一家物流公司2011年9月收取運(yùn)費(fèi)總額20萬(wàn)元，但是在運(yùn)輸途中發(fā)生貨物毀損1萬(wàn)元,，損失由該公司承擔(dān),。公司咨詢，可否將貨物毀損部分從收取的運(yùn)費(fèi)總額中扣除后，再繳納營(yíng)業(yè)稅,。

    稅目不同稅率各不相同

    物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅（除上海地區(qū)2012年1月1日起改征增值稅外）主要涉及交通運(yùn)輸,、郵電通信、服務(wù)業(yè)等項(xiàng)目,，不同項(xiàng)目涉及不同的稅目,，也適用不同的稅率?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,，物流企業(yè)提供運(yùn)輸、配送,、裝卸,、搬運(yùn)等勞務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅,，稅率為3％,。物流企業(yè)提供貨代、倉(cāng)儲(chǔ),、包裝,、物流加工、租賃等業(yè)務(wù),，按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅,，稅率為5％。單位和個(gè)人從事物流業(yè)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別歸類不同的項(xiàng)目,，分別進(jìn)行核算,，凡未按規(guī)定分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額的，一律從高適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅,。

    交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

    交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額,，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營(yíng)收入，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,。如上面提到的物流公司應(yīng)按全額20萬(wàn)元確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額,，承擔(dān)的1萬(wàn)元損失不能從營(yíng)業(yè)額中扣除，即應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=20×3％=0.6（萬(wàn)元）,。納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的,，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人運(yùn)輸費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。公路,、內(nèi)河貨物運(yùn)輸代開(kāi)發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的,，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用,。例如，某公司是自開(kāi)票納稅人，2011年9月份取得貨運(yùn)收入130萬(wàn)元,，其中支付給其他聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)78萬(wàn)元,。該公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（130-78）×3％=1.56（萬(wàn)元）。如果是代開(kāi)票納稅人,，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=130×3％=3.9（萬(wàn)元）,，即不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕208號(hào)）規(guī)定,，試點(diǎn)企業(yè)開(kāi)展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算,。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的,，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅,。例如，某公司屬于試點(diǎn)物流企業(yè),，2011年7月取得運(yùn)輸收入720萬(wàn)元,，取得服務(wù)收入150萬(wàn)元，如果兩個(gè)項(xiàng)目分別核算,，7月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=720×3％+150×5％=29.1（萬(wàn)元）,。如果未進(jìn)行分別核算，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（720+150）×5％=43.5（萬(wàn)元）,。另外還要注意,，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕8號(hào)）規(guī)定,，自2010年1月1日起,，對(duì)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境、在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境,、在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為的單位或者個(gè)人,，提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。

    代理業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

    納稅人從事貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù),，其營(yíng)業(yè)額為其向客戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付給其他單位的港口費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi),、保管費(fèi),、出入境檢疫費(fèi)、熏蒸費(fèi),、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi),、裝卸費(fèi)及其他代理費(fèi)用。其他代理費(fèi)用是指支付給海陸空港的港口建設(shè)費(fèi),、鐵路建設(shè)基金,，支付給海關(guān)的報(bào)關(guān)費(fèi),，支付的集裝箱費(fèi)用（包括堆存費(fèi)、提箱費(fèi),、裝箱費(fèi),、拆箱費(fèi)、洗箱費(fèi)）,，支付的貨物保險(xiǎn)費(fèi),，支付給運(yùn)輸代理單位的代理費(fèi)，經(jīng)省地方稅務(wù)局確認(rèn)的其他費(fèi)用,。例如,，某公司從事出口運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，2011年3月份取得運(yùn)輸代理費(fèi)收入1200萬(wàn)元,，其中支付給其他單位的港口費(fèi),、保管費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi),、報(bào)關(guān)費(fèi)等220萬(wàn)元,，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（1200-220）×5％=49（萬(wàn)元）。

    倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

    一般情況下,，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)為經(jīng)營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收取的全部費(fèi)用,。但國(guó)稅發(fā)〔2005〕208號(hào)文件明確，自2006年1月1日起,，試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的,，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅,。例如,，某物流公司2011年8月份倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)收入120萬(wàn)元，其中50萬(wàn)元屬于其下屬單位,，由物流公司統(tǒng)一收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi),。當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=120×5％=6（萬(wàn)元）。如果該企業(yè)為試點(diǎn)物流企業(yè),，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（120-50）×5％=3.5（萬(wàn)元）,。

    需要注意的是，物流企業(yè)扣除憑證不僅是使用單位的報(bào)銷憑證,，還是確定其計(jì)稅依據(jù)的重要憑證,。有關(guān)扣除項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律,、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,，該項(xiàng)目金額不得扣除。而且,，企業(yè)支付給其他單位或個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)取得該承運(yùn)企業(yè)或者個(gè)人開(kāi)具的合法憑證,，并就其差額繳納營(yíng)業(yè)稅,。否則，按全額繳納營(yíng)業(yè)稅,。