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新會計準則和小企業(yè)制度的關系 財會法規(guī)來源:陳明輝 一,、 新會計準則發(fā)布前我國的企業(yè)會計制度體系 我國企業(yè)會計制度體系可以分為三個層次， 第一層次為會計準則體系,，原來已發(fā)布實施了17個會計準則(1個基本準則和16個具體會計準則),。 第二層次是會計制度體系截至目前財政部已發(fā)布了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》,、《小企業(yè)會計制度》,，形成了一個相對完善的會計制度體系，現(xiàn)在無論是大中型企業(yè),，金融企業(yè)還是小企業(yè),，都有了適合本企業(yè)情況的會計制度。 第三個層次是適用某些特殊行業(yè)的專業(yè)會計核算辦法,，如電信,、民航、施工,、農(nóng)業(yè)等,，有的已經(jīng)發(fā)布，有的正在制定中,。 原企業(yè)會計準則《會計準則——關聯(lián)方關系及其交易》,、《企業(yè)會計準則——收入》,、《企業(yè)會計準則——建合同》、《企業(yè)會計準則——或有負債》,、《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》,、《企業(yè)會計準則I——借款費用》《企業(yè)會計準則——租賃》《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會計則——債務重組》,、《企業(yè)會計準則——投資》,、《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計更和會計差錯更正》,、《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》,、《企業(yè)會計準則——中期財務告》、《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》,、《企業(yè)會計準則——存貨》,、《企業(yè)會計準則——資負債表日后事項》等16項具體準則中， 《企會計準則——或有事項》,、《企業(yè)會計準則——借款費用》,、《企業(yè)會計準則——租賃》、《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》《企業(yè)會計準則——債務重組》,、 《企業(yè)會計準則——會計政策,、會計估計變更和會計差錯更正》《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》等7項準則在所有企業(yè)施行， 其他9項準則暫在上市公司或股份有限公司或執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,、《金融企業(yè)會計制度》的其他企業(yè)執(zhí)行,。
《小企業(yè)會計制度》的適用范圍界定 符合《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計制度》進行核算，也可以 選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,。 1．按照《小企業(yè)會計制度》進行核算的小企業(yè),，不能在執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定,；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè),，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定,。 2．集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下,，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,。 3．按照《小企業(yè)會計制度》進行核算的小企業(yè),，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準的,，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。 《小企業(yè)會計制度》的主要內(nèi)容 《小企業(yè)會計制度》由總說明,、會計科目名稱和編號,、會計科目使用說明,、會計報表格 式、會計報表編制說明以及主要會計事項分錄舉例六部分內(nèi)容組成,。 第一部分為總說明,。主要規(guī)定了小企業(yè)會計制度的制定依據(jù)、適用范圍,、應遵循的會計核算的基本原則,，以及會計記賬和報告的基本要求等。 第二部分為會計科目名稱及編號,。小企業(yè)會計制度規(guī)定了60個會計科目,，以及相關的明細科目，同時規(guī)定,，小企業(yè)可以根據(jù)實際需要,，對規(guī)定的會計科目做必要的增減或合 并。 增加設置會計科目：采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè),，可以增設“物資采購” 和“材料成本差異”科目,；預收款項和預付款項較多的小企業(yè)，可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目,；對外提供勞務較多的小企業(yè)，可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本,；小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金,，可以增設“備用金”科目；小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品,，可以增設“受托代銷商品”,、“代銷商品款”科目。 減少和合并會計科目：低值易耗品較少的小企業(yè),，可以將其并入“材料”科目,；小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”,、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目,，并設置相關的明細科目。 第三部分為會計科目使用說明,。這是小企業(yè)會計制度的核心部分,，按照會計要素的確 認、計量,、記錄和報告的要求,，具體規(guī)定了60個科目的使用說明。 第四部分為會計報告格式,。規(guī)定小企業(yè)編報的基本會計報表格式為資產(chǎn)負債表和利潤表,，現(xiàn)金流量表由企業(yè)根據(jù)需要自行選擇,。增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報“應交增值稅明細表”。 第五部分為會計報表編制說明,。分別就如何編制上述報表,，報表各項目內(nèi)容如何填列等，分項作出了具體的規(guī)定,。 