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第九條 實施騙取國家出口退稅行為，沒有實際取得出口退稅款的,，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰,。 從事貨物運輸代理、報關(guān),、會計,、稅務(wù)、外貿(mào)綜合服務(wù)等中介組織及其人員違反國家有關(guān)進出口經(jīng)營規(guī)定,，為他人提供虛假證明文件,，致使他人騙取國家出口退稅款，情節(jié)嚴重的,，依照刑法第二百二十九條的規(guī)定追究刑事責任,。 《解釋》第9條第一款規(guī)定了騙取出口退稅犯罪的未遂，第二款相關(guān)中介組織為他人提供虛假證明文件的可能構(gòu)成提供虛假證明文件罪和出具證明文件重大失實罪的情形,。 根據(jù)我國刑法規(guī)定，騙取出口退稅罪的構(gòu)成要件包括：行為人實施了騙取國家出口退稅的行為,；行為人具有騙取國家出口退稅的故意,；行為人實施的行為造成了國家出口退稅的損失,。 “實施騙取國家出口退稅行為，沒有實際取得出口退稅款的,，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰”,，是指即使行為人實施了騙取出口退稅的行為，但由于某種原因,，如稅務(wù)或海關(guān)等部門發(fā)現(xiàn)并阻止了行為人,，或者其他原因?qū)е峦硕愂〉龋袨槿俗罱K沒有實際取得騙取的出口退稅款,。在這一情形下,，行為人騙取出口退稅的行為仍然構(gòu)成犯罪，但可以比照既遂犯從輕或減輕處罰,。一般來說,，騙取出口退稅罪屬于結(jié)果犯，即行為人實際取得出口退稅款才能構(gòu)成犯罪既遂,。但是,，如果行為人具有騙取出口退稅的故意并已經(jīng)實施騙取出口退稅的客觀行為，即使由于行為人自身的原因或者其他非行為人可控的原因?qū)е陆Y(jié)果未發(fā)生,，則構(gòu)成犯罪未遂,。以下詳細匯報： 一是“實施騙取國家出口退稅行為”。即行為人已經(jīng)實施了騙取出口退稅的客觀行為,，如偽造出口合同,、虛報出口數(shù)量、提供虛假證明材料等,，且該客觀行為必須符合騙取出口退稅罪的構(gòu)成要件,。 二是“沒有實際取得出口退稅款”。即盡管行為人實施了上述行為,，但最終由于各種原因,，常見如海關(guān)查驗、稅務(wù)稽查以及企業(yè)內(nèi)部流程問題,、銀行操作問題等,，沒有獲得出口退稅款。 三是“可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰”,。指在對行為人量刑時,，需要按《解釋》規(guī)定考慮行為人雖然沒有實際取得退稅款，但仍具有主觀惡性和客觀危害性仍然存在,，因此不能免除處罰,。但是，與已經(jīng)實際騙取到退稅款的既遂犯相比,，其危害性相對較小,，因此可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰,。需要注意的是，“從輕或者減輕處罰”并非“應(yīng)當”而是“可以”,，要根據(jù)具體案情進行綜合判斷,。小編認為，行為人的犯罪情節(jié)嚴重,，如實施騙取出口退稅的數(shù)額特別巨大,，或者具有其他加重情節(jié)，如多次實施騙取出口退稅的行為等,，即使沒有實際取得退稅款,，也可以不適用從輕或者減輕處罰。適用從輕或者減輕處罰的,，一般來說具體的量刑幅度會根據(jù)案件的具體情況,，如行為人的犯罪情節(jié),、悔罪表現(xiàn)等因素綜合考慮,。 （一）中介組織在辦理出口退稅業(yè)務(wù)中,，可能會涉及的證明文件 該條規(guī)定的主體為特定主體,，必須是中介組織的從業(yè)人員。隨著我國經(jīng)濟社會生活不斷發(fā)展,，中介組織發(fā)揮著越來越重要的作用,，其活動對市場行為、人民群眾的社會生活等發(fā)揮著重要影響,，并直接關(guān)系到市場秩序,、社會生活秩序的正常進行。 