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低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品,，如工具,、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等,。它與固定資產(chǎn)一樣,，也屬于勞動資料,，但其價值較低、使用期限較短,、容易損壞,，在管理與核算上通常作為存貨對待。 一,、低值易耗品的分類 由于低值易耗品的種類較多,，實際工作中的用途也不盡相同，為了加強(qiáng)管理與核算,，必須對物流企業(yè)的低值易耗品進(jìn)行分類,。物流企業(yè)低值易耗品按經(jīng)濟(jì)用途可分為以下幾類： (1)一般工具，是指輔助生產(chǎn)車間用的工具,、卡具,、模具、刀具和裝備工具等,。 (2)修理用工具,，是指為物流企業(yè)汽車進(jìn)行保養(yǎng)、修理用的專用工具和簡易設(shè)備,。 (3)隨車附屬品,，是指車輛隨車攜帶的物品，如繩索,、篷布,、千斤頂、防滑鏈條及其他工具等,。 (4）管理用具,，是指管理工作中使用的各種家具、器具,、自行車,、打字機(jī)、辦公用品等,。 (5)勞動保護(hù)用品,，是指為了安全生產(chǎn)發(fā)給工人作為勞動保護(hù)用的工作服、工作鞋和各種防護(hù)用品等,。 (6)其他,，是指不屬于以上各類的低值易耗品。 物流企業(yè)對低值易耗品采購后,，應(yīng)按照類別,、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。對在用低值易耗品,，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品,，應(yīng)加強(qiáng)實物管理,，并在備查簿上進(jìn)行登記。 二,、低值易耗品的管理 對低值易耗品的管理,，要做到有計劃、有依據(jù),，驗收嚴(yán)肅認(rèn)真,，出人庫手續(xù)清楚，記錄準(zhǔn)確完整,，定期核對檢查,，并做到賬賬相符、賬物相符,，對貴重,、稀缺的物品和劇毒品、易燃易爆藥品要嚴(yán)格管理,。一般物品既要加強(qiáng)管理,，又要做到方便領(lǐng)用。 為了更有效地對低值易耗品進(jìn)行管理,，物流企業(yè)可以從以下幾個方面著手： （一）低值易耗品的分管 車輛維修用工器具,、儀器儀表由維修部門歸口管理，管理用具由辦公室歸口管理,，勞保用品由勞工部門歸口管理,，使用單位負(fù)責(zé)具體管理。物供部門負(fù)責(zé)低值易耗品的采購,、收發(fā),。財務(wù)部門負(fù)責(zé)低值易耗品的核算工作，對全部低值易耗品的購置,、使用,、保管、報廢等實行全面監(jiān)督,。 （二）低值易耗品的購置 低值易耗品的購置,，由使用部門提出申請，經(jīng)歸口管理部門審查后,，向公司提報購置計劃,，納人公司財務(wù)費用預(yù)算，經(jīng)批準(zhǔn)后,，由物供部門負(fù)責(zé)采購，并辦理驗收手續(xù),。低值易耗品按實際支出在可控費用限額內(nèi)列支（除工會及福利費列支外）,。 (1)維修用的工器具,、儀器儀表由維修部門提出購置或加工計劃，同時還應(yīng)制定個人工具及班組公用工具的工種定額及儀器儀表配置定額,。 (2)勞動保護(hù)用品由勞工部門提出購置數(shù)量及費用計劃,，同時還應(yīng)制定勞保用品的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。 (3）管理用具由辦公室購置或加工,，并對其數(shù)量,、質(zhì)量進(jìn)行驗收。辦公室應(yīng)設(shè)專（兼）職財產(chǎn)管理員,，對數(shù)量進(jìn)行明細(xì)管理,。同時，還應(yīng)制定對管理用具的申請,、領(lǐng)用,、維護(hù)、保管,、損壞丟失的賠償,、報廢等管理辦法，并定期進(jìn)行清查,，確保財產(chǎn)完整無缺,。 (4)低值易耗品人庫前，必須及時認(rèn)真組織驗收辦理人庫手續(xù),。驗收時必須注意質(zhì)量的檢查,；驗收中發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)立即根據(jù)有關(guān)規(guī)定向供貨或運(yùn)輸單位提出，及時辦理退換或賠補(bǔ)手續(xù),。 (5)庫房低值易耗品的管理應(yīng)科學(xué)化,，做到存放有序、零整分開,、賬物對號,、固定存放，便于收發(fā)和檢查,，嚴(yán)防損壞,、變質(zhì)、丟失,。 （三）低值易耗品的領(lǐng)用 所有的低值易耗品都應(yīng)建立臺賬或卡片賬,，由專人管理。 (1)使用部門領(lǐng)用工器具及儀器儀表時,，應(yīng)填制低值易耗品領(lǐng)用單一式二份,，一份作為記賬依據(jù)；一份作為資產(chǎn)管理人員登記臺賬用。