新的會計準(zhǔn)則用＜現(xiàn)金流量表＞代替了原來的＜財務(wù)狀況變動表＞，這是一個進步,。由于這張報表理論新穎,，表達結(jié)構(gòu)獨特，給財務(wù)人員的編制工作帶來一定的困難,。本文從其編制原理出發(fā)闡述現(xiàn)金流量表的編制方法,，以便大家能從理論上把握該表的編制,從而在實務(wù)工作中更好的編制＜現(xiàn)金流量表＞。
（一）一個重要的基礎(chǔ)會計理論
在談＜現(xiàn)金流量表＞之前,，我們先來復(fù)習(xí)一下一個重要的基礎(chǔ)會計公理,。這是一個我們在編制財務(wù)報告時使用的一個基本公式：
期初結(jié)存+本期收入-本期支出＝期末結(jié)存
將上公式變形得到新公式：
本期收入-本期支出＝期末結(jié)存－期初結(jié)存
公式左邊：“本期收入-本期支出”。從資金角度看，它反映了本期間內(nèi)資金的總流入和總流出,，是流量指標(biāo)的比較,，是會計主體各種活動最全面、最簡練的概括和反映,，也是現(xiàn)代會計計量損益的基本思路,，是動態(tài)的比較。
公式右邊：“期末結(jié)存－期初結(jié)存”,。這表示結(jié)存量的盤點結(jié)果,，它反映一定經(jīng)營期間的會計主體活動對財產(chǎn)存量的影響情況。是早期會計計量損益的思路,，是兩個不同時點的存量指標(biāo)的對比,，是靜態(tài)的比較。
（二）＜現(xiàn)金流量表＞直接法的理論推理
根據(jù)公式“本期收入-本期支出＝期末結(jié)存－期初結(jié)存”這個會計理論的基本公式,，我們可知：
本期現(xiàn)金收入-本期現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金期末結(jié)存－現(xiàn)金期初結(jié)存
因為企業(yè)現(xiàn)金活動主要分為經(jīng)營,、投資、籌資三部分,，因此將現(xiàn)金收支也分為經(jīng)營,、投資、籌資三部分,，上面的公式變形為：
經(jīng)營現(xiàn)金收入－經(jīng)營現(xiàn)金支出+投資現(xiàn)金收入-投資現(xiàn)金支出+籌資現(xiàn)金收入-籌資現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金期末結(jié)存－現(xiàn)金期初結(jié)存
這和＜現(xiàn)金流量表＞直接法的基本格式是一致的,。它是＜現(xiàn)金流量表＞基本勾稽關(guān)系，也是＜現(xiàn)金流量表＞的基本表達方式,。因此根據(jù)這個公式我們可以這樣判斷：＜現(xiàn)金流量表＞是收付實現(xiàn)制下以“本期收入-本期支出＝期末結(jié)存－期初結(jié)存”為依據(jù),，涵蓋一定時期企業(yè)現(xiàn)金活動的財務(wù)報告。
（三）＜現(xiàn)金流量表＞間接法的理論推理
間接法的編制原理和原來的＜財務(wù)狀況變動表＞是一樣的,，只是編制基礎(chǔ)不同,。前者的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金，后者則是流動資金,。理論推理過程如下：
已知下面4個公式：
（1）現(xiàn)金凈增加額＝本期現(xiàn)金流入－本期現(xiàn)金流出
（2）本年利潤＝本期收入－本期成本費用
（3）本期收入＝本期現(xiàn)金收入+本期非現(xiàn)金收入
（4）本期成本費用＝本期現(xiàn)金支出成本費用+本期非現(xiàn)金支出成本費用
由將公式(3)(4)代入公式（2）可得：
本年利潤＝本期現(xiàn)金收入+本期非現(xiàn)金收入－本期現(xiàn)金支出成本費用-本期非現(xiàn)金支出成本費用
整理可得公式(5):
本年利潤＝（本期現(xiàn)金收入－本期現(xiàn)金支出成本費用）+（本期非現(xiàn)金收入-本期非現(xiàn)金支出成本費用）
將公式（1）代入公式（5）可得
本年利潤＝現(xiàn)金凈增加額+本期非現(xiàn)金收入-本期非現(xiàn)金支出成本費用
移項可得公式（6）
現(xiàn)金凈增加額＝本年利潤－本期非現(xiàn)金收入+本期非現(xiàn)金支出成本費用
這就是間接法的基本編制公式了,，“本期非現(xiàn)金收入”形成了應(yīng)收帳款，就對應(yīng)表中的“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”,；“本期非現(xiàn)金支出成本費用”具體細化為“折舊”,、“攤銷”等項目。這樣就得到了間接法編制的＜現(xiàn)金流量表＞了
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