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1、提問：新準(zhǔn)則下職工福利費如何處理,？
新準(zhǔn)則取消了原“應(yīng)付工資”,、”應(yīng)付福利費”會計科目、增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬,。按照“工資”,、“職工福利”、“社會保險費”,、“住房公積金”,、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”,、“解除職工勞動關(guān)系補償” 等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算,，即將職工福利費列入職工薪酬范圍核算。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：“沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況,，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的,，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬,；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬,?！?br>原來工資總額的14％屬于稅法規(guī)定的扣除比例,，不屬于財政部規(guī)定的企業(yè)計提比例（會計處理應(yīng)遵循財政部的有關(guān)規(guī)定）。因此,，職工福利費屬于沒有規(guī)定計提比例的情況,。 在新準(zhǔn)則下，如果有明確的職工福利計劃,，即有明確的金額和明確的支付對象范圍,，（例如公司有成文的福利計劃，并通過《員工手冊》等方式傳達到各相關(guān)員工）則可以計提應(yīng)付福利費,。關(guān)鍵還是在于福利費的余額是否符合負債的定義,。以前那種提而不用的福利費是不符合負債定義的，新準(zhǔn)則下不應(yīng)繼續(xù),，即應(yīng)付福利費不存在余額。 新準(zhǔn)則下福利費通常據(jù)實列支,，也就不存在余額的問題,，但企業(yè)也可以先提后用，通常,，企業(yè)提取的職工福利費在會計年度終了經(jīng)調(diào)整后應(yīng)該沒有余額,，但這并不意味著職工福利費不允許存在余額，在會計年度中間允許職工福利費存在余額,，如企業(yè)某月提取的福利費超過當(dāng)月實際支出的福利費,，則職工福利費就存在余額。 福利費當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的,，應(yīng)當(dāng)補提福利費,，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目,；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的,，應(yīng)當(dāng)沖回多提的福利費，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,，貸記“管理費用”科目,。 2、提問：一般企業(yè)的應(yīng)收賬款是否也應(yīng)當(dāng)按照金融工具有關(guān)準(zhǔn)則進行處理,？在進行減值測試時,，是否應(yīng)當(dāng)遵循金融工具準(zhǔn)則中的方法，先前的賬齡分析法等是否不再適用,？ 新準(zhǔn)則下,，應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)，因而,，所有企業(yè)的應(yīng)收賬款都應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來核算,。 所有企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》準(zhǔn)則的要求進行計提,。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》應(yīng)用指南對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備進行了如下規(guī)定： 對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試,。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失,，計提壞賬準(zhǔn)備,。 對于單項金額非重大的應(yīng)收款項可以單獨進行減值測試，確定減值損失,，計提壞賬準(zhǔn)備,；也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失,，計提壞賬準(zhǔn)備,。根據(jù)應(yīng)收款項組合余額的一定比例計算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項目實際發(fā)生的減值損失,，即各項組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額,。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的實際損失率為基礎(chǔ),，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準(zhǔn)備的比例,，據(jù)此計算本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。 從目前已經(jīng)披露完畢的上市公司2007年半年報來看,，有很多上市公司仍然對所有的應(yīng)收賬款按照賬齡分析法進行計提,，即不區(qū)分單項應(yīng)收賬款的金額是否重大。這種處理不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》準(zhǔn)則的規(guī)定,。 企業(yè)應(yīng)該在計提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備時,，應(yīng)區(qū)分單項金額重大與非重大。單項金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)該按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計提,；單項金額非重大和的應(yīng)收賬款可以按照原來的賬齡分析法計提,。 3、提問：我公司目前尚不具備全部執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的條件,，目前仍在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和原企業(yè)會計準(zhǔn)則,，我公司目前可否在現(xiàn)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和老準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，再選擇部分適合我公司的新企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行,？ 自2006年2月15日財政部頒布新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱“新會計準(zhǔn)則”或“新準(zhǔn)則”）以來,，根據(jù)財政部的規(guī)定，新會計準(zhǔn)則將于2007年1月1日率先在上市公司實施,，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行,。 