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“走出去”個(gè)人稅費(fèi)指引 前言 為幫助“走出去”個(gè)人更好處理在境外可能遇到的稅費(fèi)問題,，國(guó)家稅務(wù)總局指導(dǎo)大連,、青島、廈門等地編寫了《“走出去”個(gè)人稅費(fèi)指引》（以下簡(jiǎn)稱指引）,。 本指引共分7章,，從個(gè)人所得稅政策、個(gè)人所得稅計(jì)算,、個(gè)人所得稅申報(bào),、稅收抵免與饒讓、稅收協(xié)定,、服務(wù)舉措,、雙邊社會(huì)保障協(xié)定7個(gè)方面，詳細(xì)列舉了57個(gè)“走出去”個(gè)人常見稅費(fèi)事項(xiàng),。按照政策依據(jù),、政策規(guī)定、情景問答等形式提供了指引,。相關(guān)政策依據(jù)是截至2024年3月底有效的法律法規(guī),。 “走出去”個(gè)人稅費(fèi)政策涉及中國(guó)國(guó)內(nèi)法、東道國(guó)（地區(qū)）國(guó)內(nèi)法以及中國(guó)與東道國(guó)（地區(qū)）間的稅收協(xié)定,、社保協(xié)定等,，有些情形比較復(fù)雜；且上述法律法規(guī)不斷調(diào)整更新,。本指引也許不夠及時(shí),、全面和準(zhǔn)確，不妥和疏漏之處,，敬請(qǐng)批評(píng)指正,，歡迎提出寶貴意見和建議。 國(guó)家稅務(wù)總局 2024年3月 一,、個(gè)人所得稅政策類 （一）一般規(guī)定 1.居民個(gè)人的判定原則 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條,、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二條,、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）第一條 【政策規(guī)定】 在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人,，為居民個(gè)人,。 關(guān)于如何掌握“習(xí)慣性居住”的問題：條例第二條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人,，是指因戶籍,、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人,。所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn),，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地,。如因?qū)W習(xí)、工作,、探親,、旅游等而在中國(guó)境外居住的，在其原因消除之后,，必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人,，則中國(guó)即為該納稅人習(xí)慣性居住地。 【情景問答】 問：我是一名在美國(guó)某大學(xué)攻讀碩士學(xué)位的中國(guó)留學(xué)生,，在美國(guó)學(xué)習(xí)時(shí)間為2年,，我在美國(guó)學(xué)習(xí)期間是美國(guó)稅收居民還是中國(guó)稅收居民？ 答：由于您在美國(guó)學(xué)習(xí)期間,，戶籍,、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系仍然在中國(guó),，您只是因?yàn)榱魧W(xué)原因而在美國(guó)居住,，因此，您仍然是中國(guó)稅收居民,。如果美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局依據(jù)美國(guó)稅收法律判定您為美國(guó)稅收居民,，即構(gòu)成中國(guó)和美國(guó)雙重居民，您可以根據(jù)中美稅收協(xié)定相關(guān)規(guī)定,，進(jìn)一步確定在稅收協(xié)定項(xiàng)下的居民身份,。 中國(guó)企業(yè)外派員工稅收居民身份的判定同樣適用以上判定方法。 2.居民個(gè)人的納稅義務(wù) 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條 【政策規(guī)定】 居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,，依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。 【情景問答】 問：我在中國(guó)境內(nèi)有戶籍和家庭，我被公司派往日本分公司工作期間取得的工資是否需要向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,？ 答：您因戶籍,、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住，構(gòu)成中國(guó)稅收居民個(gè)人,，居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,。因此,，您在日本分公司工作期間取得的工資收入屬于來源于中國(guó)境外的所得，應(yīng)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,。 3.境外所得 【政策依據(jù)】 《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2020年第3號(hào)）第一條 【政策規(guī)定】 下列所得，為來源于中國(guó)境外的所得： （1）因任職,、受雇,、履約等在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得； （2）中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得,； （3）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境外使用而取得的所得,； （4）在中國(guó)境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的與生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的所得,； （5）從中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息,、股息,、紅利所得； （6）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境外使用而取得的所得,； （7）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn),、轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)（以下稱權(quán)益性資產(chǎn)）或者在中國(guó)境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得,。但轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn),，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年（連續(xù)36個(gè)公歷月份）內(nèi)的任一時(shí)間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來自位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的,，取得的所得為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,； （8）中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得,； （9）財(cái)政部,、稅務(wù)總局另有規(guī)定的，按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。 【情景問答】 問1：我被中國(guó)境內(nèi)公司派遣至美國(guó)分公司工作,，在美國(guó)分公司工作期間，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付我的工資薪金,，是境內(nèi)所得還是境外所得,？ 答：您在美國(guó)分公司工作期間取得的工資,，是在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得，屬于境外所得,。 問2：我在俄羅斯某權(quán)威期刊上發(fā)表學(xué)術(shù)論文,，取得的稿酬，是境內(nèi)所得還是境外所得,？ 答：不論您在中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外完成學(xué)術(shù)論文的撰寫,，只要您取得的稿酬所得是由中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的，為境外所得,。 