增值稅一般納稅人紅字專用發(fā)票的開具方法

新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定,，增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后,，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓,、開票有誤等情形，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,，增值進(jìn)行稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減,。

　　開具紅字專用發(fā)票的前提

　　從2007年1月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局修訂后的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）全面實(shí)施,，其中對(duì)增值稅一般納稅人開具紅字專用發(fā)票提出了一系列新的管理要求,。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后,，發(fā)生銷貨退回,、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》）,，申請(qǐng)開具紅字專用發(fā)票。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后,，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡(jiǎn)稱《通知單》）,。《通知單》應(yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng),。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票,，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng),?！锻ㄖ獑巍芬皇饺?lián)，第一聯(lián)由購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存,，第二聯(lián)由購(gòu)買方送交銷售方留存,，第三聯(lián)由購(gòu)買方留存?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章,。

　　一般納稅人在開具專用發(fā)票時(shí)就發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢,；在開具專用發(fā)票當(dāng)月,，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形,，收到退回的發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理,，不需開具紅字專用發(fā)票,。作廢條件是指同時(shí)具有下列情形：收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開票當(dāng)月,；銷售方未抄稅并且未記賬,；購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼,、號(hào)碼認(rèn)證不符”,。

　　紅字專用發(fā)票的開具方法

　　一般納稅人取得專用發(fā)票后,，發(fā)生銷貨退回、開票有誤（購(gòu)買方已收發(fā)票）等情形或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,，由購(gòu)買方填報(bào)《申請(qǐng)單》,，《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)不符”,、“專用發(fā)票代碼,、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，《申請(qǐng)單》上應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息,；認(rèn)證相符并且已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,，不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后,，出具《通知單》,。銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票。購(gòu)買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證,。屬于“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”,、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的,，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,。
　　發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。
無(wú)法認(rèn)證和不在扣稅范圍的如何開具

　　因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián),、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的，由購(gòu)買方填報(bào)《申請(qǐng)單》,，并在《申請(qǐng)單》上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《通知單》。銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票,，購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

　　購(gòu)買方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的,，由購(gòu)買方填報(bào)《申請(qǐng)單》,，并在《申請(qǐng)單》上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《通知單》,。銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

　　開票有誤的如何開具因開票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的,，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》,，并在《申請(qǐng)單》上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由,、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具《通知單》。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票,。

　　因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的,，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》，并在《申請(qǐng)單》上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,，同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由,、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具《通知單》,。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票,。