國資委于2006年11月4日發(fā)布了《關(guān)于做好中央企業(yè)2006年度財務(wù)決算和2007年度財務(wù)監(jiān)管工作的通知》，明確了中央企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的時間表,，即所有中央企業(yè)要在2008年底之前全面執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則,，所屬上市公司資產(chǎn)或收入占集團比重較大的企業(yè),，應(yīng)當(dāng)于2007年率先執(zhí)行。 從新會計準(zhǔn)則實施的時間表來看,，自2007年1月1日起在上市公司施行,。 2008年在中央企業(yè)實施。2009年——爭取全面推開,，所有大中型國有企業(yè)全面實施,。 企業(yè)不能在執(zhí)行現(xiàn)《企業(yè)會計制度》和舊準(zhǔn)則（財政部2006年以前發(fā)表的準(zhǔn)則）的基礎(chǔ)上，選擇部分適合公司的新企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行,。 4,、提問：新準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，用公允價值計量,，但為何前者的公允價值變動計入損益,，后者的公允價值變動計入資本公積? 資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，“交易性金融資產(chǎn)”屬流動資產(chǎn),，而“可供出售的金融資產(chǎn)”屬非流動資產(chǎn),。此外，交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場上有報價且持有期限較短,，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益,?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn),。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確,?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在初始確認時，應(yīng)當(dāng)按其公允價值以及交易費用之和入賬,，公允價值變動計入所有者權(quán)益,。 因此，在金融資產(chǎn)的分類中,，企業(yè)和會計信息使用者應(yīng)該特別關(guān)注交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況,。企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)正確地進行分類,，不得隨意變更,。 5、提問：新準(zhǔn)則和原制度對捐贈資產(chǎn)（包括實物和現(xiàn)金）和接受捐贈資產(chǎn)的處理有何不同,？ （1）企業(yè)接受捐贈的處理 在原準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度下,，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目進行核算,。接受捐贈的固定資產(chǎn)，按會計制度及準(zhǔn)則的規(guī)定確定的入賬價值,，借記“固定資產(chǎn)”科目,，按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目,，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，貸記“銀行存款”等科目。 年度終了,，按稅法規(guī)定確定的接受捐贈價值資產(chǎn)應(yīng)交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算應(yīng)交的所得稅,，下同），借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目,，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,，按接受的資產(chǎn)捐贈的價值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目,。 接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)在彌補虧損后的數(shù)額較大,，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入公司應(yīng)納稅所得額交納所得稅的，公司應(yīng)在年度終了,，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值,，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按本期應(yīng)交的所得稅,，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值減去本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目,。 例如,，某公司2006年4月6日接受星興公司捐贈的汽車一輛，捐贈方提供的憑據(jù)上標(biāo)明的金額100000元,，支付的運費800元,，所得稅稅率為33%。 借：固定資產(chǎn) 100800 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 100000 銀行存款 800 2006年12月31日,，結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 100000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 33000 資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 67000 新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》確實沒有對這一問題進行專門說明,，但是，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于“6301 營業(yè)外收入”總賬科目的說明中對此進行了說明,，即：“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入,，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得,、債務(wù)重組利得,、政府補助、盤盈利得,、捐贈利得等,。（具體見《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第252頁） 例如,，某公司2007年8月10日接受一外商捐贈轎車一輛，根據(jù)發(fā)票及報關(guān)單有關(guān)單據(jù),，該轎車賬面原值300000元,，估計折舊100000元，運費2000元,。 借：固定資產(chǎn) 202000 貸：營業(yè)外收入—捐贈利得 200000 銀行存款 2000 因此,，新準(zhǔn)則下，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)直接作為“營業(yè)外收入”處理,。 （2）企業(yè)對外捐贈的處理 在原準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度下,，企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)，借記“營業(yè)外支出”科目,，貸記“銀行存款”,、“固定資產(chǎn)”等科目。 例如,，某公司2005年9月18日支援希望工程,，由銀行信匯180000元,補助光明村小學(xué)建設(shè)教學(xué)房屋。 