問3：我將持有的專利技術(shù)許可他人在新加坡使用而取得的特許權(quán)使用費(fèi),，是境內(nèi)所得還是境外所得？ 答：居民個(gè)人將特許權(quán)許可他人在中國(guó)境外使用而取得的所得,，為境外所得,。 問4：我在馬來西亞投資一個(gè)企業(yè)，從該企業(yè)取得的股息所得,，是境內(nèi)所得還是境外所得？ 答：居民個(gè)人從中國(guó)境外企業(yè),、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息,、股息、紅利所得,，為境外所得,。 問5：我將在日本的自有房屋出租給他人使用而取得的租金，是境內(nèi)所得還是境外所得,？ 答：居民個(gè)人將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境外使用而取得的所得,，為境外所得。 問6：我在荷蘭某企業(yè)持有股權(quán),，如果我將所持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓他人,，取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，是境內(nèi)所得還是境外所得,？ 答：居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外企業(yè)的股權(quán),，取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，為境外所得,。但是,，如果在該股權(quán)被轉(zhuǎn)讓前三年（連續(xù)36個(gè)公歷月份）內(nèi)的任一時(shí)間，被投資企業(yè)的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來自位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的,，取得的所得為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,。 問7：我在迪拜博彩取得的獎(jiǎng)金，是境內(nèi)所得還是境外所得,？ 答：居民個(gè)人取得的中國(guó)境外企業(yè),、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得,，為境外所得。 4.個(gè)人所得稅的征稅范圍 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條,、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條 【政策規(guī)定】 居民個(gè)人取得下列各項(xiàng)所得,，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅： （1）工資、薪金所得,，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資,、薪金、獎(jiǎng)金,、年終加薪,、勞動(dòng)分紅、津貼,、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得,。 （2）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得,，包括從事設(shè)計(jì),、裝潢、安裝,、制圖,、化驗(yàn)、測(cè)試,、醫(yī)療,、法律、會(huì)計(jì),、咨詢,、講學(xué)、翻譯,、審稿,、書畫、雕刻,、影視,、錄音、錄像,、演出,、表演、廣告,、展覽,、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù),、經(jīng)紀(jì)服務(wù),、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得,。 （3）稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書,、報(bào)刊等形式出版,、發(fā)表而取得的所得。 （4）特許權(quán)使用費(fèi)所得,，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán),、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán),、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得,；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得,。 （5）經(jīng)營(yíng)所得,，是指：①個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得,；②個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人,、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的所得,；③個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療,、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得,；④個(gè)人對(duì)企業(yè),、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng),、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,；⑤個(gè)人從事其他生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。 （6）利息,、股息,、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán),、股權(quán)等而取得的利息,、股息、紅利所得,。 （7）財(cái)產(chǎn)租賃所得,，是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備,、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得,。 （8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán),、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額,、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備,、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得,。 （9）偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng),、中獎(jiǎng),、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 個(gè)人取得的所得,，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的,，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部、門確定,。 居民個(gè)人取得第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)所得（綜合所得）,，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；納稅人取得第（5）項(xiàng)至第（9）項(xiàng)所得（分類所得）,，依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅,。 【情景問答】 問：我和其他合伙人在美國(guó)成立了一個(gè)律師事務(wù)所（為合伙企業(yè)），如果我轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)的合伙份額,，應(yīng)按照哪個(gè)所得項(xiàng)目在中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,？ 答：個(gè)人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額取得的所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,。 5.個(gè)人所得稅的稅率 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條 【政策規(guī)定】 （1）綜合所得,，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。  （2）經(jīng)營(yíng)所得,，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率,。  （3）利息、股息,、紅利所得,，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,，適用比例稅率,，稅率為百分之二十。 6.