2011年企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅疑難解答

李康

（一）企業(yè)收入處理的疑難問題
⒈從勞動(dòng)和社會(huì)保障部門取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼,、職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼和崗位用工補(bǔ)貼，是否需要征收企業(yè)所得稅,？
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定,，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,，凡同時(shí)符合以下條件的,，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
⑴企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途,；
⑵財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求,；
⑶企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分,，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
綜合上述規(guī)定,，如果從縣級(jí)（含本級(jí)）以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門取得上述財(cái)政性資金,，且同時(shí)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入處理,。但是不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用以及資產(chǎn)的折舊,、攤銷不得稅前扣除。

⒉核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息,，是否需要繳納企業(yè)所得稅,？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條及其實(shí)施條例第十八條規(guī)定，銀行存款利息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分,。因此,，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定，銀行存款利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額,，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

⒊B公司屬于A公司的全資子公司，現(xiàn)A公司將位于市區(qū)的一處房產(chǎn)無(wú)償提供給B公司使用,，此項(xiàng)行為是否需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅,？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
B公司屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條所規(guī)定的A公司的關(guān)聯(lián)方,，無(wú)償提供房屋的行為不符合獨(dú)立交易原則,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。A公司應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價(jià)格確認(rèn)租金收入,，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

⒋房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以買別墅送汽車的方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，所得稅上如何處理,？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定,，企業(yè)以買別墅送汽車的方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，不屬于捐贈(zèng)行為，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入,。銷售的不動(dòng)產(chǎn)屬于未完工產(chǎn)品的,，不動(dòng)產(chǎn)預(yù)售收入應(yīng)按規(guī)定的計(jì)稅毛利率計(jì)征企業(yè)所得稅，但汽車銷售收入不適用房地產(chǎn)開發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定,。

5,、某企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租,，該企業(yè)收取的租金收入如何所得稅處理,？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，租金收入,，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。因此，租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的應(yīng)付租金的日期,，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收租金收入計(jì)入當(dāng)期收入總額,，并按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。與出租房產(chǎn)相關(guān)且在當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的稅金及附加,、資產(chǎn)折舊等支出準(zhǔn)予稅前扣除,。

6、企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入,，如何進(jìn)行所得稅處理,？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入,，是指因政府城市規(guī)劃,、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入,，以及通過市場(chǎng)（招標(biāo),、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入,，應(yīng)按以下方式進(jìn)行所得稅處理：
⑴企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì),、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良,，或進(jìn)行技術(shù)改造,，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出,、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額,，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額,。
⑵企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告,，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入,、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。
⑶企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn),，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除,。
⑷企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi),，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的,，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理,。

7、符合條件的非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入具體范圍包括哪些內(nèi)容,？
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍具體包括：
⑴接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入,；
⑵除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；⑶按照省級(jí)以上民政,、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi),；

⑷不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；
⑸財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入,。

8、財(cái)政撥款等不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅,？
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱財(cái)政撥款,，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”稅法只是明確了財(cái)政撥款本身作為不征稅收入,，對(duì)于財(cái)政撥款產(chǎn)生的利息等收入應(yīng)當(dāng)并入收入總額征收企業(yè)所得稅,。但根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）的規(guī)定，非營(yíng)利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入,。

9,、運(yùn)輸業(yè)代開發(fā)票的納稅人，采取核定應(yīng)稅所得率的方式繳納企業(yè)所得稅,，代開發(fā)票環(huán)節(jié)已經(jīng)扣繳了企業(yè)所得稅,，年度匯算清繳時(shí)，是否退還多繳的稅款？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率的通知》（國(guó)稅函〔2008〕819號(hào)）規(guī)定“代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的企業(yè),，按開票金額2.5%預(yù)征企業(yè)所得稅,。”實(shí)行核定征收的代開發(fā)票貨運(yùn)企業(yè)，在國(guó)家稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定可以退稅之前,，因代開貨物運(yùn)輸發(fā)票而繳納的稅款不予退稅,。

10、一次性取得跨期租金收入的稅務(wù)處理：可遞延確認(rèn)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第一條規(guī)定：“根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定,，企業(yè)提供固定資產(chǎn),、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。其中,，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的,，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi),，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入,。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè),，也按本條規(guī)定執(zhí)行,。”
對(duì)該事項(xiàng)，我們可從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：第一,，符合條件的固定資產(chǎn),、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)租金收入，可遞延確認(rèn)收入,；
第二,，可遞延確認(rèn)收入的條件包括兩條：（一）交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度；（二）租金提前一次性支付的,。
第三,，遞延確認(rèn)收入，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則,，在租賃期內(nèi),，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
[案例]
某企業(yè)出租房屋,，2010年6月25日簽訂合同,，從7月1日生效。租期5年,，每年付款一次,，付款日期每年7月1日,，年租金100萬(wàn)元，如何確定收入,，并計(jì)算企業(yè)所得稅,？

