近年來,，有關(guān) 《土地使用稅務(wù)條例》、 《車船稅條例》,、企業(yè)所得稅等都有了新的法規(guī)政策,，為了幫助市民和企業(yè)對有關(guān)新規(guī)有更進一步的了解，本報今天推出有關(guān)知識問答,，以饗讀者,。

　　問：2007年1月1日開始實施新《土地使用稅條例》，相對老條例而言,，新條例主要有哪些變化?

　　答：近幾年,，為了促進合理開發(fā)利用土地，中央采取了一系列宏觀調(diào)控措施,，特別是加強了土地管理,。原土地使用稅條例頒布于上世紀80年代，隨著經(jīng)濟的發(fā)展,，原條例有些規(guī)定已明顯滯后于經(jīng)濟形勢的變化,。因此，國務(wù)院修訂了城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例,，新條例從2007年1月1日起開始執(zhí)行,。

　　此次修改內(nèi)容主要有兩個方面，一是提高了城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額標準,，目前蘇州市區(qū)土地使用稅分為四個等級,，每平方米單位稅額分別為10元、8元,、6元和4元,。提高土地使用稅稅額標準，可以提高土地利用效益,，引導土地使用者合理節(jié)約使用土地,，促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展;第二個修改內(nèi)容是將城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍擴大到外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，這樣有利于平衡內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔,，促進不同經(jīng)濟類型企業(yè)共同協(xié)調(diào)發(fā)展,。

　　問：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅核定征收率是多少?

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號)明確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的,，稅務(wù)機關(guān)可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當?shù)仄髽I(yè)土地增值稅稅負情況,，采用核定征收土地增值稅的辦法：(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;(2)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(3)雖設(shè)置賬簿,，但賬目混亂或者成本資料,、收入憑證,、費用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項目金額的;(4)符合土地增值稅清算條件,，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù),，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期清算，逾期仍不清算的;(5)申報的計稅依據(jù)明顯偏低,，又無正當理由的,。

　　按照省地方稅務(wù)局授權(quán)，目前蘇州市土地增值稅的核定征收率為：對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的普通(標準)住宅,，可按取得收入的1%核定征收土地增值稅;對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的非普通住宅,，包括營業(yè)用房、寫字樓,、高級公寓,、度假村、別墅等,，可按取得收入的3%核定征收土地增值稅;對建造的項目中包含普通標準住宅,、普通住宅或其他商品房的，其收入應(yīng)分別核算,，否則從高按取得收入的3%核定征收土地增值稅,。

　　問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的預收款或定金是否要申報繳納營業(yè)稅?

　　答：根據(jù)營業(yè)稅條例規(guī)定，納稅人銷售不動產(chǎn),，采用預收款方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。所稱預收款,，包括預收定金,。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預收款(包括預收定金)的次月10日內(nèi)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅,。

　　問：企業(yè)以房產(chǎn)對外投資,，共擔風險，是否要征營業(yè)稅?

　　答：根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定,，納稅人以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配,，共同承擔投資風險的行為,，不征收營業(yè)稅。如果是納稅人按銷售收入一定比例提成的方式參與分配,，或提取固定利潤,，則不屬于投資入股共擔風險的行為，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅,。

　　問：無租或無償使用房產(chǎn)如何計征房產(chǎn)稅?

　　答：房產(chǎn)稅一般由房屋產(chǎn)權(quán)所有人繳納,。對納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門,、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，按照政策規(guī)定,，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅,。

　　問：新 《車船稅條例》執(zhí)行后，企業(yè)或個人如何繳納車船稅?稅額比以前有何變化?

