稅務稽查文書是稅務機關依據(jù)稅法的有關規(guī)定,為保證稅收法律,、行政法規(guī)的貫徹執(zhí)行，向納稅人,、扣繳義務人發(fā)出的行政文書,。稽查文書貫穿于稅收檢查選案,、稽查,、審理、執(zhí)行的全過程,，是稅務稽查執(zhí)法的重要依據(jù),。因此，從一定意義上講,，規(guī)范稽查執(zhí)法,，最基本和最重要的就是要規(guī)范稽查文書。自2006年5月1日起執(zhí)行《全國統(tǒng)一稅收執(zhí)法文書式樣》后,，各省級稽查局又根據(jù)國家稅務總局的要求和《稅收執(zhí)法文書標準》,，在本省范圍內統(tǒng)一修訂了稅務稽查文書的格式，使之更加統(tǒng)一實用,，更加貼近實際,。但從使用情況來看，格式不規(guī)范,，表述不準確,，程序不合法的問題依然存在，給稅務稽查機關執(zhí)法權威和執(zhí)法形象帶來一定的負面影響,。有鑒于此,，筆者現(xiàn)就規(guī)范使用稅務稽查文書提出如下幾點建議,。

一、嚴格執(zhí)行稅收執(zhí)法文書標準,。各地要根據(jù)國家稅務總局和省局制定的《稅收執(zhí)法文書標準》,，從文書名稱、文書字號,、文書排版,、技術要求等每一個細節(jié)上進行規(guī)范，不折不扣地按既定格式使用,。建議對已使用的文書來一次回頭看,，對照標準進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正,，全面達到規(guī)范統(tǒng)一的要求,。

二、全面規(guī)范稅務稽查文書填寫,。無論是對內文書,，還是對外文書，都必須按要求填寫使用,，《稅務檢查通知書》,、《詢問通知書》、《稅務處理決定書》等文書的字號要統(tǒng)一,，年份應使用公元全稱,，去掉“年”字，并用六角號“[    ]”括起,；年份和序號一律使用阿拉伯數(shù)碼,；序號前一律不加“第”字和虛位“0”；成文或下達日期應當用漢字寫全公元年,、月,、日，不得用阿拉伯數(shù)碼書寫,，總之,，應從每一個環(huán)節(jié)、每一個細節(jié)做起,。建議對稽查選案,、實施、審理,、執(zhí)行等各崗人員進行集中培訓,，使各崗人員都能熟知執(zhí)法文書標準，自覺養(yǎng)成規(guī)范使用的習慣,，變由審理人員個別抓為各崗人員一起抓,，全面規(guī)范稽查文書的填寫和使用,。

三、文書引用稅收法規(guī)條款要齊全,。在制作《稅務稽查報告》,、《稅務行政處罰事項告知書》、《稅務處理決定書》等文書時,，處理依據(jù)援引的稅收法律,、行政法規(guī)或者規(guī)章，必須注明文件名稱,、文號和具體的條款,，并引用原文，而且不能顛倒前后順序,，刪繁就簡,，更不能打伏筆,。如在制作《稅務處理決定書》時,，對善意取得虛開發(fā)票不予加收稅收滯納金的處理決定，根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函[2007]1240號）的規(guī)定,，“納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的,，不屬于稅收征收管理法第三十二條‘納稅人未按照規(guī)定限期繳納稅款’的情形，不適用該條‘稅務機關除責令限期繳納外,，從滯納之日起,，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金’的規(guī)定。決定對你單位取得的2份增值稅專用發(fā)票已抵扣進項稅額20000元予以追繳,，不予加收滯納金,。”審理人員要對已形成的稽查文書認真審核,，嚴格把關,，凡不符合規(guī)范標準的，堅決予以退回,，重新修改更正,，直至達標為止。

四,、形成的書面文書表述要準確,。對涉稅案件的違法事實、違法手段,、定性依據(jù)等內容都必須交待清楚,，表述準確，分析透徹,，讓人一看就明白,。整個文書要做到情況屬實,，問題明確，條理清晰,，層次分明,，直述不曲，字詞規(guī)范,，標點正確,，行文簡潔。建議做好寫作,、計算機應用及稅收業(yè)務知識方面的培訓,，提高稽查人員的綜合素質。

