海)有限公司 11700
貸：銀行存款 10700
主營業(yè)務收入 1000
我們可以根據(jù)上述視同買斷方式和收取手續(xù)費方式的差異性,，合理合法地進行納
稅籌劃，以期達到納稅額最小化,。
[案例457]
[案情說明] 千島(北京)有限公司和北京皇朝商城簽訂了一項代銷協(xié)議,，由北京
皇朝商城代銷千島(北京)有限公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式,，千島(北京)有限
公司的產(chǎn)品在市場上以1000元／件的價格銷售,。千島(北京)有限公司與北京皇朝商城
最終簽訂的代銷協(xié)議為：
北京皇朝商城以1000元／件的價格對外銷售千島(北京)有限公司的產(chǎn)品，根據(jù)代
銷數(shù)量，向千島(北京)有限公司收取20％的代銷手續(xù)費,，即北京皇朝商城每代銷一件
千島(北京)有限公司的產(chǎn)品,，收取200元手續(xù)費，支付給千島(北京)有限公司800元,。
到年末,，北京皇朝商城共售出該產(chǎn)品1萬件。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)會計準則——收入》,，《中華人民共和國
增值稅暫行條例》,、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。
[計算分析] 對于這項業(yè)務,，雙方的收入和應繳稅金(不考慮所得稅)情況分別為：
(1)千島(北京)有限公司：

收入增加800萬元,，增值稅銷售項稅額為170萬元(1000萬元×17％)
(2)北京皇朝商城：
收入增加200萬元，增值稅銷項稅額與進項稅額相等,，相抵后,，該項業(yè)務的應交
增值稅為零，但北京皇朝商城采取收取手續(xù)費的代銷方式,，屬于營業(yè)稅范圍的代理業(yè)
務,，應繳納營業(yè)稅10萬元(200萬元×5％)。
(3)千島(北京)有限公司與北京皇朝商城合計,，收入增加了1000萬元,，應交稅金
180萬元。雙方都從這項業(yè)務中獲得了收益,。
[案例458]
[案情說明] 仍以[案例457]的資料為基礎,，進一步講解,。
千島(北京)有限公司和北京皇朝商城采用視同買斷方式的代銷方式,，簽訂的協(xié)議
為：北京皇朝商城每售出一件產(chǎn)品，千島(北京)有限公司按800元的協(xié)議價收取貨款,，
北京皇朝商城在市場上仍要以1000元的價格銷售千島(北京)有限公司的產(chǎn)品,，實際
售價與協(xié)議價之間的差額，即200元／件歸北京皇朝商城所有,。假定,，到年末，北京
皇朝商城共售出該產(chǎn)品1萬件,。
[計算分析] 對于這項業(yè)務,，雙方的收入和應繳稅金情況分別為(不考慮所得稅)：
(1)千島(北京)有限公司：
收入增加800萬元，增值稅銷項稅額增加136萬元(800萬×17％),。
(2)北京皇朝商城：
收入增加200萬元,，增值稅銷項稅額為170萬元(1000萬元×17％)，進項稅額為
136萬元(800萬元×17％)，相抵后,，就該項業(yè)務的應繳增值稅為34萬元,。
(3)千島(北京)有限公司與北京皇朝商城合計，收入增加了1000萬元,，應交稅金
170萬元,。
[比較分析] 采取視同買斷方式的代銷方式與采取收取手續(xù)費方式的代銷方式相
比：
(1)千島(北京)有限公司：
收入不變，應交稅金減少34萬元(170萬元－136萬元)
(2)北京皇朝商城：
收入不變,，應交稅金增加24萬元(34萬元－10萬元)
(3)千島(北京)有限公司與北京皇朝商城合計,，收入不變，應交稅金減少10萬元
(180萬元－170萬元),。
[分析指導] 顯然,，從雙方的共同利益出發(fā)，應選擇視同買斷方式,，這種方式與
收取手續(xù)費方式相比,，在最終售價一定的條件下，雙方合計繳納的增值稅是相同的,，
但在收取手續(xù)費的方式下,，受托方要交營業(yè)稅。
[特別提示] 但在實際中運用時,，視同買斷方式的代銷方式會受到一些限制：
(1)采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn),。
如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進項稅額不能抵扣,，就不宜采取這種方式,。
(2)節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會影響到該種方式的選擇。
從上面的分析可以看出,，與采取收取手續(xù)費方式相比,，在視同買斷方式下，雙方
雖然共節(jié)約稅款10萬元,，但千島(北京)有限公司節(jié)約34萬元,，彌補北京皇朝商城多交
的24萬元。所以千島(北京)有限公司如何分配節(jié)約的34萬元,，北京皇朝商城要多交24
萬元,。所以千島(北京)有限公司如何分配節(jié)約的34萬元，可能會影響北京皇朝商城選
擇這種方式的積極性,。千島(北京)有限公司可以考慮首先要全額彌補北京皇朝商城多
交的24萬元,，剩余的10萬元也要讓利給北京皇朝商城一部分，這樣才可以鼓勵受托方
選擇適合雙方的代銷方式,。
(3)明確了這一點以后,，另一個問題就是節(jié)約的稅款在雙方之間應通過何種方式
分配,。在實際中，協(xié)議應具體怎么簽訂,，這需要雙方本著共同利益最大化的原則進行
協(xié)商,，在多級代理的情況下，這一問題將變得更加復雜,。通過本案例,，大家意識到兩
種不同的代銷方式對納稅的影響，在實際工作中,，根據(jù)具體情況,，選擇適當?shù)拇N方
式，可以降低納稅成本,。