　　答：新《車船稅暫行條例》于2007年1月1日起開始執(zhí)行,，新《車船稅》條例有以下特點：

　　一是統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的車船稅制,。將原內(nèi)資企業(yè)適用的《車船使用稅條例》與外資企業(yè)和外籍人員適用的《車船使用牌照稅條例》合并，統(tǒng)一了稅制;

　　二是適當提高了稅額標準,。目前江蘇省的執(zhí)行標準是：微型客車(排氣量1升及以下)180元/年,，小型客車(9座及以下)360元/年，中型客車(9座至20座)480元/年,，大型客車(20座及以上)600元/年;

　　三是調(diào)整了減免稅范圍,。取消了一些減免稅規(guī)定，如將行政機關(guān)擁有的車輛納入征稅范圍,，另外增加了一些減免稅規(guī)定,，如對非機動車(自行車)予以免稅。

　　考慮到車船稅涉及面廣,、稅源流動性強,，征管難度較大等特點，確定了將銷售機動車交強險的保險公司為扣繳義務(wù)人,。機動車所有人在繳納交強險時,，由保險公司同時代收當年度車船稅。

　　問：哪些情況下,，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要進行土地增值稅的清算?

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》 (國稅發(fā)[2006]187號)規(guī)定：(1)符合下列情形之一的,，納稅人應(yīng)進行土地增值稅的清算：①房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的;②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的;直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的,。(2)符合下列情形之一的,，主管稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人進行土地增值稅清算：①已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上,，或該比例雖未超過85%,，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;②取得銷售(預售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;③納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;④省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。

　　問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在售出前自用或出租,，是否要繳納房產(chǎn)稅?

　　答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的規(guī)定》 (國稅發(fā)[2003]89號)規(guī)定,，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租本企業(yè)建造的商品房,，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,。

　　問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房的合同如何繳納印花稅?

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》 (財稅[2006]162號)規(guī)定，對商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。因此,，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房的合同印花稅,，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”萬分之五的稅率繳納。

　　問：新企業(yè)所得稅法實施后,，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否需要區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費?

　　答：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的銷售或經(jīng)營費用,。老稅法規(guī)定，自2001年1月1日起,，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費,，在不超過銷售(營業(yè))收入的5‰范圍內(nèi)，據(jù)實扣除,。同時,，老稅法明確了廣告費的列支條件，即廣告費支出必須同時滿足以下條件：一是廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的;二是已實際支付費用,，并取得相應(yīng)發(fā)票;三是通過一定的媒體傳播,。未通過媒體傳播的廣告性支出，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理,。

　　新稅法規(guī)定,，納稅人發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外,，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%部分,，準予稅前扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。由于新稅法對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除標準合并計算,，在具體申報時不要求單獨區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

　　問：新企業(yè)所得稅法中的工資列支問題,。職工的工資關(guān)系 (如養(yǎng)老關(guān)系等)在母公司,，但其勞務(wù)提供、實際工資支付都發(fā)生在子公司,，該職工的工資該如何列支?

　　答：1,、如果子公司為企業(yè)法人，母公司向子公司輸出勞務(wù),，相應(yīng)勞務(wù)輸出人員工資薪金,、社會保險由母公司承擔并實際發(fā)放，但相應(yīng)費用由母公司與子公司結(jié)算,。此種情形應(yīng)按照獨立企業(yè)之間提供勞務(wù)進行稅務(wù)處理。

　　2、如果子公司為企業(yè)法人,，母公司將部分與其有雇傭關(guān)系的職工派往子公司工作,，這部分人員社會保險關(guān)系仍保留在母公司。此種情形下,，子公司向這部分人員發(fā)放的工資薪金如何稅務(wù)處理,，還有待總局相應(yīng)的工資薪金支出稅前扣除管理辦法進一步明確。

　　問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠?

　　根據(jù)新稅法有關(guān)規(guī)定,，企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè),，并符合下列條件的企業(yè)，可以享受小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠：(一)工業(yè)企業(yè),，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè),，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元,。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)屬于其它企業(yè),，只要符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件，可以享受小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠,。

　　問：新企業(yè)所得稅法實施后,，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預售收入如何預繳申報?

　　為了配合新稅法的實施，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表〉等報表的通知》 (國稅函[2008]44號),，根據(jù)通知有關(guān)規(guī)定,，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品取得的預售收入按規(guī)定計算出的預計毛利并入當期利潤總額，按稅收有關(guān)規(guī)定預繳企業(yè)所得稅,。

　　問：新企業(yè)所得稅法規(guī)定的 “合理的工資薪金”具體標準是否有更容易掌握的口徑?

