| 2006年新的會計(jì)制度中，將包裝物與低值易耗品,，合并為包裝物及低值易耗品,，科目編號為：1412 包裝物是指為包裝產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器,如桶、箱,、瓶,、壇、袋等用于儲存和保管產(chǎn)品的材料,。 包裝物指在生產(chǎn)流通過程中,，為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，并隨同它們一起出售,、出借或出租給購貨方的各種包裝容器,。如桶,、箱、瓶,、壇,、筐、罐,、袋等,。用來容納、保護(hù),、搬運(yùn),、交付和提供商品，其范圍從原材料到加工成的商品,，從生產(chǎn)者到使用者或消費(fèi)者 低值易耗品是指勞動資料中單位價(jià)值在規(guī)定限額以下或使用年限比較短（一般在一個會計(jì)年度以內(nèi)）的物品,。它跟固定資產(chǎn)有相似的地方，在生產(chǎn)過程中可以多次使用不改變其實(shí)物形態(tài),，在使用時(shí)也需維修,，報(bào)廢時(shí)可能也有殘值。由于它價(jià)值低,，使用期限短,，所以采用簡便的方法，將其價(jià)值攤?cè)氘a(chǎn)品成本,。 一、包裝物存貨 [1]（一）包裝物存貨概念 包裝物是指用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品,，并隨產(chǎn)品出售,、出租、出借給購買單位而儲存的各種包裝容器,，如桶,、箱、瓶,、壇,、袋等。但不包括企業(yè)的各種包裝材料,，如紙,、繩、鐵絲,、鐵皮等,，其價(jià)值比較小應(yīng)列入材料進(jìn)行核算。用于儲存和保管商品,、產(chǎn)品,、材料而不對外銷售和出租,、出借的大型包裝物，因其價(jià)值較大,，使用時(shí)間較長,，應(yīng)根據(jù)其價(jià)值大小和使用時(shí)間長短，分別作為固定資產(chǎn)和低值易耗品進(jìn)行管理,，不在包裝物進(jìn)行核算,。單獨(dú)作為企業(yè)的商品、產(chǎn)品而自制的包裝物,，以及作為商品而購入的包裝物,，應(yīng)作為企業(yè)的商品、產(chǎn)成品進(jìn)行核算,，也不作為包裝物進(jìn)行核算,。 包裝物具有流動性強(qiáng)、流通環(huán)節(jié)多,、容易毀損和丟失等特點(diǎn),，有的還可以反復(fù)使用。因此,，必須加強(qiáng)對包裝物的核算和管理,。 從核算方法看 ，包裝物的核算與材料的核算基本相似 ,。企業(yè)購入,、自制、委托加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物的核算,，與原材料收入的核算完全相同,，不同點(diǎn)主要表現(xiàn)在包裝物發(fā)出、領(lǐng)用的核算上,。企業(yè)領(lǐng)用包裝物,，主要有四種情況： （１）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物,，用于包裝產(chǎn)品,，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； ?。ǎ玻╇S同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,； （３）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,； ?。ǎ矗┏鲎饣虺鼋杞o購買單位使用的包裝物。 ?。ǘ┌b物存貨的賬務(wù)處理 包裝物的核算可以按實(shí)際成本,，也可按計(jì)劃成本,。為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其耗損情況，應(yīng)設(shè)置“ 包裝物 ”賬戶進(jìn)行核算,。在采用“五五攤銷法”,、“凈值攤銷法”計(jì)算出租、出借包裝物攤銷價(jià)值的情況下,，本賬戶應(yīng)設(shè)置“庫存未用包裝物”,、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”,、“出借包裝物”和“包裝物攤銷”五個明細(xì)賬戶,。 １. 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物,，多數(shù)屬于內(nèi)包裝,，成為產(chǎn)品不可分割的組成部分，這種包裝物一般不單獨(dú)計(jì)價(jià),，隨同產(chǎn)品銷售后也不回收,，因此發(fā)出時(shí)其成本與產(chǎn)品成本一起結(jié)轉(zhuǎn)。 [例1]某企業(yè)為生產(chǎn)A產(chǎn)品,領(lǐng)用新包裝物一批,計(jì)劃成本2000元,當(dāng)月成本差異率為+2％,，據(jù)此作會計(jì)分錄如下： ?。?）領(lǐng)用時(shí) 借：生產(chǎn)成本 2000 貸：包裝物 2000 （2）月末結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本差異 借：生產(chǎn)成本 40 貸：材料成本差異 40 ?。? 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,，在產(chǎn)品銷售時(shí)作為營業(yè)費(fèi)用處理。 [例2]某企業(yè)為銷售H產(chǎn)品,，領(lǐng)用包裝紙箱一批,，實(shí)際成本為1000元，紙箱隨同H產(chǎn)品一起出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià),。作會計(jì)分錄如下： 借：營業(yè)費(fèi)用 1000 貸：包裝物 1000 ３. 隨同產(chǎn)品出售,，單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物 隨同產(chǎn)品出售,，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物在產(chǎn)品銷售時(shí)，其收入作為其他業(yè)務(wù)收入,，成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出,。 [例3]某企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的新包裝物一批，其售價(jià)為800元,，應(yīng)收增值稅為135元,，已通過銀行收訖，該批包裝物實(shí)際成本為810元,。 ?。?）收到包裝物價(jià)款時(shí),，作會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 935 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 135 （2）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí),，作會計(jì)分錄如下： 借：其他業(yè)務(wù)支出 810 貸：包裝物 810 ?。? 出租、出借包裝物 企業(yè)為了督促使用單位如期歸還包裝物,，在出租,、出借時(shí)往往收取不低于包裝物成本的押金。出租,、出借的包裝物在周轉(zhuǎn)使用過程中因磨損而減少的價(jià)值可根據(jù)情況采用一次轉(zhuǎn)銷法或分期攤銷法進(jìn)行攤銷,。若出租、出借包裝物數(shù)額不大,，可采用一次轉(zhuǎn)銷法,，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其成本,，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶（出租包裝物）或借記“營業(yè)費(fèi)用”賬戶(出借包裝物),，貸記“包裝物”賬戶。出租,、出借包裝物數(shù)額較大的,，可通過“待攤費(fèi)用”分次攤銷，在領(lǐng)用新包裝物時(shí),，借記“待攤費(fèi)用”賬戶,貸記“包裝物”賬戶,。出租、出借包裝物收到押金時(shí),，借記 “銀行存款” 賬戶,，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。收到租金時(shí),，借記“現(xiàn)金”或 “銀行存款” 賬戶,，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 。出租 ,、出借的包裝物不能使用報(bào)廢時(shí),，其殘料價(jià)值，借記“原材料”等賬戶,，貸記 “其他業(yè)務(wù)支出(出租包裝物)”,、“營業(yè)費(fèi)用”（出借包裝物）等賬戶。 采用上述賬務(wù)處理程序,，出租,、出借包裝物一經(jīng)發(fā)出，其價(jià)值就在賬面上注銷,，以后收回已使用過的出租,、出借包裝物時(shí),，即使尚可繼續(xù)使用，也不再作價(jià)入賬,。為了加強(qiáng)對收回的包裝物的實(shí)物管理,，應(yīng)在備查簿上進(jìn)行登記。 對于出租,、出借包裝物頻繁,、數(shù)量多、金額大的企業(yè),，出租,、出借包裝物的成本，也可采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷,。 無論采用何種攤銷方法,，如果包裝物核算使用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，在月末都應(yīng)將包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，記入有關(guān)的成本費(fèi)用或支出賬戶,。采用一次或分次攤銷時(shí)，在出庫月末分?jǐn)偝杀静町?；采用五五攤銷法時(shí),，在收不回或報(bào)廢月末分?jǐn)偝杀静町悺? [例4]某企業(yè)隨產(chǎn)品銷售出租包裝箱40個，每個成本30元,，押金按每個35元收取,，存入銀行。本月收回包裝物,，收取包裝箱租金 500元,，從押金中扣除。包裝物價(jià)值采用一次攤銷法攤銷,。作會計(jì)分錄如下： ?。?）領(lǐng)用包裝物時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)支出 1200 貸：包裝物 1200 （2）收到押金時(shí) 借：銀行存款 1400 貸：其他應(yīng)付款 1400 ?。?）退還押金和扣除租金時(shí) 借：其他應(yīng)付款 1400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 銀行存款 900 [例5]某企業(yè)3月5 日隨產(chǎn)品銷售出借包裝鐵桶100只,，每只計(jì)劃成本40元，押金按每只45元收取,，當(dāng)月包裝物成本差異率為+2％，該批包裝物成本分４次攤銷,，鐵桶按時(shí)收回,，押金退還，并通過銀行結(jié)算,。作有關(guān)會計(jì)分錄如下： ?。?）領(lǐng)出出借用鐵桶時(shí) 借：待攤費(fèi)用 4000 貸：包裝物 4000 ?。?）收取押金時(shí) 借：銀行存款 4500 貸：其他應(yīng)付款 4500 （3）月末結(jié)轉(zhuǎn)該批包裝物成本差異時(shí) 借：待攤費(fèi)用 80 貸：材料成本差異 80 ?。?）月末攤銷包裝物成本時(shí) 借：營業(yè)費(fèi)用 1020 貸：待攤費(fèi)用 1020 以后各月末作與（4）相同的會計(jì)分錄,。 （5）退還該批包裝物押金時(shí) 借：其他應(yīng)付款 4500 貸：銀行存款 4500 二,、低值易耗品存貨 ?。ㄒ唬┑椭狄缀钠反尕浉拍? 低值易耗品存貨是企業(yè)中那些價(jià)值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品,，如：工具器具,、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等,。在性質(zhì)上低值易耗品與固定資產(chǎn)一樣屬于勞動資料,，可以多次使用，而不改變其實(shí)物形態(tài),。但在實(shí)際工作中,，由于其價(jià)值比較低，易于損壞,，為便于核算和管理,，在會計(jì)上把它歸入存貨類，視同存貨進(jìn)行管理,。 ?。ǘ┑椭狄缀钠反尕浀馁~務(wù)處理 為了總括地反映企業(yè)庫存低值易耗品的增減變動及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶,。