利用“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式節(jié)稅的籌劃案例

        近日,，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào),，以下簡(jiǎn)稱“2號(hào)公告”），明確“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng),、林,、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè),，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第八十六條的有關(guān)規(guī)定,，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，“公司＋農(nóng)戶”金鑰匙,，打開公司農(nóng)戶致富門,。

　　一、“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第二十七條規(guī)定,，從事農(nóng)、林,、牧,、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅,。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條則進(jìn)一步明確了減免企業(yè)所得稅的項(xiàng)目,，包括：

　　1.企業(yè)從事蔬菜,、谷物、薯類,、油料,、豆類、棉花,、麻類,、糖料、水果,、堅(jiān)果的種植,，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植,，林木的培育和種植,，牲畜、家禽的飼養(yǎng),，林產(chǎn)品的采集,，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工,、獸醫(yī),、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng),、林,、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目,，遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目的所得,，免征企業(yè)所得稅。

　　2.企業(yè)從事花卉,、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植,，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目的所得,，減半征收企業(yè)所得稅,。

　　對(duì)企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠,，此次總局以公告形式予以發(fā)布,。針對(duì)公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗,、飼料,、獸藥及疫苗等（所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司），農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收情況，鑒于采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè),，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖,，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場(chǎng),、管理,、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn),，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系,。公告明確規(guī)定：“對(duì)此類以‘公司＋農(nóng)戶’經(jīng)營模式從事農(nóng)、林,、牧,、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定,，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。”這從政策層面上解決了“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)稅收問題，為農(nóng)產(chǎn)品深度加工提供了一定的籌劃空間,。

　　二,、“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式應(yīng)用示例

　　“公司＋農(nóng)戶”這是目前稅收籌劃中一個(gè)比較成熟的思路，其關(guān)鍵就在于如何將部分農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或簡(jiǎn)單加工業(yè)務(wù)前移給農(nóng)戶通過其飼養(yǎng),、種植或手工作坊進(jìn)行生產(chǎn)或加工制作成農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品,，然后公司再以收購的方式將農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品收購過來，達(dá)到抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,、利用企業(yè)所得稅免減征優(yōu)惠政策的目的,。“公司＋農(nóng)戶”模式享受稅收優(yōu)惠，享譽(yù)全國的菊花飲品的生產(chǎn),、加工就是一個(gè)很好的例證,。

　　如江蘇海星菊花飲品有限公司是專門從事生產(chǎn)菊花飲品的涉農(nóng)工業(yè)企業(yè)，增值稅有兩種方案可供選擇：

　　方案一：2008年公司直接收購農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花支付120萬元,，上門收購運(yùn)輸費(fèi)用10萬元,，蒸制、殺青和干制成菊花餅耗用人工費(fèi)等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用19萬元,、電費(fèi)等支出5.88萬元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1萬元,，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費(fèi)、輔助材料等進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元,，銷售菊花飲品取得收入200萬元,。其應(yīng)納增值稅額及稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算如下：

　　（1）增值稅銷項(xiàng)稅額200×17%=34（萬元）

　?。?）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額120×13%+10×7%+1+3.4=20.7（萬元）

　?。?）應(yīng)繳納增值稅34－20.7=13.3（萬元）（4）增值稅負(fù)擔(dān)率13.3/200=6.65%,。

　　方案二：2008年收購農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花餅支付144.88萬元，上門收購運(yùn)輸費(fèi)用10萬元,，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費(fèi)、輔助材料等進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元,，銷售菊花飲品取得收入200萬元,。

　　其應(yīng)納增值稅額及稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算如下：

　　（1）增值稅銷項(xiàng)稅額200×17%=34（萬元）

　?。?）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144.88×13%+10×7%+3.4=22.93（萬元）

　?。?）應(yīng)繳納增值稅34－22.93=11.07（萬元）

　　（4）增值稅負(fù)擔(dān)率11.07/200=5.53%,。

　　企業(yè)所得稅亦有兩種方案可供選擇：

　　方案一：仍以上述案例為例,。假設(shè)2010年該公司采取直接向農(nóng)戶收購菊花，然后進(jìn)行加工,，2010年1—6月份取得利潤40萬元,，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，該公司上半年應(yīng)納企業(yè)所得稅10萬元（40×25%=10）,。

　　方案二：該公司采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式,，2010年1—6月份取得利潤40萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法及“2號(hào)公告”精神,，該公司上半年應(yīng)納企業(yè)所得稅5萬元（40×25%×50%=5）,，減少稅收5萬元。

　　方案比較

　　通過上述兩個(gè)方案的比較,，直接收購菊花比收購菊花餅生產(chǎn)的菊花飲品的增值稅負(fù)擔(dān)率要高,，其原因是當(dāng)工序進(jìn)入到蒸制、殺青和干制成菊花餅的生產(chǎn)流程時(shí)所耗用的人工費(fèi)等無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，所支付的費(fèi)用相等,，但稅負(fù)增加1.12個(gè)百分點(diǎn)。在公司簡(jiǎn)單加工成本與支付給農(nóng)戶加工成本相等的情況下,，收購成本越低,，稅負(fù)將會(huì)越高。

　　直接收購菊花加工比委托農(nóng)戶生產(chǎn)菊花然后再收購加工企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)減半,。

　　方案點(diǎn)評(píng)

　　采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式,，企業(yè)與農(nóng)戶簽訂產(chǎn)供合同，公司向農(nóng)戶提供資金,、種苗,、樣品、規(guī)格等,，農(nóng)戶作為公司的輔助生產(chǎn)車間或基地,，完成菊花的種植,、采集和整理，以及蒸制,、殺青和干制成菊花餅等生產(chǎn)流程,，然后由公司再將農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花或菊花餅收購過來，進(jìn)行烘焙,、提煉,、包裝等精加工，制成菊花飲品,、菊花晶等上市銷售,，這種生產(chǎn)方式特別適合于對(duì)種植物產(chǎn)品的精加工、深加工,。有利于投資于農(nóng)業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體更好地利用“初級(jí)產(chǎn)品及其初加工品”稅收政策,，籌劃好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣事項(xiàng)，將工序前移讓利于農(nóng)民,，利用好企業(yè)所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策,，不僅可以節(jié)省加工成本，還可以達(dá)到節(jié)稅的目的,，是一項(xiàng)富農(nóng)利企的雙贏策略,。