昨天有人問我關于合伙企業(yè)改為有限公司的稅務問題，說他們企業(yè)剛入伙了一個合伙企業(yè)，但現(xiàn)在想把合伙企業(yè)改為有限責任公司,，經(jīng)過我多方咨詢與查閱資料,，后來終于給他交出一份長長的答卷，也不知道自己說的是否正確,，不過不管怎么樣,，先貼出來再說吧，也征求一下各位的意見,！

一,，公司現(xiàn)在投資的法律影響和稅務影響
1，現(xiàn)在的投資對你們的法律影響
根據(jù)合伙企業(yè)法,，由于公司現(xiàn)在購買了其他合伙人的份額,。根據(jù)合伙企業(yè)法第44條的規(guī)定，入伙的新合伙人與原合伙人享有同等權利,，承擔同等責任,。入伙協(xié)議另有約定的，從其約定,。
新合伙人對入伙前合伙企業(yè)的債務承擔無限連帶責任,。也就是說你們現(xiàn)在入伙，就要對入伙前的債務承擔無限連帶責任,，但是如果你們內(nèi)部有合伙人協(xié)議規(guī)定只由原來的合伙人承擔的,，那么你們可以按照內(nèi)部的合伙人協(xié)議向原來的合伙人進行追償。也就是說不管怎么樣,，你們作為新入伙的合伙人,，對于原來的債務以及未來的債務都是承擔的無限連帶責任（退伙的合伙人僅對退伙前的債務承擔無限連帶責任），但是究竟你們合伙人內(nèi)部如何分配,，可以遵照你們?nèi)w合伙人之間的協(xié)議,，這也強調(diào)了合伙企業(yè)協(xié)議和約定的重要性。
2,，現(xiàn)在的投資對你們的稅務影響
根據(jù)財稅[2008]159號第二條的規(guī)定：合伙企業(yè)合伙人是自然人的,，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的,，繳納企業(yè)所得稅,。也就是說對于合伙企業(yè)的全部經(jīng)營所得和其他所得,，按照合伙協(xié)議約定的分配比例,，相應地繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。但是需注意的是,，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利,。
從這一點上來分析,，假如你們是以法人的身份來投資,，對于合伙企業(yè)的這部分所得，你們僅需按25% 的企業(yè)所得稅稅率繳納所得稅即可（假定你們不享有低稅率的優(yōu)惠政策）,，相當于你們的投資收益一樣,。而如果你們是以自然人的身份來投資，你們是按超額累進稅率計算繳納個人所得稅,，具體這兩者哪一個更有利,，你可以通過計算一個臨界值來判斷究竟以哪種身份更有利。但是當合伙企業(yè)出現(xiàn)虧損時,，如果你們是以法人的身份來投資,，這部分虧損并不能作為你們盈利的抵扣項，這也是出于和自然人一樣的考慮,，因為如果合伙企業(yè)虧損,，合伙人當年應分配的為負數(shù)，這部分虧損應該也不能抵扣未來的個人所得稅,。
 
二,，轉換為有限責任公司的法律影響以及稅務影響
1，法律影響
合伙企業(yè)如果想成立新的有限責任公司,，由于這是兩種完全不同性質的企業(yè),，原來的合伙協(xié)議不復存在，所以是包含有兩個過程的,，一個是合伙企業(yè)的解散與清算,，二是重新注冊成立新的有限責任公司。應該不能直接通過工商登記整體變更為有限責任公司,。
根據(jù)合伙企業(yè)法第88條的規(guī)定,，“清算人自被確定之日起十日內(nèi)將合伙企業(yè)解散事項通知債權人，并于六十日內(nèi)在報紙上公告,。債權人應當自接到通知書之日起三十日內(nèi),，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算人申報債權,。債權人申報債權,，應當說明債權的有關事項，并提供證明材料,。清算人應當對債權進行登記,。清算期間，合伙企業(yè)存續(xù),，但不得開展與清算無關的經(jīng)營活動,。”也就是相當于你們在清算的這段時間里（單申報債權就需要最長45天，再加上確定清算人，清算,，編制清算報告等程序,，最快也需要兩個月左右吧）都不能進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以這種停產(chǎn)對企業(yè)的影響也需要你們考慮在內(nèi),。并且根據(jù)合伙企業(yè)法第91條的規(guī)定,，合伙企業(yè)注銷后，原普通合伙人對合伙企業(yè)存續(xù)期間的債務仍應承擔無限連帶責任,。所以,，無論怎樣，由于公司現(xiàn)在已經(jīng)入伙,，那么就要對公司注銷前的所有債務承擔無限連帶責任,。
如果清算后根據(jù)所分配的資產(chǎn)重新出資設立一個新的有限責任公司，則應遵循新的公司法的規(guī)定,，對非貨幣資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估,，并且需要進行驗資（其中還會涉及到一個評估、驗資,、資產(chǎn)產(chǎn)權轉移的先后順序問題）,。根據(jù)公司法的規(guī)定，其中貨幣出資不能低于20%的比例,。
2,，稅務影響
由于企業(yè)需要清算，再出資,，在清算過程中就會產(chǎn)生一些新的稅負,。一個 是清算注銷所得而產(chǎn)生的所得稅納稅義務。根據(jù)財稅[2000]91號文,，清算所得,，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失,、負債,、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分,。企業(yè)的清算所得應當視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得,，那么就應該根據(jù)稅收規(guī)定繳納相關的個人所得稅（自然人合伙人）或企業(yè)所得稅（法人合伙人）。第二個就是清算過程中的財產(chǎn)處置行為可能涉及增值稅,、營業(yè)稅,、土地增值稅、契稅,、印花稅等納稅義務,。因為清算過程就相當于一個財產(chǎn)處置的過程,，其存貨,、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等處置所產(chǎn)生的相應的流轉稅等，都是一筆較大的支出,。
另外,，對于再出資過程。企業(yè)原來的合伙人以所分配的資產(chǎn)重新注冊設立新的有限責任公司時,，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定,，通過投資方式取得的固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、存貨等）,，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎,，也就是說一般應根據(jù)評估事務所出具的評估值做為初始的計稅基礎，重新進行折舊,、攤銷等,。有限責任公司成立后，開始繳納企業(yè)所得稅,。
 