在工種工具配備定額內(nèi)以廢換新的領(lǐng)用,，由歸口管理部門領(lǐng)導(dǎo)審批,，超定額由公司經(jīng)理審批。工種工具定額應(yīng)及時修訂,。職工工種變動按新工種定額對照原領(lǐng)數(shù),，將多余的工器具退回倉庫，不足的按新工種定額補(bǔ)足,。人員調(diào)離（包括退休,、退職）應(yīng)將所有保管的工器具全部交回倉庫公用工具保管員調(diào)離，應(yīng)辦理移交清單,，接收人核對臺賬,，若發(fā)現(xiàn)丟失或損壞，應(yīng)按賠償規(guī)定辦理,，否則不予辦理調(diào)離手續(xù),。使用部門領(lǐng)用管理用具時，按辦公室制定的管理辦法辦理,。 (2)個人領(lǐng)用的勞動防護(hù)用品,，由領(lǐng)用人填制領(lǐng)料單，在發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)由勞工部門主管審核,，公司經(jīng)理審批,，超標(biāo)準(zhǔn)（含發(fā)放時間及費用標(biāo)準(zhǔn)）由公司總經(jīng)理審批。 (3)使用部門領(lǐng)用管理用具時按辦公室制定的管理辦法辦理,。 (4)嚴(yán)格領(lǐng)退手續(xù),，在用低值易耗品，應(yīng)設(shè)立登記簿,，登記其分布,、使用及消耗情況，定人保管,。使用損耗后,，及時辦理手續(xù)，以舊換新,。 （四）低值易耗品的丟失,、損壞賠償 低值易耗品丟失或損壞應(yīng)查明原因，無正當(dāng)理由應(yīng)視情節(jié)輕重按新舊程度由保管人賠償,；非保管人的責(zé)任發(fā)生的丟失損壞,，由保管人提出書面報告，說明丟失損壞原因,，經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)簽注意見后報公司經(jīng)理批準(zhǔn),，方可補(bǔ)發(fā)或注銷原領(lǐng)數(shù)。 （五）低值易耗品的報廢 低值易耗品由于產(chǎn)品淘汰或遭受非常損失等原因無法繼續(xù)使用需報廢時，由使用部門提出申請,，并注明報廢原因,，經(jīng)歸口管理部門組織鑒定后方可報廢，單位價值在500元以上的需經(jīng)公司經(jīng)理批準(zhǔn),。報廢手續(xù)辦妥后，應(yīng)及時注銷臺賬,。經(jīng)批準(zhǔn)報廢的低值易耗品殘料,，一律向倉庫辦理退庫，各部門不得私自處理,。倉庫應(yīng)建立廢舊料明細(xì)分類賬,，專人管理。報廢后需領(lǐng)用補(bǔ)充的,，按新領(lǐng)手續(xù)辦理,。 （六）低值易耗品的清查 由歸口管理部門組織定期對低值易耗品進(jìn)行清查，每年一次,，貴重儀器儀表或音響,、家電等資產(chǎn)半年清查一次，保管人平時應(yīng)不定期進(jìn)行盤點,，確保賬卡物相符,。建立清查盤點制度，堅持日清,、月結(jié),、季盤點。盤點內(nèi)容一般包括收發(fā)有無錯誤,、賬物是否相符,、物品有無變質(zhì)及損壞情況。 清查盤點多年不用的積壓,、呆滯低值易耗品,，對其應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，積極進(jìn)行修舊利廢,、改制利用,、變價出售和調(diào)劑處理。使用部門對于領(lǐng)取后多年不用的低值易耗品,，應(yīng)當(dāng)辦理退料手續(xù),。 三、低值易耗品的核算 為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況,，應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶,，借方登記增加數(shù)額，貸方登記減少數(shù)額，余額在借方,，表示期末結(jié)存低值易耗品的金額,。 同材料一樣，低值易耗品也有實際成本核算與計劃成本核算兩種可供選擇的方法,。當(dāng)?shù)椭狄缀钠凡捎糜媱澇杀竞怂銜r,，其實際成本與計劃成本的差異仍在“材料成本差異”賬戶內(nèi)核算。月份終了,，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，記人有關(guān)成本費用賬戶。 物流企業(yè)購人,、自制,、委托外單位加工完成并已驗收人庫的低值易耗品，以及對低值易耗品的清查盤點,，可以按照材料的有關(guān)方法進(jìn)行核算,。下面主要說明低值易耗品領(lǐng)用的會計處理。 （一）一次攤銷法 它是指在領(lǐng)用低值易耗品時,，將其價值一次并全部計人當(dāng)期費用（成本）的一種攤銷方法,，此法適用于價值較低的低值易耗品減少的核算。一次攤銷的低值易耗品,，在領(lǐng)用時其全部價值攤?cè)擞嘘P(guān)的成本費用賬戶,，借記“主營業(yè)務(wù)成本-運(yùn)輸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出”,、“主營業(yè)務(wù)成本-堆存支出”,、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶,，貸記“低值易耗品”賬戶,。