在出口退稅過程中,，可能需要貨物運輸代理,、報關(guān)、會計,、稅務(wù),、外貿(mào)綜合服務(wù)等中介組織提供的證明文件，主要為：一是代理出口協(xié)議,，即中介機構(gòu)與出口企業(yè)簽訂的協(xié)議,，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)；二是結(jié)匯水單或收匯通知書,，即中介機構(gòu)協(xié)助企業(yè)辦理結(jié)匯手續(xù),，并提供相關(guān)的結(jié)匯水單或收匯通知書；三是出口貨物運輸單據(jù),，如海運提單,、航空運單等,，中介機構(gòu)協(xié)助企業(yè)辦理貨物運輸，并提供相應(yīng)的運輸單據(jù),；四是報關(guān)單據(jù),，即中介機構(gòu)協(xié)助企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)，并提供相關(guān)的報關(guān)單據(jù),；五是會計和稅務(wù)文件,，即中介機構(gòu)可能會提供與出口退稅相關(guān)的會計和稅務(wù)文件，如退稅申請表,、稅務(wù)登記證等,。另外，中介機構(gòu)還可能會提供如加工費發(fā)票,、外貿(mào)綜合服務(wù)合同,，等等。 《解釋》第9條第二款規(guī)定了相關(guān)中介組織為他人提供虛假證明文件的,，可能構(gòu)成提供虛假證明文件罪和出具證明文件重大失實罪的情形,，即中介機構(gòu)或其人員自身沒有直接騙取國家出口退稅款，但如果違反國家進出口經(jīng)營規(guī)定,，為他人提供虛假證明文件,，致使他人騙取出口退稅款，情節(jié)嚴重則可能會被追究刑事責任,。 一是主體為“從事貨物運輸代理,、報關(guān)、會計,、稅務(wù),、外貿(mào)綜合服務(wù)等中介組織及其人員”，《解釋》明確了適用該規(guī)定的主體范圍,，包括但不限于從事上述業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)及其員工,。這些中介機構(gòu)在進出口貿(mào)易中可能提供關(guān)鍵信息和文件，因此也更容易被用于實施騙取出口中退稅犯罪,。 二是“違反國家有關(guān)進出口經(jīng)營規(guī)定”,，主要是指中介機構(gòu)或其人員的行為違反了國家相關(guān)的法律法規(guī)，常見《對外貿(mào)易法》《海關(guān)法》以及相關(guān)的行政法規(guī),，以及如商務(wù)部,、海關(guān)總署等部門發(fā)布的各種規(guī)章等。違反這些規(guī)章也屬于“違反國家有關(guān)進出口經(jīng)營規(guī)定”,。如《對外貿(mào)易法》,，涵蓋了進出口許可證、貿(mào)易管制,、反傾銷等方面,，貨物運輸代理可能會提供虛假的運輸單據(jù)等,；《海關(guān)法》規(guī)定了進出境貨物、運輸工具,、人員的監(jiān)管制度,，以及海關(guān)的權(quán)力和責任，相關(guān)貨物代理,、報關(guān)中介可能是提供虛假的原產(chǎn)地證書,、裝箱單等證明文件，有的可能會瞞報,、漏報貨物或偽造進出口單證等,。 三是“為他人提供虛假證明文件”，可理解為中介機構(gòu)或其人員利用專業(yè)知識或職務(wù)便利,，為他人提供虛假的報關(guān)單,、運輸單等證明文件，這些文件是騙取出口退稅的關(guān)鍵,。即提供虛假文件本身就構(gòu)成違法行為,，并且直接導(dǎo)致了騙取出口退稅行為的發(fā)生。 四是“致使他人騙取國家出口退稅款”,，指的是因為中介機構(gòu)或其人員提供的虛假證明文件,，導(dǎo)致他人成功騙取了國家出口退稅款。這應(yīng)強調(diào)的是因果關(guān)系,，即中介機構(gòu)或其人員的行為與他人騙取出口退稅款之間存在直接的因果聯(lián)系。 《刑法》第二百二十九條規(guī)定的是提供虛假證明文件罪和出具證明文件重大失實罪,。其中對提供虛假證明文件罪的“情節(jié)嚴重”,，出具證明文件重大失實罪的“造成嚴重后果的”，根據(jù)《最高人民檢察院,、公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定(二)》的規(guī)定認定,。 小編認為，《解釋》的規(guī)定旨在打擊協(xié)助騙取出口退稅的犯罪行為,，強調(diào)對中介組織及其人員的監(jiān)管和責任追究,。但在實踐中，基于行業(yè)特殊性的“明知”,，即中介組織及其人員從事相關(guān)中介業(yè)務(wù),，具有一定專業(yè)或行業(yè)的從業(yè)經(jīng)驗，對“明知故犯”的提供虛假證明文件,，或“故意”過失提供了虛假證明文件,，這時候按《解釋》認定為提供虛假證明文件罪和出具證明文件重大失實罪，還是認定為騙取出口退稅的共犯,，需要認真研究,。
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