三,，建議：其他可以考慮的方式
由于企業(yè)改制的目的就是想把無限責任改為有限責任，但是從上面的分析來看,，由合伙企業(yè)改為有限責任公司是性質上的重大改變,，其清算所得以及清算過程中的稅負也是比較大的。并且如果企業(yè)是以法人出資的話,，其所得稅稅率25%與改為有限責任公司后差異不大,，所以我們可以考慮通過將現(xiàn)有的普通合伙企業(yè)改為有限合伙企業(yè)，以此來達到公司在未來經(jīng)營期間以出資額為限承擔有限責任的目的,。
1,，通過合伙協(xié)議，將貴公司的合伙人身份由普通合伙人變更為有限合伙人,。這樣,，公司就可以在未來經(jīng)營期間以出資額為限承擔有限責任的目的。
但是根據(jù)合伙企業(yè)法第68條的規(guī)定,，有限合伙人不執(zhí)行合伙事務,，不得對外代表有限合伙企業(yè)。那么也就是說,，貴公司雖然可能持有90%的份額,，但是不能參與公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營決策（根據(jù)企業(yè)合伙法的規(guī)定：有限合伙人的下列行為，不視為執(zhí)行合伙事務： （一）參與決定普通合伙人入伙,、退伙,； （二）對企業(yè)的經(jīng)營管理提出建議,； （三）參與選擇承辦有限合伙企業(yè)審計業(yè)務的會計師事務所； （四）獲取經(jīng)審計的有限合伙企業(yè)財務會計報告,；（五）對涉及自身利益的情況,，查閱有限合伙企業(yè)財務會計賬簿等財務資料； （六）在有限合伙企業(yè)中的利益受到侵害時,，向有責任的合伙人主張權利或者提起訴訟,； （七）執(zhí)行事務合伙人怠于行使權利時，督促其行使權利或者為了本企業(yè)的利益以自己的名義提起訴訟,； （八）依法為本企業(yè)提供擔保,。），那么,，也就意味著如果將貴公司變更為有限合伙人,，那么雖然收益權等可以通過合伙協(xié)議來保障，但是日常生產(chǎn)經(jīng)營的決策以及對企業(yè)的控制權可能會隨之喪失,。因此我們可以通過下面的方法來繼續(xù)保持貴公司的控制權,。
2，貴公司出資設立一個有限責任公司（下簡稱為S公司）,，然后以S公司作為一個投資公司,，入伙新成立的有限合伙企業(yè)，并且通過合伙協(xié)議,，將S公司作為一個普通合伙人,，并且通過合伙協(xié)議將原來的普通合伙人也變更有限合伙人，由此來實現(xiàn)對合伙企業(yè)的管理和控制,。也就是說,，雖然S公司可能只是持有5%的份額，但是由于它是唯一的普通合伙人,，所以,，完全可以實現(xiàn)對該合伙企業(yè)的控制。并且,，雖然S公司為普通合伙人,，承擔無限連帶責任，但是由于S公司為有限責任公司,，他承擔的無限責任再大,，也只能以S公司資不抵債為限。
現(xiàn)在再將這種方法總結如下：假設原來公司占有合伙企業(yè)90%的份額,，另外一位合伙人占有10%的份額,，兩者均為普通合伙人。現(xiàn)在由貴公司出資設立一個新的有限責任公司S,，現(xiàn)在由貴公司,、新成立的公司S,、以及原來的合伙人三方共同重新簽訂合伙協(xié)議，將貴公司以及原來的合伙人由普通合伙人身份變更為有限合伙人,，將S公司作為普通合伙人,。然后再向當?shù)赜嘘P部門登記變更，由合伙企業(yè)變更為“有限合伙企業(yè)”,。
通過這種變更方式,，相比于上面的方法有以下幾個優(yōu)點：
1,，保證了公司的收益權,。原來90%的收益份額仍然可以通過合伙協(xié)議保持；
2,，保持了公司的控制權,。由于企業(yè)設立的S公司是唯一的普通合伙人，所以達到了對公司日常生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制,；
3,，風險的控制。由于公司作為有限合伙人,，對改制后的公司僅承擔有限責任,；S公司雖然為普通合伙人，但是由于S公司本身為有限責任公司,，所以其風險是比較小的,。（可以考慮以較小的出資，達到入伙合伙企業(yè)的目的,。）
4,，稅負的減少。因為將普通合伙企業(yè)改為有限合伙企業(yè)（包括引入新的合伙人）,，都是不用清算的,，只需簽訂新的合伙協(xié)議，并在工商部門登記即可（具體要看當?shù)貙τ邢藓匣锲髽I(yè)審核批準的相關部門的規(guī)定）,，所以清算所產(chǎn)生的所得稅納稅義務以及其他各種流轉稅納稅義務都減少為零,。