第六部分(附錄)為主要會計事項分錄舉例,。對小企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務事項如何進行賬務處理，列舉了分錄舉例,，為小企業(yè)實施小企業(yè)會計制度提供了指南,。 《小企業(yè)會計制度》的特點 《小企業(yè)會計制度》的主要特征為，簡便易行,、通俗易懂,。是在遵循一般會計核算原則 的條件下，借鑒國際慣例,，結(jié)合我國小企業(yè)的實際情況加以制定的,，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身 及其會計信息使用者的需求和特點，比如： ——慮到長期資金的金額較難確定及計提長期資產(chǎn)減值過程中需要較多的職業(yè)判斷 等情況,，小企業(yè)會計制度中僅要求對短期投資,、存貨計提減值準備，對應收款項計提壞賬準備,，不要求對固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備。 ——慮到小企業(yè)投資的情況較少,，完全運用《企業(yè)會計制度》中關于長期股權投資的核算規(guī)定可能存在困難,，制度中對于小企業(yè)對被投資單位具有重大影響的投資，僅要求按照簡化的權益法核算,。 ——對于借款費用的核算,，要求小企業(yè)在同定資產(chǎn)開始建造達到預定可使用狀態(tài)之前 所發(fā)生的專門借款的借款費用，均可資本化計入同定資產(chǎn)成本,，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤,。 ——對于融資租入的同定資產(chǎn)，由丁在計算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等問題,，小企業(yè)會計制度中對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn),，按租賃協(xié)議或者合同確定的支付租賃款及使用固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關必要支出(如運輸費、途中保險費,、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等)確定其入賬價值,。 ——對丁《企業(yè)會計制度》中提供的一些可選擇的會計處理方法，結(jié)合小企業(yè)實際,，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點的方法,，如要求小企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅等,。 一一從會計報表體系來看，考慮到小企業(yè)信息使用者的需求,，僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn) 負債表和利潤表兩張基本報表,，對小企業(yè)中的一般納稅人要求編制應交增值稅明細表，而現(xiàn)金流量編報難度相對而言較大,，只要求企業(yè)按需要選擇編制,。 此外，對于小企業(yè)可能發(fā)生的非貨幣性交易和債務重組在制度的總說明中作出了規(guī)定,，簡化這些在《企業(yè)會計制度》中原本比較復雜的會計處理事項,，較好地滿足了小企業(yè)的實際需要。 如何實施《小企業(yè)會計制度》 小企業(yè)應當根據(jù)會計業(yè)務的需要,，設置會計機構(gòu),，或者在有關機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員，不具備條件的,，應委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬,。在進行會計核算時，應當按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定,，結(jié)合本企業(yè)實際情況在不違反《小企業(yè)會計制度》的前提下,，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法，進行企業(yè)的會計核算,。
會計準則的發(fā)布 中華人民共和國財政部令 第33號 根據(jù)《國務院關于(企業(yè)財務通則),、(企業(yè)會計準則)的批復》 (國函[1992]178號)的規(guī)定，財政部對《企業(yè)會計準則》(財政 部令第5號)進行了修訂,，修訂后的《企業(yè)會計準則一一基本準則》 已經(jīng)部務會議討論通過，現(xiàn)予公布,，自 部長金人慶 二00六年二月十五日 二、 小企業(yè)會計制度 根據(jù)財政部2004月 日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施,。 小企業(yè)的范圍如何界定 在國務院發(fā)布實施的《企業(yè)財務會計報告條例》中，對小企業(yè)的劃分標準的規(guī)定比較原 則,，指不對外籌集資金,、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)?！缎∑髽I(yè)會計制度》對此做了具體化的規(guī)定,， 即：“不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票債券；“經(jīng)營規(guī)模較小”采用了原國家經(jīng)貿(mào)委,、 國家計委,、財政部,、國家統(tǒng)計局等四部門于2003年制定發(fā)布的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定(國 經(jīng)貿(mào)中小企業(yè)[2003]143號)》中界定的小企業(yè)，但不包括以個人獨資及合伙形式設立的小 企業(yè),。 中小企業(yè)標準主要是從資產(chǎn)總額,、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個方面對工業(yè)、建筑業(yè),、批發(fā)零 售業(yè),、交通運輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企業(yè)的劃分作出了規(guī)定,。以工業(yè)企業(yè) 為例,，同時滿足職工人數(shù)300人及以上、銷售額3000萬元及以上,，資產(chǎn)總額4000萬元及 以上,，但有一項或幾項不滿足大型工業(yè)企業(yè)標準要求的，即為中型企業(yè),，其余的為小企業(yè),。 再如對于批發(fā)和零售業(yè)，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上,，銷售額1000萬元及 以上的標準,，中型以下的為小企業(yè)。
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