[分析]
租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。因此,，付款日期7月1日，應(yīng)確認(rèn)租金收入100萬(wàn)元,。滿足租期是跨年度的,，且租金提前一次性支付，該公司該項(xiàng)租金收入符合上述政策規(guī)定可遞延確認(rèn)的條件,。因此,，該租金收入可以根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi),，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入,。企業(yè)2010年計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，該項(xiàng)租賃收入可確認(rèn)50萬(wàn)元,，另外50萬(wàn)元作為“遞延收入”,，待以后年度確認(rèn)。
可見跨期租金收入,，一次性取得,，仍應(yīng)按承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入,，只是在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí),，可以按配比原則作遞延處理。相反,，如果企業(yè)7月1日沒有取得租金收入,。這時(shí)還必須按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

11,、債務(wù)重組,、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息,、紅利等收入的稅務(wù)處理
國(guó)稅函[2010]79號(hào)第二條,、第三條和第四條對(duì)上述三項(xiàng)收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行了明確，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組,，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效,、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,，確定收入的實(shí)現(xiàn)。
國(guó)稅函[2010]79號(hào)第三條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額,。”
[案例]
A公司擁有B公司100%的股權(quán),，初始投資成本為100萬(wàn)，B公司截止2010年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬(wàn)元,，其中注冊(cè)資本100萬(wàn)元,、盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元,，現(xiàn)A公司按220萬(wàn)元出售予境內(nèi)C企業(yè),，應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得多少？
[分析]
由于留存收益包括未分配利潤(rùn)和盈余公積兩個(gè)部分,，上述盈余公積30萬(wàn)元,、未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元不得扣減。則A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得120萬(wàn)元（220－100）,，而不是20萬(wàn)元（220－100－30－70）,。
上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓似乎產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，盈余公積30萬(wàn)元,、未分配利潤(rùn)70屬于稅后提取,，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,，計(jì)入應(yīng)納稅所得，對(duì)該部分重復(fù)征收企業(yè)所得稅,。
為避免重復(fù)征稅,，類似企業(yè)可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn),，再轉(zhuǎn)讓,，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。如A企業(yè)先將未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元以股利形式分回,，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利收入，為免稅收入,。企業(yè)再以150萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓,，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得50萬(wàn)元（150-100）,，大大降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。

另外,，類似企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格如果不會(huì)明顯高于凈資產(chǎn),，則可以先對(duì)被投資方進(jìn)行清算，分回剩余可供分配財(cái)產(chǎn),，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得,；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額,，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失,。”避免重復(fù)征稅,。如上述案例中，投資方不選擇轉(zhuǎn)讓,，而對(duì)子公司進(jìn)行清算,，分回剩余資產(chǎn)200萬(wàn)，則其中100萬(wàn),，可以確認(rèn)為股息所得,，享受免稅待遇。
國(guó)稅函[2010]79號(hào)第四條規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息,、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ),。”
[案例]
某公司以2010年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù),，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.00元（含稅）進(jìn)行分配，共計(jì)分配利潤(rùn)20萬(wàn)元,。公司以2010年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù),，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股（其中權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2股）,，共計(jì)資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬(wàn)股,。該公司居民企業(yè)股東享有總股本的60%，非居民企業(yè)股東享有總股本的40%,。
[分析]
根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)的規(guī)定,，權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認(rèn)為紅利,，即200÷10×2=40萬(wàn)元,，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,。則居民企業(yè)股東應(yīng)確認(rèn)股息紅利20×60%＋（160－40）×60%＝84萬(wàn)元,，非居民企業(yè)股東股息紅利20×40%+（160－40）×40%＝56萬(wàn)元,。

12、固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理
國(guó)稅函[2010]79號(hào)第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整,。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行,。”
對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，按照《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定,，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊,；待辦理竣工決算后,，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額,。國(guó)稅函[2010]79號(hào)明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理,，但納稅人應(yīng)注意，此項(xiàng)規(guī)定同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)規(guī)定仍有很大差異：
第一,，在實(shí)際投入使用時(shí),，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊,，但是緩沖期只有12個(gè)月,，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。