該賬戶屬資產(chǎn)類,，其借方登記企業(yè)購入、自制,、委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫,、盤盈等原因增加的低值易耗品的成本；貸方登記領(lǐng)用,、報(bào)廢等原因減少的低值易耗品的成本,；期末余額在借方，表示企業(yè)期末所有在庫低值易耗品的成本,。此外,，企業(yè)還應(yīng)按類別、品種規(guī)格等進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算,。同原材料,、包裝物一樣，低值易耗品也有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種可供選擇的方法，所以上述成本既可以是計(jì)劃成本也可以是實(shí)際成本,，其計(jì)價(jià)內(nèi)容,、增加的核算也與原材料和包裝物相似，此處不在贅述,。下面主要說明低值易耗品減少的賬務(wù)處理,。 １. 一次轉(zhuǎn)銷法 一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí),，將其全部價(jià)值,，一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的方法 。這種方法適用于一次領(lǐng)用數(shù)額較少 ,，價(jià)值不高,，使用期限不長的低值易耗品。 企業(yè)采用一次轉(zhuǎn)銷法轉(zhuǎn)銷低值易耗品價(jià)值的,，領(lǐng)用時(shí),，按其具體用途將其全部價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”,、“管理費(fèi)用”,、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶,。低值易耗品報(bào)廢時(shí),，將報(bào)廢殘料價(jià)值，作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少數(shù),，沖減有關(guān)的成本費(fèi)用,。 [例6]某企業(yè)基本生產(chǎn)車間5月份領(lǐng)用一批低值易耗品,計(jì)劃成本6000元，材料成本差異率為-2％,，采用一次攤銷法攤銷,。應(yīng)作會計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 6000 貸：低值易耗品 6000 同時(shí) 借：制造費(fèi)用 120（紅字） 貸：材料成本差異 120（紅字） 上述低值易耗品在７月份報(bào)廢 ，殘料按計(jì)劃成本作價(jià)為220元入庫,，則： 借：原材料 220 貸：制造費(fèi)用 220 ?。? 分次攤銷法 分次攤銷法是指按低值易耗品的使用期限，分次攤銷其價(jià)值的方法,。這種方法適用于一次領(lǐng)用數(shù)額較多,，或單位價(jià)值較大，使用期限較長的低值易耗品,。通常按低值易耗品的耐用期限平均計(jì)算低值易耗品各期的攤銷額,，并按低值易耗品的具體用途，將各期應(yīng)攤銷的低值易耗品價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用 ,。超過了分?jǐn)偲谙?,，仍可繼續(xù)使用的,，不再進(jìn)行攤銷。對于提前報(bào)廢的低值易耗品,，應(yīng)將扣除殘料后的差額計(jì)入報(bào)廢當(dāng)期的有關(guān)成本費(fèi)用。如果低值易耗品報(bào)廢時(shí),，其價(jià)值已經(jīng)攤銷完畢,應(yīng)將其殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少數(shù),沖減有關(guān)的成本費(fèi)用,。 [例7]某企業(yè)生產(chǎn)車間4月初領(lǐng)用工具一批，實(shí)際成本2400元,預(yù)計(jì)使用6個月,，采用分次攤銷法攤銷其價(jià)值,。9月末報(bào)廢時(shí)入庫殘料價(jià)值50元，會計(jì)分錄如下： ?。?）領(lǐng)用時(shí) 借：待攤費(fèi)用 2400 貸：低值易耗品 2400 ?。?）每月末攤銷價(jià)值為400元（2400÷6） 借：制造費(fèi)用 400 貸：待攤費(fèi)用 400 （3）9月末低值易耗品報(bào)廢時(shí),，除作與（2）相同的分錄外,還應(yīng)將殘料價(jià)值沖減制造費(fèi)用,，即 借：原材料 50 貸：制造費(fèi)用 50 ３. 五五攤銷法 五五攤銷法是指在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半,，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半并注銷其總成本的一種攤銷方法,。適用于一次領(lǐng)用低值易耗品數(shù)量較多、價(jià)值較大的情況,。 [例8] D企業(yè)基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批,，實(shí)際成本8000元，采用五五攤銷法核算,。應(yīng)作會計(jì)分錄如下： ?。?）領(lǐng)用時(shí) 借：低值易耗品——在用低值易耗品 8000 貸：低值易耗品——在庫低值易耗品 8000 同時(shí)攤銷低值易耗品成本的50％： 借：制造費(fèi)用 4000 貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷 4000 （2）若上述低值易耗品報(bào)廢,，收回殘料估價(jià)200元且已入庫 借：制造費(fèi)用 4000 貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷 4000 同時(shí) 借：低值易耗品——低值易耗品攤銷 8000 貸：低值易耗品——在用低值易耗品 8000 借：原材料 200 貸：制造費(fèi)用 200 |
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