借：營業(yè)外支出—捐贈支出 180000 貸：銀行存款 180000 新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也沒有對“企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)”如何處理進行專門說明,，但是,，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于“6711 營業(yè)外支出”總賬科目的說明中對此進行了說明，即：“營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出,，包括非流動資產(chǎn)處置損失,、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失,、公益性捐贈支出,、非常損失,、盤虧損失等,。（具體見《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第261頁） 因此，新準(zhǔn)則下,，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)通過 “營業(yè)外支出”進行處理,，與原準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定一致。 6,、提問：如果執(zhí)行新準(zhǔn)則前應(yīng)付福利費有余額要怎么處理呢,？ 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定：“首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）,。首次執(zhí)行日后第一個會計期間,，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應(yīng)付職工薪酬（職工福利）,，該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費用,?！?br>目前很多企業(yè)非常關(guān)心原來計提的福利費問題，如果企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則以前計提的福利費沒有開支完,，即存在較大的貸方余額,，此時企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則前可以考慮如何將這部分福利費以合理的方式花出去，否則執(zhí)行新準(zhǔn)則后,，要對這部分余額進行調(diào)整,，計入管理費用。當(dāng)然執(zhí)行新準(zhǔn)則前存在借方余額的,，就不存在這樣的問題了,。 7、提問：“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目取消后,，企業(yè)如何處理,？ 待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）的各項費用，包括企業(yè)預(yù)付保險費,、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金,、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用以及其他應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的其他費用。 預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用,，如企業(yè)預(yù)提的租金,、保險費、短期借款利息等,。 資產(chǎn)負債觀要求不符合資產(chǎn)定義及其確認條件的資產(chǎn),、負債項目不能夠在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)?！按龜傎M用”和“預(yù)提費用”不符合資產(chǎn),、負債的定義，因此,， “待攤費用”和“預(yù)提費用”不再在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn),。上述兩個科目實質(zhì)上是屬于結(jié)算類科目，新準(zhǔn)則會計科目取消待攤費用及預(yù)提費用,。 原待攤費用可以通過“預(yù)付賬款”,、“其他應(yīng)收款”科目核算，原預(yù)提費用可以通過“應(yīng)付利息”,、“其他應(yīng)付款”等科目核算,。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定通過“應(yīng)付利息”科目核算,。 首次執(zhí)行日的“待攤費用”余額可計入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益或轉(zhuǎn)入預(yù)付帳款科目處理,；首次執(zhí)行日的“預(yù)提費用”余額，如果符合負債或預(yù)計負債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項或預(yù)計負債科目,，如果不符合負債或預(yù)計負債的定義,，則只能沖回或按照前期差錯更正原則處理。 8,、提問：我公司現(xiàn)取得一地塊,并繳納了土地出讓金,請問我公司該如何入賬呢,？ 新準(zhǔn)則下，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn),，并按規(guī)定進行攤銷,。 如果公司取得的土地使用權(quán)房地產(chǎn)開發(fā)使用，則支付的土地出讓金應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本,。 如果公司取得的土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而是單獨作為無形資產(chǎn)進行核算,，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊,。 9.提問：新會計準(zhǔn)則下關(guān)聯(lián)方交易差價如何處理？ 回答：原準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度規(guī)定,，關(guān)聯(lián)交易差價是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價,，這部分差價主要是指從上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方、轉(zhuǎn)移債權(quán),、委托經(jīng)營或受托經(jīng)營,、關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)和費用以及互相占用資金等，因其關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈所形成的資本公積,。資本公積中的關(guān)聯(lián)交易差價不得用于轉(zhuǎn)增股本與彌補虧損,，待上市公司清算時再進行處理。 新《關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則規(guī)定,，關(guān)聯(lián)方交易,，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為,，而不論是否收取價款,。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì),、交易類型及交易要素,。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下,，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易,。因此，新《關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則認為關(guān)聯(lián)方交易是不公允的,，已經(jīng)在報表附注中進行了披露,，不需要再單獨核算“關(guān)聯(lián)交易差價”。 