第五章第三節(jié) 營業(yè)稅制

　　考點一：營業(yè)稅征稅范圍及稅率

　　1,、 征稅范圍 :所謂在境內(nèi)，具體指：

　　(1) 所提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)

　　(2) 在境內(nèi)載運旅客或貨物出境

　　(3) 在境內(nèi)組織旅客出境旅游

　　(4) 所轉讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用

　　(5) 所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)

　　(6) 境內(nèi)保險機構提供的除出口貨物險,、出口信用險外的保險勞務

　　(7) 境外保險機構以境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務

　　注意：境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外,，為境外企業(yè)提供勞務服務所取得的各項收入，不征營業(yè)稅,。

　　單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務,，不屬于營業(yè)稅征稅范圍。

　　2、 稅率 ：

　　(1)交通運輸業(yè),、建筑業(yè),、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 為3% ;

　　(2)服務業(yè),、轉讓無形資產(chǎn),、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)為 5% ;

　　(3) 娛樂業(yè)5%-- 20% ,，其中臺球,、保齡球為5%。

　　【例題25】下列情形中應當征收營業(yè)稅的有(),。(2005年多選)

　　A.境外某公司向境內(nèi)提供商標使用權

　　B.境內(nèi)某公司所轉讓的無形資產(chǎn)在境外使用

　　C.境內(nèi)保險機構提供的出口貨物險

　　D.境外保險機構以境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務

　　E.銷售境外不動產(chǎn)

　　答案：AD

　　考點二：營業(yè)稅的計稅依據(jù)及應納稅額的計算

　　應納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率

　　(一)一般規(guī)定

　　注意以下幾點：

　　1.單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務,、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時,，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理,，均不得從營業(yè)額中減除,。

　　2.電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入,，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額,，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

　　3. 單位和個人提供應稅勞務,、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時,，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅,。

　　(二)具體項目的計稅依據(jù)規(guī)定：

　　1,、交通運輸業(yè)的計稅依據(jù)

　　(1)運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)運輸?shù)?，以全程運費減去付給轉運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額,。

　　(2)聯(lián)營運輸業(yè)務，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額,。

　　(3)代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的,，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸發(fā)票上注明的應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用,。

　　【例題26】某運輸公司運輸一批貨物出境,，收取全程運費100000元，含保險費500元,，出境時付給境外承運公司40000元,，該運輸公司應納營業(yè)稅為( )。

　　A 1200元

　　B 1785元

　　C 1800元

　　D 3000元

　　答案：C

　　解析：運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)運輸?shù)?，以全程運費減去付給轉運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額,。

　　應納營業(yè)稅額=(100000-40000)*3%=1800(元)

　　2、建筑業(yè)的的計稅依據(jù)

　　注意：

　　(1)稅法規(guī)定,，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑,、修繕、安裝,、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額,。即建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款及工程價款以外收取的各種費用。

　　工程價款=直接費+間接費+計劃利潤+稅金

　　注：建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費,、勞動保護費和施工機構遷移費,，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費,、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎,，都應并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　　(2)對于納稅人從事建筑,、修繕,、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算(如包工包料,，包工不包料),，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。但不包括建設方提供的設備價款,。

　　注：

　　提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為屬于混合銷售行為,，應分別核算應稅勞務營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務營業(yè)額繳納營業(yè)稅,，貨物銷售額繳納增值稅,，未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額,。

　　(3)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的,，以工程全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。

　　(4)自建自售建筑物的,，除按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅外,，還應征收一道“建筑業(yè)”營業(yè)稅。

　　自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定.

　　沒有同類價格的,，按下列公式核定計稅價格

　　計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　上述公式中的成本利潤率,，由省、自治區(qū),、直轄市地方稅務局確定,。

　　(5)包工包料,、包公不包料工程的營業(yè)額應按包工包料工程以料、工費全額征收營業(yè)稅,。

　　(6)實行招標投標的建筑安裝工程,，其標底和報價的編制，均應包含營業(yè)稅,，中標的價格是計征營業(yè)稅的營業(yè)額,，中標價格以后調整的，以調整后的實際收入額為營業(yè)額,。

　　3,、金融保險業(yè)計稅依據(jù)

　　【例題27】下列關于金融保險業(yè)營業(yè)稅的表述中正確的有( )。(07年多選)

　　A.對金融機構的出納長款收入不征營業(yè)稅

　　B.融資租賃業(yè)務以向承租方收取的全部價款和價外費用為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅

　　C.銀行吸收的存款不征營業(yè)稅

　　D.對金融機構轉貼現(xiàn)業(yè)務收入征收營業(yè)稅

　　E.銀行辦理結算業(yè)務銷售賬單憑證取得的收入繳納營業(yè)稅

　　答案：ACE

　　解析：金融業(yè)計征營業(yè)稅的營業(yè)額有兩種方法：

　　一是對一般貸款,、典當,、金融經(jīng)紀業(yè)等中價服務、以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確認為營業(yè)額;

　　二是對外匯,、證券,、期貨等金融商品轉讓，按賣出價減去買入價后的差額確認為營業(yè)額,。

　　注意：

　　(1)對金融機構當期實際收到的結算罰款,、罰息、加息等收入應并入營業(yè)額中征稅;

　　對金融機構的出納長款收入,，不征收營業(yè)稅;

　　銀行吸收的存款不征收營業(yè)稅;

　　辦理結算業(yè)務手續(xù)費、銷售賬單憑證,、支票收入,，辦理貼現(xiàn)收入應納營業(yè)稅;

　　轉貼現(xiàn)業(yè)務收入，暫不征收營業(yè)稅,。

　　(2)融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租物的實際成本后的余額,，以直線法折算出本期的營業(yè)額

　　4、通信業(yè)的計稅依據(jù)

　　郵電通信業(yè)的營業(yè)額有以取得收入的全額確定的營業(yè)額,。