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少,，沖減“主營業(yè)務(wù)成本-運(yùn)輸支出”,、“主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本-堆存支出”,、“管理費用”,、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶。 【例3-22]上海申通物流公司貨運(yùn)車隊2004年7月領(lǐng)用工具一批,，計劃成本1000元,，當(dāng)月低值易耗品的成本差異率為3％，使用3個月后報廢,，殘料價值80元,，已驗收人庫,。采用一次攤銷法，作會計分錄如下： (1)領(lǐng)用時,，按計劃成本一次轉(zhuǎn)銷： 借：主營業(yè)務(wù)成本-運(yùn)輸支出1000 貸：低值易耗品1000 (2)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時： 借：主營業(yè)務(wù)成本-運(yùn)輸支出30 貸：材料成本差異-低值易耗品30 (3)收回殘料價值沖減有關(guān)賬戶時： 借：原材料-廢料80 貸：主營業(yè)務(wù)成本-運(yùn)輸支出: 80 （二）分期攤銷法 它是指領(lǐng)用低值易耗品時,，將其價值按其使用次數(shù)或預(yù)計使用期限，分次（或分期）記人相關(guān)費用的一種攤銷方法,，此法適用于一次領(lǐng)用數(shù)額較大或使用期限較長,，單位價值較高的低值易耗品減少的核算。 分期攤銷的低值易耗品,，領(lǐng)用時,，借記“待攤費用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶,。分期攤?cè)擞嘘P(guān)成本費用賬戶時，借記“主營業(yè)務(wù)成本-運(yùn)輸支出”,、“主營業(yè)務(wù)成本-裝卸支出”,、“主營業(yè)務(wù)成本-堆存支出”、“管理費用”,、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶,，貸記“待攤費用”等賬戶。報廢時,，將報廢的低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少,，沖減有關(guān)成本費用等賬戶。 [例3-23]上海申通物流公司管理部門領(lǐng)用辦公桌一批,，計劃成本為9000元,，分12個月攤銷，本月低值易耗品的成本差異率為2％,。報廢時,，殘料收人900元，已存人銀行,。作會計分錄如下： (1)領(lǐng)用時,，按計劃成本將領(lǐng)用的低值易耗品全數(shù)轉(zhuǎn)化為待攤費用： 借：待攤費用9000 貸：低值易耗品-辦公用具9000 (2)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異時： 借：待攤費用180 貸：材料成本差異-低值易耗品180 (3)當(dāng)月及以后11個月分?jǐn)倳r： 借：管理費用765 貸：待攤費用765 (4)收到殘料收人時： 借：銀行存款900 貸：管理費用900 （三）五五攤銷法 它是指在低值易耗品領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，在報廢時再攤銷其價值的另一半并注銷其總成本的一種攤銷方法,。此方法適用于價值較大管理上有較高要求的低值易耗品減少的核算,。采用五五攤銷法核算低值易耗品的物流企業(yè)，還需在低值易耗品賬戶下設(shè)置“在庫低值易耗品”,、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細(xì)賬戶,。 【例3-24】上海申通物流公司倉庫領(lǐng)用工具一批，價值3000元,，使用6個月后報廢,，低值易耗品成本差異率為2％,，收回殘料款100元，采用五五攤銷法攤銷,。作會計分錄如下： (1)領(lǐng)用時： 借：低值易耗品-在用低值易耗品3000 貸：低值易耗品-存庫低值易耗品3,。。,。 同時,， 借：營業(yè)費用1500 貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷1500 (2)低值易耗品報廢時： 借：營業(yè)費用1500 貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷1500 同時，沖銷在用低值易耗品： 借：低值易耗品-低值易耗品攤銷3000 貸：低值易耗品-在用低值易耗品3000 (3)分?jǐn)偝杀静町悾?/P> 借：營業(yè)費用60 貸：材料成本差異-低值易耗品60 (4)以現(xiàn)金收回殘料款時： 借：現(xiàn)金100 貸：營業(yè)費用100
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