企業(yè)原“資本公積”科目中的關(guān)聯(lián)交易差價余額,，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在“資本公積———其他資本公積”中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進行核算,，該部分金額在執(zhí)行新準(zhǔn)則后,，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等,。 10.提問：我單位是一乘用車生產(chǎn)商,，為用活自有資金并對經(jīng)銷商資金支持，我們通過商業(yè)銀行向我們的特定經(jīng)銷商提供委托貸款,，并收取利息,。一般貸款期限為6個月，截止8月份委托貸款余額約20億,。請問,，在08年執(zhí)行新準(zhǔn)則后，這部份委托貸款余額放在什么科目,？ 回答：在《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（征求意見稿）關(guān)于“持有至到期投資”科目核算說明中規(guī)定“企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項,，也在‘持有至到期投資’科目核算?！倍罱K發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》關(guān)于“持有至到期投資”科目核算說明中對此沒有進行規(guī)定,，因此，目前很多企業(yè)誤認為將“委托貸款”放到“持有至到期投資”中進行核算,。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》關(guān)于“1303貸款”科目核算說明中規(guī)定“企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項,，應(yīng)將‘1303貸款’科目改為‘1303 委托貸款’科目?！保ň唧w見《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第175頁,。）這說明，企業(yè)的委托貸款應(yīng)設(shè)置科目單獨進行核算,，企業(yè)原委托貸款余額轉(zhuǎn)入新的“1303 委托貸款”科目余額,。 11.提問：企業(yè)在對固定資產(chǎn)定期更換配件時，如果替換配件的成本滿足初始確認固定資產(chǎn)的條件,如何處理,？是不是所替換配件的成本金額較大的需確認為固定資產(chǎn),？ 回答：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號———固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等,。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出,，滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本,，如有被替換的部分,，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,。” 固定資產(chǎn)定期更換配件屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，應(yīng)該按照《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則關(guān)于后續(xù)支出的規(guī)定進行處理,。企業(yè)定期更換相關(guān)配件通常屬于固定資產(chǎn)的日常修理維護支出,，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，因此,，不存在是否區(qū)分替換配件成本金額大小的問題,。如果屬于固定資產(chǎn)的更新改造支出，只要符合固定資產(chǎn)的確認標(biāo)準(zhǔn),，則將其計入固定資產(chǎn)成本,，也不區(qū)分金額的大小。 12.提問：母公司A公司將其控股B子公司70%的股權(quán),，經(jīng)評估后,，全部轉(zhuǎn)讓給其另一控股子公司C公司（60%），C公司一次性支付現(xiàn)金購入,。評估前,，B子公司的股東權(quán)益凈資產(chǎn)10億元，評估后為16億元,。這評估增值的6億元,，在集團合并財務(wù)報表中，能否反映為6億元的投資收益,？如何處理,？ 回答：同一控制下企業(yè)合并具有以下兩個方面的特點：（1）不屬于交易，而是內(nèi)部資產(chǎn),、負債的重新組合,，從最終實施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn),，沒有發(fā)生變化,。（2）由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價往往不公允,，很難以雙方議定的價格作為核算基礎(chǔ),。 同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法進行處理。權(quán)益結(jié)合法認為：企業(yè)合并是一種企業(yè)股權(quán)結(jié)合,，而不是購買行為,。既然不是購買行為，就不存在購買價格,，沒有新的計價基礎(chǔ),。因此，參與合并各方的凈資產(chǎn)就只能按照其賬面價值計量,，合并后,，各合并主體的權(quán)益既不因合并而增加，也不因合并而減少,。 按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定,，C公司從母公司A公司購入B公司70％的股權(quán)，這種同一企業(yè)集團內(nèi)的合并應(yīng)該被認定為同一控制下的企業(yè)合并,，即B公司與C公司合并前同受母公司A公司的控制,。 這種情形下的企業(yè)合并不能確認該子公司的評估增值收益，因此在合并財務(wù)報表中也不能確認為投資收益,。C公司處理時按照取得該B公司所有者權(quán)益的份額作為長期股權(quán)投資的成本,，C公司支付的現(xiàn)金與長期股權(quán)投資的差額調(diào)整資本公積或留存收益。 13,、提問：新準(zhǔn)則下,，企業(yè)的預(yù)付工程款如何核算? 回答：在原準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度下，預(yù)付工程款在“在建工程”里核算,。新準(zhǔn)則下,，企業(yè)的預(yù)付工程款在“預(yù)付賬款——預(yù)付工程價款”下核算。即預(yù)付工程款不能直接走在建工程成本,。 企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款,，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目,。按工程進度結(jié)算工程價款,，借記“在建工程”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目,、“銀行存款”等科目,。 14、提問：企業(yè)出租的房屋建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)是從租賃開始日還是租賃期開始日進行處理,？ 回答：企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品,、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改用于出租，應(yīng)于租賃期開始日,，將相應(yīng)的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),。 在《租賃》準(zhǔn)則及其指南中有關(guān)于兩者的明文解釋。租賃開始日和租賃期開始日是兩個完全不同的概念,。 租賃開始日,，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。 