自產(chǎn)貨物加安裝：建筑企業(yè)應(yīng)分別核算,、分別計稅

　　實務(wù)中，建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物,，并同時提供相應(yīng)的建筑安裝服務(wù),，應(yīng)分別核算貨物和建筑安裝服務(wù)的銷售額。其中的建筑安裝服務(wù),，可以選擇適用簡易計稅方法,，適用3%的征收率。

　　典型案例

　　乙公司為增值稅一般納稅人,，主要經(jīng)營各類型鋼結(jié)構(gòu)工程設(shè)計,、施工。2022年,，乙公司向總承包方甲公司銷售自產(chǎn)的鋼結(jié)構(gòu)件,，同時提供安裝服務(wù)。雙方簽訂的專業(yè)分包合同中分別注明了鋼結(jié)構(gòu)件價款1000萬元,、安裝服務(wù)價款200萬元,。具體稅務(wù)處理時，乙公司分別對鋼結(jié)構(gòu)件和安裝服務(wù)進(jìn)行了核算,，分別適用13%和9%的稅率,，計算繳納了增值稅。

　　政策規(guī)定

　　乙公司的這類業(yè)務(wù),，在實務(wù)中非常普遍,。為了提高施工效率，鋼結(jié)構(gòu)、門窗,、防水,、空調(diào)、電梯等建筑專業(yè)分包工程,，多數(shù)是由貨物廠商承包,，總承包單位會與廠商訂立一份專業(yè)分包合同，將貨物的生產(chǎn)與安裝,，交由同一家廠商來完成,。

　　針對納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑安裝服務(wù)的行為，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號,，以下簡稱“11號公告”)第一條規(guī)定,，納稅人銷售活動板房,、機(jī)器設(shè)備,、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù),，不屬于《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定的混合銷售,，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率,。上述規(guī)定將“自產(chǎn)貨物+建安服務(wù)”模式排除在混合銷售之外,，要求納稅人分別核算貨物和建筑安裝服務(wù)的銷售額，從而可以分別按照銷售貨物和提供建筑安裝服務(wù),，適用相應(yīng)的稅率計稅,。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號，以下簡稱“42號公告”)第六條第一款進(jìn)一步明確,，一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅,。42號公告與11號公告的相同點在于,，都明確此類業(yè)務(wù)不屬于混合銷售，都要求企業(yè)分別核算,、分別計稅;兩份公告的不同點在于,，在“自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備+建安服務(wù)”模式下，42號公告允許其中的安裝服務(wù),，選擇適用簡易計稅方法計稅,，適用3%的征收率。

　　對于未分別核算,，企業(yè)可能面臨哪些法律后果,，實務(wù)中存在不同觀點——一種觀點認(rèn)為，如果納稅人未分別核算，應(yīng)統(tǒng)一從高適用13%稅率;還有一種觀點則認(rèn)為,，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其銷售額,。不過，在11號公告和42號公告的相關(guān)表述中都明確要求,，企業(yè)“應(yīng)”分別核算貨物和建安服務(wù)的銷售額,，其中的“應(yīng)”，表示“應(yīng)當(dāng)”“必須”,，說明對此類業(yè)務(wù)的分別核算,，屬于強(qiáng)制性規(guī)定?？梢钥隙ǖ氖?，對企業(yè)來說，在“自產(chǎn)貨物+建安服務(wù)”模式下,，只有分別核算,，才能更好規(guī)避后續(xù)涉稅風(fēng)險，避免爭議,。

　　實務(wù)建議

　　只要是銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑安裝服務(wù),，無論是材料類貨物還是設(shè)備類貨物，均需將貨物與建筑安裝服務(wù)銷售額分別核算,。那么,，此處的“分別核算”應(yīng)如何理解?

　　筆者認(rèn)為，分別核算銷售額,，指在銷售合同等記載交易的書面文檔中,，分別注明貨物和服務(wù)的價款。結(jié)合上述案例來分析,，雙方簽訂的專業(yè)分包合同中,，已分別注明了鋼結(jié)構(gòu)件價款和安裝服務(wù)價款。乙公司在具體稅務(wù)處理時,，分別按照適用稅率,，計算繳納了增值稅。后續(xù)乙公司在向甲公司開具發(fā)票時,，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)計量或結(jié)算金額,，分別選擇鋼結(jié)構(gòu)件和安裝服務(wù)的稅收分類編碼，票面編碼簡稱分別顯示“*金屬制品*鋼結(jié)構(gòu)件”和“*建筑服務(wù)*安裝費”,。

　　需要提醒的是,，甲公司自乙公司取得的發(fā)票中，盡管只有200萬元顯示為“*建筑服務(wù)*安裝費”,，但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)第七條的規(guī)定,，甲公司向其專業(yè)分包方乙公司支付的1200萬元，均屬于分包款。如果符合相關(guān)條件,，甲公司在辦理增值稅預(yù)繳和納稅申報時,，可以將其納入差額扣除項目。

　　來源：中國稅務(wù)報   2022年11月11日   版次：07   作者：王金剛 何廣濤(作者單位：北京城建軌道交通建設(shè)工程有限公司,、北京京建建筑工程有限公司)
 

　　2012年2月的解答——

銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)安裝勞務(wù)如何納稅,？

　　問：某生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)安裝勞務(wù)，按貨物的銷售額繳納增值稅,，按建筑業(yè)勞務(wù)繳納營業(yè)稅,。請問該公司在地稅部門開具建筑業(yè)發(fā)票時是“包工包料”還是“包工不包料”？如果銷售的貨物是該生產(chǎn)企業(yè)外購又如何處理,？實務(wù)中如何把握是生產(chǎn)企業(yè)外購還是自產(chǎn)的貨物,？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù),，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定,，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅,，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅,。未分別核算的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額,。

　　納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明,。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明,，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定,，該公司提供自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù),，屬于包工包料行為。自產(chǎn)貨物的銷售額開具增值稅發(fā)票,，建筑業(yè)營業(yè)額開具建筑業(yè)發(fā)票,。該公司應(yīng)向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。

　　如果該公司提供的貨物不是自產(chǎn),，而是外購,，該公司也屬于“包工包料”。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外,，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的,，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款,。”若為非裝飾勞務(wù)，該公司的營業(yè)額應(yīng)包括其外購材料的價款,，根據(jù)上述規(guī)定計繳營業(yè)稅,。

　　外購或自產(chǎn)材料，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)確定,。對于自產(chǎn)貨物,，還應(yīng)提交從事貨物生產(chǎn)的證明。

　　來源：中國稅務(wù)報