第二,，取得全額發(fā)票后,，如果與暫估價(jià)格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整,。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,。
但對(duì)該規(guī)定，仍會(huì)存在不少爭(zhēng)議：如果12個(gè)月內(nèi)取得全額發(fā)票,，對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整時(shí),，相應(yīng)地計(jì)提折舊適用追溯調(diào)整法，還是適用未來(lái)估計(jì)法,；12個(gè)月內(nèi)又零星取得發(fā)票,，是否調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)；12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票,，是否承認(rèn)原來(lái)暫估確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分等問題,，筆者傾向于，第一，折舊調(diào)整,，適用追溯調(diào)整法,，第二，12個(gè)月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票,，但又零星取得發(fā)票,，對(duì)取得部分可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)，第三,，12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票,，承認(rèn)暫估計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分，并繼續(xù)計(jì)提折舊,。
[案例]
某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn),，合同預(yù)算總造價(jià)為200萬(wàn)元，2010年9月投入使用,，但由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票,，只取得部分發(fā)票合計(jì)150萬(wàn)元。企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限5年,，保留殘值為零,。
[分析]
上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入使用,，并且合同預(yù)算總造價(jià)可以確定,，可暫按合同規(guī)定的金額200萬(wàn)計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。2010年,，可稅前計(jì)提折舊10萬(wàn)元（200÷5÷12×3）,，但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，如果2011年度仍未取得剩余發(fā)票,，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)只能確認(rèn)為取得發(fā)票部分150萬(wàn),。
在2011年匯算清繳的時(shí)候，首先需要對(duì)2010年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整,，調(diào)增2.5萬(wàn)元（10－150÷5÷12×3）,。如果至2011年9月份的12個(gè)月內(nèi)又取得30萬(wàn)發(fā)票，未取得剩余20萬(wàn)發(fā)票,，則計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為180萬(wàn),，調(diào)增2010年折舊1萬(wàn)元（10－180÷5÷12×3），之后按計(jì)稅基礎(chǔ)180萬(wàn)繼續(xù)計(jì)提折舊,。

13,、企業(yè)減免的土地使用稅,、房產(chǎn)稅是否交納企業(yè)所得稅,？
國(guó)家稅務(wù)總局沒有文件規(guī)定土地使用稅、房產(chǎn)稅記入補(bǔ)貼收入科目交納企業(yè)所得稅,。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的是流轉(zhuǎn)稅的減免,、財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入,，應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算交納企業(yè)所得稅。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知》（94）財(cái)稅字074號(hào)）：“對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退,、先征后退）,，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外,，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅,。對(duì)直接減免和即征即退的,，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的,，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅,。”
財(cái)稅字[1995]081號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)取得財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院,、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外,，應(yīng)一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。”

因?yàn)槠髽I(yè)的土地使用稅,、房產(chǎn)稅不屬于流轉(zhuǎn)稅,，減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅也不屬于取得財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入,，所以不記入補(bǔ)貼收入科目,，不交納企業(yè)所得稅。
對(duì)土地使用稅,、房產(chǎn)稅減免的會(huì)計(jì)處理,，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到“即征即退,、先征后退,、先征稅后返還”的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅時(shí),，如果是屬于當(dāng)年度的減免稅,，則借記：“銀行存款”，貸記：“管理費(fèi)用”,；如果是屬于以前年度的減免稅,，則借記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”,。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,，對(duì)于直接減免的房產(chǎn)稅、土地使用稅不作賬務(wù)處理。
因此,，企業(yè)減免的土地使用稅,、房產(chǎn)稅不計(jì)入應(yīng)稅所得額。不計(jì)算交納企業(yè)所得稅,。

14,、非關(guān)聯(lián)無(wú)償借款是否繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅？
1,、關(guān)于無(wú)償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題,。
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第540號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅,?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）第三條規(guī)定,，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù),、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為,。前款所稱有償，是指取得貨幣,、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益,。
　　因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來(lái)（無(wú)償借款）,，若沒有取得貨幣,、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營(yíng)業(yè)稅,。由于無(wú)償借款無(wú)收入體現(xiàn),，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。
　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定,，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款,、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款,、費(fèi)用,，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅,。
2,、關(guān)于將銀行借款無(wú)償讓渡他人使用的涉稅問題,。
企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行業(yè),，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入,，并就其適用營(yíng)業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,，包括成本,、費(fèi)用、稅金,、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此,，公司將銀行借款無(wú)償讓渡給另外一家公司使用,，所支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額,。

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財(cái)稅專欄李康--專業(yè)財(cái)稅資料提供者

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