租賃期開始日,，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日,。 15、提問：新準(zhǔn)則下存貨盤盈,、盤虧和固定資產(chǎn)盤盈,、盤虧如何處理,？存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈處理的規(guī)定為何不一致？ 回答：（1）企業(yè)存貨,、固定資產(chǎn)盤盈的處理 企業(yè)盤盈的各種材料,、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨,，借記“原材料”,、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,。 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,。 （2）企業(yè)存貨,、固定資產(chǎn)盤虧的處理 存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算,。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后,，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理： ①屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺,，應(yīng)先扣除殘料價值,、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用,。 ②屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損,，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償,，將凈損失計入營業(yè)外支出,。 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算,，盤虧造成的損失,，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,。 具體處理如下： 盤虧,、毀損的各種材料、產(chǎn)成品,、庫存商品等存貨,，盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目,，貸記“原材料”,、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目,。材料,、產(chǎn)成品,、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進銷差價）,。涉及增值稅的,，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。 企業(yè)盤虧的存貨和固定資產(chǎn),，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時,，按殘料價值,，借記“原材料”等科目,，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目,，按“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額,，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按其借方差額,，借記“管理費用”,、“營業(yè)外支出”等科目。 （3）存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的區(qū)別 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策,、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤,、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨,、固定資產(chǎn)盤盈等,。” 存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯,，但存貨盤盈通常金額較小,，不會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷,，因此,，存貨由于流動快，不容易區(qū)別具體年份,，所以存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算,，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費用”，不作為前期差錯,，調(diào)整以前年度的報表,。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn),，因此,，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的,，也是不正常的,，并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷。因此,，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理,，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 16,、提問：企業(yè)在IPO時對于原屬于同一控制下企業(yè)合并的合并利潤如何計算,？ 回答：企業(yè)在IPO時應(yīng)將原屬于同一控制下的子公司期初至報告日的收入、費用,、利潤納入合并利潤表,，并且編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù),。如果按照《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則的規(guī)定,，原屬于同一控制下的某子公司不能納入合并范圍，則仍然要將該子公司期初至報告日的收入,、費用,、利潤納入合并利潤表，但合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)不用調(diào)整,。 17,、提問：新準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)退人員的工資是怎樣處理的？ 回答：（一）職工的范圍 《職工薪酬》準(zhǔn)則所稱的“職工”比較寬泛,，主要包括三類： （1）與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職,、兼職和臨時職工）； （2）企業(yè)正式任命的人員（如董事會,、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）,； （3）雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃,、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員,。 （二）職工薪酬的范圍 職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對價。 （1）在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬,； （2）能夠量化給職工本人和提供給職工集體享有的福利 （3）提供給職工本人,、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等,。 因此,，新準(zhǔn)則下符合國家規(guī)定的企業(yè)內(nèi)退人員的工資構(gòu)成企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，將導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出,，符合負債的定義和確認條件,，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進行核算，并統(tǒng)一在“管理費用”中列支,。 