一般情況下,，增值稅銷售收入與企業(yè)所得稅收入存在一定的關(guān)聯(lián)度,，特別是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入既要繳納增值稅，也要申報繳納企業(yè)所得稅;理論上,，企業(yè)所得稅收入總額應(yīng)大于增值稅的應(yīng)稅銷售額,，如果出現(xiàn)增值稅申報收入大于企業(yè)所得稅申報收入預(yù)警，確實隱含很大的稅收風(fēng)險,。企業(yè)需要采取相應(yīng)的風(fēng)險識別和應(yīng)對措施,，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，以防范和化解稅收風(fēng)險,。增值稅申報收入數(shù)據(jù)提取自企業(yè)12月份《增值稅納稅申報表》累計數(shù),，其中包括：按適用稅率計稅銷售額、按簡易辦法計稅銷售額,、免抵退辦法銷售額和免稅銷售額等四項收入;企業(yè)所得稅申報收入數(shù)據(jù)提取《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第1行營業(yè)收入金額,，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?！皟啥愂杖搿辈灰恢庐a(chǎn)生的原因主要是收入確認(rèn)時點,、視同銷售、申報表取數(shù)結(jié)構(gòu)等方面,。出現(xiàn)上述指標(biāo)預(yù)警,，稅企雙方應(yīng)從以下幾個方面進行風(fēng)險應(yīng)對：

　　一、增值稅和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)原則不同,，會導(dǎo)致二者申報收入不一致

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;進口貨物,，為報關(guān)進口的當(dāng)天,。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016]36號附件1)進一步明確：納稅人銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,，為書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天,。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,，企業(yè)所得稅的收人總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入總額，包括：銷售貨物收入,、提供勞務(wù)收入,、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、權(quán)益性投資收益,、利息收入,、租金收入、特許權(quán)使用費收入,、接受捐贈收入,、其他收入。《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)進一步明確:企業(yè)的銷售收人遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則;企業(yè)提供勞務(wù)收人采用完工進度(完工百分比)法確認(rèn),。

　　相關(guān)政策表明,，增值稅與企業(yè)所得稅都是以收入為起點計算應(yīng)納稅額，在收人確認(rèn)上既有相同之處,，也存在差異。增值稅傾向于收款及開票時間確認(rèn)收入;企業(yè)所得稅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入,。上述差異對二者申報收入造成一定的影響,。以下具體分析幾種較為特殊的銷售結(jié)算方式:

　　1.委托代銷貨物

　　企業(yè)發(fā)生委托代銷行為時，增值稅以“收到代銷清單”或者“收到全部或者部分貨款”確認(rèn)銷售額;企業(yè)所得稅以“收到代銷清單”確認(rèn)銷售額,。企業(yè)收到代銷清單或收到貨款的順序不同,，增值稅和企業(yè)所得稅確認(rèn)收人的時間存在差異。如果企業(yè)先收到代銷清單后收到貨款,，增值稅和企業(yè)所得稅同時確認(rèn)收入無差異;如果企業(yè)先收到貨款后再收到代銷清單,，則增值稅先確認(rèn)收入;如果納稅人既沒有收到代銷清單也沒有收到貨款，增值稅在“發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天”確認(rèn)收人,，企業(yè)所得稅待收到代銷清單時確認(rèn)收人,。

　　2.托收承付方式銷售貨物

　　在托收承付方式下，增值稅要求在“發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)收人;企業(yè)所得稅按“辦妥托收手續(xù)”確認(rèn)收入,。如果企業(yè)先發(fā)出貨物再辦妥托收手續(xù)或同時完成,，則增值稅和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)無差異，如果企業(yè)先辦妥托收手續(xù)再發(fā)出貨物,，則企業(yè)所得稅先于增值稅確認(rèn)收入,。

　　3.預(yù)收租金業(yè)務(wù)

　　企業(yè)采取預(yù)收款方式提供租賃服務(wù),，增值稅按照“收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)收入;企業(yè)所得稅可以選擇跨年提前一次性支付，分期均在相關(guān)年確認(rèn)收人,。

　　4.預(yù)收款方式銷售大型貨物

　　企業(yè)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，增值稅和企業(yè)所得稅都于“貨物發(fā)出的當(dāng)天”確認(rèn)應(yīng)稅收入。

　　如果銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機器設(shè)備,、船舶,、飛機等貨物，增值稅于“收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天”確認(rèn)收入,，企業(yè)所得稅按照“完工進度(完工百分比法)”確認(rèn)收入,。如果企業(yè)收到款項或約定收款日期早于按工程進度的確定收入日期，增值稅早于企業(yè)所得稅確認(rèn)收入;如果收到款項或約定收款日期晚于按工程進度的確定收入日期,，則企業(yè)所得稅早于增值稅確認(rèn)收入,。

　　二、“視同銷售”政策不同,，導(dǎo)致增值稅和企業(yè)所得稅申報收入差異

　　增值稅與企業(yè)所得稅相關(guān)政策都規(guī)定了“視同銷售”情形,。所謂“視同銷售”是指企業(yè)某些貨物、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或提供服務(wù)行為在會計核算時不確認(rèn)銷售收人,，納稅時需要按照正常銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入,。

　　目前“視同銷售”的增值稅和企業(yè)所得稅申報收入差異主要體現(xiàn)在以下兩個方面:

　　1.數(shù)據(jù)填報口徑不同形成的收入差異

　　目前，一是企業(yè)對外無償轉(zhuǎn)讓貨物,、資產(chǎn)或提供服務(wù),，包括將貨物、資產(chǎn),、服務(wù)用于捐贈,、贊助、市場推廣以及交際應(yīng)酬等方面;二是以非貨幣資產(chǎn)償還債務(wù):三是以存貨以外的非貨幣資產(chǎn)投資,、分配或用于資產(chǎn)交換等事項,，增值稅與企業(yè)所得稅都做“視同銷售”處理。但增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售”納稅申報的填報口徑存在差異,。

　　增值稅“視同銷售”的納稅申報填報主表及銷售明細(xì)表的“銷售額”相應(yīng)欄次:企業(yè)所得稅“視同銷售”納稅申報時填報《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》(A105000)及附表的相應(yīng)欄次,，不填報主表及收入明細(xì)表的“營業(yè)收入”中、則增值稅申報收入會大于企業(yè)所得稅申報收入,。

　　2.稅收政策口徑不同形成的申報收人差異

　　增值稅政策規(guī)定做視同銷售處理,，企業(yè)所得稅由于其資產(chǎn)的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移不做視同銷售處理的情形，也會導(dǎo)致增值稅申報收入大于企業(yè)所得稅申報收人,。如:

　　一是將貨物在實行統(tǒng)一核算的跨縣(市)內(nèi)部機構(gòu)間移送用于銷售,。此行為會計核算與企業(yè)所得稅都視為企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，既不核算營業(yè)收人,也不確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,。二是將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利,。此情形下,，貨物所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，也沒有相關(guān)經(jīng)濟利益流入,，會計核算僅結(jié)轉(zhuǎn)成本,，也不確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。三是受托代銷貨物,。受托銷售代銷貨物存在視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式,。受托方以視同買斷方式銷售代銷貨物與銷售貨物性質(zhì)相同，會計核算確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收人,。受托方以收取手續(xù)費方式銷售代銷貨物,，會計核算不確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收人。但因已收取購買方貨款并開具了增值稅發(fā)票,，其實質(zhì)實現(xiàn)了增值稅應(yīng)稅銷售額,，應(yīng)“視同銷售”計算增值稅，同時受托方收取的手續(xù)費計入“其他業(yè)務(wù)收人”,，按傭金計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅,。企業(yè)所得稅因未涉及本企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)視同銷售收人,。

　　三、增值稅與企業(yè)所得稅的納稅申報表結(jié)構(gòu)差異,，導(dǎo)致提取收入數(shù)據(jù)口徑不同,、無法完整體現(xiàn)增值稅和企業(yè)所得稅收入情況

　　稅務(wù)機關(guān)增值稅和企業(yè)所得稅收入比對的提取數(shù)據(jù)口徑：

　　增值稅收入取自12月份《增值稅及附加稅費申報表》中按適用稅率計稅銷售額、按簡易辦法計稅銷售額,、免抵退辦法銷售額和免稅銷售額的四項收入合計數(shù);

　　企業(yè)所得稅收入取自《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第1行營業(yè)收人,，即:會計核算的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收人，不能完整體現(xiàn)收人總額,。企業(yè)相當(dāng)一部分的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收人，通過營業(yè)外收人,、投資收益等欄次計人應(yīng)納稅所得額,，或通過《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》(A105000)及其他附表進行調(diào)整，無法完整體現(xiàn)增值稅和企業(yè)所得稅的收入情況,。

　　1.利息收人的增值稅和企業(yè)所得稅收人申報差異

　　增值稅相關(guān)政策規(guī)定,，企業(yè)提供金融服務(wù)繳納增值稅，包括貸款服務(wù)直接收費金融服務(wù),、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓,。其中,，貸款服務(wù)是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動,。

　　企業(yè)提供貸款服務(wù)取得的利息收入填報《增值稅及附加稅費申報表》中的按適用稅率計稅銷售額或按簡易辦法計稅銷售額;企業(yè)會計核算沖減財務(wù)費用,，企業(yè)所得稅納稅申報也對應(yīng)沖減財務(wù)費用,。增值稅和企業(yè)所得稅申報收人數(shù)據(jù)對比時也會導(dǎo)致增值稅申報收入大于企業(yè)所得稅申報收入。

　　2.價外費用的增值稅和企業(yè)所得稅收入申報差異

　　增值稅應(yīng)稅銷售額是企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用,。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼,、基金,、集資費、返還利潤獎勵費,、違約金,、滯納金,、延期付款利息,、賠償金、代收款項,、代墊款項包裝費,、包裝物租金、儲備費,、優(yōu)質(zhì)費,、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。上述價外費用除代為收取符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項外,，都應(yīng)計入企業(yè)的增值稅銷售額繳納增值稅,。

　　會計核算和企業(yè)所得稅納稅申報時,，企業(yè)價外費用未全部確認(rèn)營業(yè)收入。如:企業(yè)收取的延期利息收入,，會計核算沖減財務(wù)費用,，企業(yè)所得稅納稅申報也對應(yīng)沖減財務(wù)費用，企業(yè)收取的包裝費,、儲備費,、運輸裝卸費等會計核算沖減銷售費用，企業(yè)所得稅納稅申報也對應(yīng)沖減銷售費用等,。

　　綜上所述,，實務(wù)中“兩稅”申報收入差異原因很多，不限于上述所列原因,，企業(yè)可結(jié)合自身情況,，建議先從業(yè)務(wù)類型,、會計核算、稅收政策等方面尋找原因,，同時做好日?！皟啥悺笔杖氩町惐葘团_賬記錄，留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料,。