五,、制作稅務稽查底稿要嚴謹,。稅務稽查人員在制作稅務稽查底稿時，必須嚴謹細致,，一絲不茍,，問題歸問題，情況歸情況,，不能把問題篡改為情況,，更不能把情況演化成問題。如對以物易物未計提銷項稅違法行為的定性和違法事實的敘述,，應制作“關于對某單位某年某月以物易物未計提銷項稅問題的審核”,，不能制成對某種情況的審核。制作底稿一般應使用手寫體,，有條件的也可以使用打印體,。“制證人”必須由檢查人員手寫簽名,，并不得代簽,；底稿完成后還應交由稅務當事人本人（當事人為個人時）或有關負責人核對認可后，在基本情況證上簽署“以上情況屬實,，核對無誤,。”在有關問題證上簽署“以上問題屬實,，數(shù)據(jù)核對無誤,。”的意見,，并簽名和蓋章,。對取得的紙質證據(jù)應由當事人簽署“此件與原件相符，由我單位提供,?！蓖瑫r簽署姓名,、日期并加蓋公章，不得使用擅自雕刻的“此復印件由我單位提供,，與原件一致”專用章,。建議在簽署意見時不要用“一致”之詞，據(jù)現(xiàn)代漢語小詞典對“一致”的釋義是“沒有分歧”,；“一同”,；“一齊”的意思；對“相符”的釋義是“彼此一致”的意思,，所以說,，用“相符”一詞比較恰當。

六,、詢問筆錄記錄一定要完整,。詢問（調查）筆錄是根據(jù)《稅收征管法》第五十四條、第五十八條和《行政處罰法》第三十七條設置的,，由檢查人員在詢問當事人及有關人員涉稅情況時使用,。《稅收執(zhí)法文書標準》規(guī)定,，在筆錄的起始部分,，稅務檢查人員應表明身份,，并明確告訴被詢問（調查）當事人法定義務與法定權利,。如《稅收征管法》第五十四條第（四）項、第五十七條規(guī)定當事人有接受稅務機關詢問（調查）的法定義務和《稅收征管法》第十二條規(guī)定當事人有要求詢問（調查）人員回避的法定權利,。在筆錄的正文部分采用問答形式,，記錄一定要詳細、具體,，并盡量記下原話,，不能隨意加工。筆錄制作完畢后,，必須交由被詢問（調查）人核對,，被詢問（調查）人認為筆錄無誤后，除在筆錄結束處簽名并押印外,，還應當齊縫押印,。建議詢問筆錄最好能做到口語化，一般不要打底稿,。

七,、進一步規(guī)范稽查執(zhí)法程序。根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的有關規(guī)定,，稅務檢查人員在依法對納稅人,、扣繳義務人實施檢查時,，必須出示稅務檢查證，下達《稅務檢查通知書》,，被查對象應在《稅務文書送達回證》上簽收蓋章,；對需要查處的涉稅案件，應在查前或初查后制作《立案審批表》,；對立案查處的案件,，稅務檢查完畢，應制作《稅務稽查報告》,，檢查人員應在報告上面簽名,，而且不準相互代簽，然后交由被查對象在報告封底“被查單位意見”欄簽屬意見,；對依法應給予稅務處罰的案件,，應在《稅務行政處罰事項告知書》下達滿3日后，再下達《稅務行政處罰決定書》,；對違法行為輕微,、依法可以不予行政處罰的案件，應制作并下達《不予稅務行政處罰決定書》,；對依法不予加收稅收滯納金的,，還應在《稅務行政處罰決定書》中敘述說明?？傊?，稽查人員在執(zhí)法過程中，要認真貫徹執(zhí)行稅收法律,、行政法規(guī)或規(guī)章的規(guī)定,，自覺增強法律意識，工作按程序展開,，按步驟推進,，按要求完成，一環(huán)緊扣一環(huán),，始終不越規(guī)矩,，整個執(zhí)法活動要做到程序合法，依據(jù)充分,，手續(xù)完備,，行為規(guī)范。同時建議,，稽查人員要不斷加強自身學習,，提高執(zhí)法水平，最大限度降低稽查執(zhí)法風險。

作者單位：襄樊市襄陽區(qū)國家稅務局

責任編輯：馬瑞玉