18,、提問：新準(zhǔn)則下企業(yè)接受捐贈如何進行稅務(wù)處理,？ 回答：由于新會計準(zhǔn)則將接受捐贈資產(chǎn)的價值計入“營業(yè)外收入——捐贈利得”與稅法對企業(yè)接受捐贈的處理保持了一致，所以,，一般情形下,，企業(yè)無需再對接受捐贈資產(chǎn)進行納稅調(diào)整。但必須注意的是,，如果企業(yè)對接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)按照新會計準(zhǔn)則與稅法確定的價值存在差異,，則必須按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。 對因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補虧損后的數(shù)額較大,，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅,。 如果企業(yè)接受捐贈的收入金額不大，則直接借記“所得稅費用”科目,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目,。 如果企業(yè)接受捐贈的收入金額較大,，所得稅費用負擔(dān)較重,，應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費用，借記“所得稅費用”科目,，按照形成的應(yīng)納稅暫時性差異計算確定的遞延所得稅負債,，貸記“遞延所得稅負債”科目，按當(dāng)期應(yīng)交所得稅,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目,。 此外，在稅務(wù)處理上,，企業(yè)對接受捐贈的庫存商品,、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,、計提折舊及無形資產(chǎn)攤銷額等。 按照準(zhǔn)則指南和財政部專家工作組意見（２）規(guī)定：企業(yè)如有實施的職工內(nèi)部退休計劃,，雖然職工未與企業(yè)解除勞動關(guān)系,，但由于這部分職工未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上類似于辭退福利的補償,，符合上述辭退福利計劃確認預(yù)計負債條件的,，比照辭退福利處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日的期間擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等,，確認為應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）,，不得在職工內(nèi)退后各期分期確認因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義務(wù)。 辭退工作在一年內(nèi)實施完畢,、補償款項超過一年支付的辭退計劃（含內(nèi)退計劃）,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,，以折現(xiàn)后的金額進行計量，計入當(dāng)期管理費用,。折現(xiàn)后的金額與實際應(yīng)支付的辭退福利的差額,，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時計入財務(wù)費用,。應(yīng)付辭退福利款項與其折現(xiàn)后金額相差不大的,，也可不予折現(xiàn)。 由于內(nèi)退員工已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,所以,在新舊準(zhǔn)則接軌時應(yīng)將執(zhí)行新準(zhǔn)則日至職工正式退休日之間預(yù)計將支付給內(nèi)退職工的薪酬和社保費用全部預(yù)計出來并折現(xiàn)后調(diào)整留存收益,。國資委關(guān)于央企執(zhí)行新準(zhǔn)則的銜接補充規(guī)定的內(nèi)退條件為：距法定退休年齡不足5年或工齡已滿30年,，否則不能作為內(nèi)退計入辭退福利。個人認為國資委的規(guī)定違背準(zhǔn)則規(guī)定,。 19.提問：銀行的抵債資產(chǎn)（辦公樓）用于出租能否作為投資性房地產(chǎn)核算,？ 回答：抵債資產(chǎn)是指銀行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利,。 以物抵債是指銀行的債權(quán)到期,，但債務(wù)人無法用貨幣資金償還債務(wù)，或債權(quán)雖未到期,，但債務(wù)人已出現(xiàn)嚴(yán)重經(jīng)營問題或其他足以嚴(yán)重影響債務(wù)人按時足額用貨幣資金償還債務(wù),，或當(dāng)債務(wù)人完全喪失清償能力時，擔(dān)保人也無力以貨幣資金代為償還債務(wù),，經(jīng)銀行與債務(wù)人,、擔(dān)保人或第三人協(xié)商同意，或經(jīng)人民法院,、仲裁機構(gòu)依法裁決,，債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人以實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利作價抵償銀行債權(quán)的行為,。 取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費是指銀行收取抵債資產(chǎn)過程中所繳納的契稅,、車船使用稅、印花稅,、房產(chǎn)稅等稅金,，以及所支出的過戶費、土地出讓金,、土地轉(zhuǎn)讓費,、水利建設(shè)基金、交易管理費,、資產(chǎn)評估費等直接費用,。 銀行取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)按抵債資產(chǎn)的公允價值入賬，取得抵債資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費通過“應(yīng)交稅費”科目進行核算,。由于銀行取得抵債資產(chǎn)（辦公樓）后,，即取得了該辦公樓的產(chǎn)權(quán)，因此,，銀行取得抵債資產(chǎn)（辦公樓）后用于出租應(yīng)通過“投資性房地產(chǎn)”科目進行核算,。 20.提問：如果某企業(yè)想在2008年改制上市（2008年IPO），那么其執(zhí)行會計準(zhǔn)則是不是也從2007年開始,？報表如何處理,？ 回答：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系,，包括基本準(zhǔn)則,、具體準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。 首份年度財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括上年度按照企業(yè)會計準(zhǔn)則列報的比較信息,。財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的,，應(yīng)當(dāng)對上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的列報要求進行調(diào)整，但不切實可行的除外,。因此,，擬在2008年改制上市的企業(yè)2007年也應(yīng)執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，并按新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對2007年的報表進行調(diào)整,。 