　　答：新稅法規(guī)定,，稅前扣除要符合合理性原則。對工資薪金支出合理性的判斷,，主要包括兩個方面,。一是雇員實際提供了服務(wù);二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責,、過去的報酬情況,，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復雜程度等相關(guān)因素。同時,，還要考慮當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平,。

　　問：新企業(yè)所得稅法規(guī)定，應(yīng)付福利費在工資總額14%內(nèi)據(jù)實列支,。如企業(yè)歷年有余額,，如何處理兩者的關(guān)系?

　　答：根據(jù)國稅函[2008]264號《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》規(guī)定,，2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除,，未實際使用的部分,，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費,，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額,，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除,，屬于職工權(quán)益,，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額,。

　　問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取的預收款是否必須使用專用發(fā)票?

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版不動產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票和新版建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》) (國稅發(fā)〔2006〕173號)規(guī)定,，凡從事銷售不動產(chǎn)的單位和個人，在銷售不動產(chǎn)收取款項時,，必須開具稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的《銷售不動產(chǎn)發(fā)票》,。所指的收取款項包括定金、預售購房款,、售房款和其他,。

　　問：我市地稅部門在一些行業(yè)推行有獎發(fā)票，請問有獎發(fā)票的獎項是怎樣設(shè)置的?

　　答：自2008年起,，我們將蘇州市區(qū)有獎發(fā)票的特等獎從1萬元增加到2萬元,，同時將獎項最低額從5元增加到10元。目前的獎項包括特等獎20,000元,、一等獎1,000元,、二等獎500元、三等獎100元,、四等獎50元,、五等獎10元。消費者一般在餐飲,、旅游,、住宿、機動車停車,、咨詢等服務(wù)性消費,，以及酒吧、網(wǎng)吧等娛樂性消費過程中會取得有獎發(fā)票,。

　　問：如何識別有獎發(fā)票的真?zhèn)?

　　答：消費者可以通過撥打12366納稅服務(wù)熱線或登錄蘇州地稅網(wǎng)站 www.jssz-l-tax.gov.cn,，輸入發(fā)票代碼、號碼及密碼查詢發(fā)票真?zhèn)巍?br>
　　為有效防范發(fā)票造假,，發(fā)票實行不定期換版,。不同年度印制的發(fā)票在防偽措施上也會有所不同,，具體的防偽措施會及時向社會公布。

　　目前蘇州市地方稅務(wù)局監(jiān)制的有獎發(fā)票,，消費者可以從以下幾個方面初步辨別真?zhèn)危阂皇强窗l(fā)票監(jiān)制章,。發(fā)票監(jiān)制章內(nèi)線不是簡單的一條細實線，而是一條防偽線,，防偽線由縮微字母組成。二是看發(fā)票號碼和密碼,。有獎發(fā)票的發(fā)票號碼和密碼采用數(shù)字噴碼技術(shù)印制,，使用放大鏡查看成點狀分布。三是看發(fā)票紙張,。自2008年起,，有獎定額發(fā)票使用新型防偽專用紙印制，有“江蘇地稅”水印,。發(fā)票正面書寫后,，字跡背面顏色脫落顯現(xiàn)白色痕跡。有獎定額發(fā)票票面“密碼”字樣正上方增印熒光防偽文字“蘇州地稅”,，在紫外線光下,，明顯呈現(xiàn)黃綠色熒光。

　　地稅部門提醒：消費者有權(quán)拒收獎區(qū)或密碼區(qū)履蓋層不完整的發(fā)票,。為更好地維護自身權(quán)益,，收取發(fā)票時應(yīng)注意核對發(fā)票開具單位與發(fā)票上加蓋的發(fā)票專用章所示名稱是否一致，不一致或未加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票,，以及未填寫開票日期的發(fā)票,，消費者有權(quán)拒收。