中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號———新舊會計準(zhǔn)則過渡期間比較財務(wù)會計信息的編制和披露》（證監(jiān)會計字[2007]10號）對此也進行了規(guī)定：擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財務(wù)報表時,，應(yīng)當(dāng)采用與上市公司相同的原則,，確認2007年1月1日的資產(chǎn)負債表期初數(shù),，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五條至第十九條對可比期間利潤表和可比期初資產(chǎn)負債表的影響,，按照追溯調(diào)整的原則,，將調(diào)整后的可比期間利潤表和資產(chǎn)負債表，作為可比期間的申報財務(wù)報表,。 同時,，擬上市公司還應(yīng)假定自申報財務(wù)報表比較期初開始全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負債表為起點,，編制比較期間的備考利潤表,，并在招股說明書的“財務(wù)會計信息”一節(jié)和會計報表附注中披露。 21,、共同控制的合營企業(yè),，企業(yè)是否可以選擇采用比例合并法進行合并和采用權(quán)益法進行核算？《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》第三十四章“合并財務(wù)報表”中認為可以按比例合并法進行合并,，如何理解,？ 回答：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表——應(yīng)用指南》對此作出了規(guī)定：“不能控制的被投資單位，不納入合并財務(wù)報表的合并范圍。原采用比例合并法的合營企業(yè),，應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法核算,。”（見《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第132頁） 此外,，根據(jù)《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則規(guī)定,，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，不能控制的被投資單位,，不納入合并財務(wù)報表的合并范圍,。 由于合營企業(yè)不符合控制的標(biāo)準(zhǔn)，因此,，合營企業(yè)不能納入合并財務(wù)報表的合并范圍,。上市公司對原采用比例合并法的合營企業(yè)，應(yīng)改用權(quán)益法核算確認有關(guān)投資損益,，不能采用比例合并法進行合并,。 《國際會計準(zhǔn)則》對合營企業(yè)可以選擇采用權(quán)益法進行核算或進行比例合并，但也準(zhǔn)備作相應(yīng)的修訂,，即合營企業(yè)只允許采用權(quán)益法進行核算,。 新會計準(zhǔn)則下合營企業(yè)不能納入合并財務(wù)報表的合并范圍，這一改變將對上市公司,，特別是擁有合營企業(yè)較多的大型國有企業(yè)的資產(chǎn),、負債、收入的規(guī)模,、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和盈利能力都將產(chǎn)生重大影響,，不過這并不會影響合并利潤表的合并凈利潤。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》第三十四章“合并財務(wù)報表”新舊銜接部分合營企業(yè)進行的規(guī)定：“在合并報表中,，企業(yè)在目前也可以根據(jù)實際情況采用比例合并法對合營企業(yè)報表進行合并,，但必須在附注中予以說明?！保ㄒ姟镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則講解》第567頁） 因此,，當(dāng)前很多企業(yè)感到困惑，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》對合營企業(yè)的表述與《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則和《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》矛盾,。對此,，我認為，由于財政部頒布的準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是財政部發(fā)布的正式法規(guī)文件,，因此,，企業(yè)應(yīng)按照《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的規(guī)定對合營企業(yè)采用權(quán)益法進行核算，不能采用比例合并法進行合并,。 22,、提問：財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》第三章長期股權(quán)投資部分【例3-13】與【例3-14】同為成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，但為什么例【3－13】確認了投資企業(yè)的資本公積，而例【3－14】卻沒有確認,？ 回答：財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》例13（講解第42頁）與例14（講解第43頁）雖然講的都是關(guān)于“成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法”的處理,，但例13指的是：“增資由非聯(lián)營企業(yè)變?yōu)槁?lián)營企業(yè)”的問題；例14指的是“減資由子公司變?yōu)槁?lián)營企業(yè)”的處理問題,。因此,，對于“資本公積——其他資本公積”對“長期股權(quán)投資”賬面價值的調(diào)整也就不同。 例13指的是：“原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分中除凈損益以外其他原因?qū)е碌牟糠帧?。（是對被投資單位公允價值變動的調(diào)整） 例14指的是：“原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位所有者權(quán)益變動中除凈損益變動以外的其他變動的份額”（是對被投資單位凈資產(chǎn)其他變動的調(diào)整） 例14中由于被投資單位的凈資產(chǎn)除損益以外沒有發(fā)生其他變動,，因此投資企業(yè)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后就沒有這方面的調(diào)整內(nèi)容；如果被投資企業(yè)的“資本公積——其他資本公積”發(fā)生了100萬元的變動,，則A公司也需進行如下處理： 借：長期股權(quán)投資 400000 （1000000?0％） 貸：資本公積——其他資本公積 400000 23,、問：我們公司和一家外資公司合資成立一家新的合資公司，我們實際控股這家合資公司,，在國內(nèi)我們合并這家公司的報表,。對方公司要在國外按照他們的持股比較合并合資公司的報表，這樣做合理嗎,？如果對方按比例合并報表對我們公司有什么影響,？ 回答：《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南對合并范圍的確定進行了規(guī)定，即：“合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定,?？刂疲侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力,。” 中外合資經(jīng)營企業(yè)在合并范圍的確定時往往較難確定,，實務(wù)中主要存在以下兩種特殊情況： 1,、中方出資51％，外方出資49％,。但該中外合資經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品全部外銷，企業(yè)管理層全由外方派駐（如總經(jīng)理,、技術(shù)總監(jiān),、財務(wù)總監(jiān)和運營總監(jiān)等）。從實質(zhì)控制權(quán)的判斷而言,，該企業(yè)的控制權(quán)由外方取得,，因而，應(yīng)由外方來進行合并財務(wù)報表的編制,，雖然中方對該外資企業(yè)的持股比例為51％,，中方仍然不能將該合資企業(yè)納入其合并財務(wù)報表。 2、中方出資51％,，外方出資49％,。中方為了讓步于外方，在該合資企業(yè)的章程中約定,，由雙方共同控制該企業(yè),，即各擁有50％的表決權(quán)。對于這種特殊情況,，從控制權(quán)角度來分析,，實質(zhì)上屬于共同控制的企業(yè)，因此,，雙方都不能對該合資企業(yè)進行合并,。 如果你們公司實際控制了該合資企業(yè)（注意：是否納入合并范圍不能從持股比例是否超過了50％進行判斷，而應(yīng)從控制權(quán)的取得進行判斷）,，則該合資企業(yè)應(yīng)納入你們公司的合并財務(wù)報表,。 國際會計準(zhǔn)則對合并范圍的確定也是遵循實質(zhì)控制原則，如果你們公司能夠?qū)嵸|(zhì)控制該合資企業(yè),，則外方不能對該合資企業(yè)進行合并（也不能采用比例合并法進行合并）,。即一家企業(yè)只能夠被其控制的母公司一方合并。 24,、問：新準(zhǔn)則下,，企業(yè)籌建期間的開辦費如何處理？籌建期間固定資產(chǎn)是否需要折舊,？ 回答：（1）籌建期間的開辦費用處理 企業(yè)籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn),、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間,。 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費,，包括人員工資、辦公費,、培訓(xùn)費,、差旅費、印刷費,、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時,，借記“管理費用”科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目,。（見《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第260頁） 企業(yè)應(yīng)注意的是,，在新準(zhǔn)則下，企業(yè)籌建期間的開辦費用在實際發(fā)生時就直接計入“管理費用”,；而不是原企業(yè)會計制度下：“企業(yè)籌建期間的開辦費用在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益,?！?br>此外，企業(yè)在首次執(zhí)行日的開辦費余額,，應(yīng)在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認為“管理費用”,。（見《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第153頁） （2）籌建期間固定資產(chǎn)折舊的處理 根據(jù)《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是,，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外,。”因此,，凡在折舊范圍內(nèi)的固定資產(chǎn),，只要達到預(yù)定可使用狀態(tài)，都應(yīng)按月提折舊,，而不分企業(yè)是否處于籌建期間還是處于生產(chǎn)經(jīng)營期間,。 25、問：財政部2007年11月26日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》第七條關(guān)于投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益處理的規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)如何理解,？ 回答：聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)（權(quán)益法）下投資損益的核算將更為復(fù)雜，實務(wù)中其可操作性值得懷疑,。 新準(zhǔn)則聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)（權(quán)益法）投資損益需進行以下四個方面的調(diào)整才能確認： （1）投資企業(yè)與被投資企業(yè)會計政策不一致需調(diào)整,； （2）投資日被投資單位公允價值與賬面價值的差額對損益的調(diào)整； （3）投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益需對損益的調(diào)整,。（含投資企業(yè)通過子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易） （4）投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資,，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額,，確認投資損益,。 需引起企業(yè)注意的是：《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》沒有涉及投資企業(yè)通過聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)與其他聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的內(nèi)部交易損益是否需要抵銷的問題,。僅指投資企業(yè)直接與聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易，以及投資企業(yè)通過子公司等同聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)的內(nèi)部交易損益需要調(diào)整,。這種調(diào)整對于擁有聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)且大量存在這種需要抵銷的內(nèi)部交易損益的某些集團公司而言,，其損益的確認將受到相當(dāng)大的影響,。 需引起企業(yè)注意的是：第四個方面的損益調(diào)整針對的是原準(zhǔn)則下聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)新舊銜接后投資企業(yè)投資損益的確認問題,，而不是新準(zhǔn)則實施后投資企業(yè)新取得的聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)損益調(diào)整問題。由于在新舊銜接時,，原準(zhǔn)則下尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額作為新的投資成本的一部分,。 即：借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額 因此,，在新準(zhǔn)則實施后，投資企業(yè)在確認應(yīng)享有對被投資單位的損益時,，應(yīng)將這部分予以扣除,。企業(yè)需要注意的是：企業(yè)在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，不需要對首次執(zhí)行日剩余的聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)股權(quán)投資借方差額進行攤銷,，而是僅僅在確認投資收益時扣除相應(yīng)攤銷額,，即每年的扣除金額為按剩余攤銷年限每年應(yīng)繼續(xù)攤銷的金額。 |
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