免稅規(guī)定 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條 【政策規(guī)定】 下列各項(xiàng)個(gè)人所得,，免征個(gè)人所得稅： （1）省級(jí)人民政府,、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織,、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué),、教育,、技術(shù)、文化,、衛(wèi)生,、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金,； （2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息,； （3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼,； （4）福利費(fèi),、撫恤金、救濟(jì)金,； （5）保險(xiǎn)賠款,； （6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi),、退役金,； （7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi),、退職費(fèi),、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi),、離休生活補(bǔ)助費(fèi),； （8）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表,、領(lǐng)事官員和其他人員的所得,； （9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得,； （10）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得,。前款第十項(xiàng)免稅規(guī)定,，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案,。 【情景問答】 問：中國(guó)科學(xué)家取得的國(guó)際組織頒發(fā)的環(huán)境保護(hù)方面的獎(jiǎng)金，是否需要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅,？ 答：個(gè)人取得的國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué),、教育、技術(shù),、文化,、衛(wèi)生、體育,、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金,，免征個(gè)人所得稅,。 7.外幣折算 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十六條、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十二條 【政策規(guī)定】 各項(xiàng)所得的計(jì)算,，以人民幣為單位,。所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報(bào)或者扣繳申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià),，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額,。年度終了后辦理匯算清繳的，對(duì)已經(jīng)按月,、按季或者按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得,，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分,，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià),，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 【情景問答】 問：我公司外派員工到美國(guó)分公司工作,，美國(guó)分公司每月以美元支付外派員工工資,，并預(yù)扣稅款，再委托我單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。請(qǐng)問,，美國(guó)分公司應(yīng)按何時(shí)匯率將美元折合人民幣計(jì)算個(gè)人所得稅稅款。 答：美國(guó)分公司應(yīng)按照境內(nèi)企業(yè)扣繳申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià),，將美元折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額,，再計(jì)算應(yīng)預(yù)扣的稅款。 （二）居民個(gè)人外派個(gè)人所得稅政策 8.外派人員的納稅義務(wù) 【政策依據(jù)】 《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2020年第3號(hào)）第十一條 【政策規(guī)定】 居民個(gè)人被境內(nèi)企業(yè),、單位、其他組織（以下稱派出單位）派往境外工作,，取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得（以下稱工資薪酬）,，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 【情景問答】 問：我被單位派往美國(guó)分公司工作三年,，工資由中國(guó)公司和美國(guó)分公司分別支付,，我從中國(guó)公司和美國(guó)分公司取得的工資薪金所得是否需要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅？ 答：因任職,、受雇,、履約等在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得為來源于中國(guó)境外的所得，居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。 您在美國(guó)工作期間從中國(guó)公司和美國(guó)分公司取得的工資薪金所得，為來源于中國(guó)境外的所得，應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)綜合所得（如有）合并計(jì)算應(yīng)納稅額,，您依照美國(guó)稅收法律規(guī)定已繳納的所得稅稅額,，允許憑境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證,，在抵免限額內(nèi)從其該納稅年度應(yīng)納稅額中抵免,。 9.派出單位及境外單位的扣繳義務(wù) 【政策依據(jù)】 《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2020年第3號(hào)）第十一條 【政策規(guī)定】 外派人員的工資薪酬由派出單位或者其他境內(nèi)單位支付或負(fù)擔(dān)的,，派出單位或者其他境內(nèi)單位應(yīng)按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款,。 外派人員的工資薪酬由境外單位支付或負(fù)擔(dān)的，如果境外單位為境外任職,、受雇的中方機(jī)構(gòu)（以下稱中方機(jī)構(gòu)）,，可以由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)預(yù)扣稅款,，并委托派出單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。中方機(jī)構(gòu)包括中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位,、其他經(jīng)濟(jì)組織以及國(guó)家機(jī)關(guān)所屬的境外分支機(jī)構(gòu),、子公司、使（領(lǐng)）館,、代表處等,。 【情景問答】 問：我公司外派員工到美國(guó)某企業(yè)工作，我公司負(fù)擔(dān)并支付員工工資,，我公司是否需要扣繳外派員工的個(gè)人所得稅,？ 答：外派人員的工資薪酬由派出單位或者其他境內(nèi)單位支付或負(fù)擔(dān)的，派出單位或者其他境內(nèi)單位應(yīng)按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款,。 10.外派人員的自行申報(bào)義務(wù) 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十條,，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2020年第3號(hào)）第七條,、第八條 【政策規(guī)定】 納稅人取得境外所得應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào),。居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅,。居民個(gè)人取得境外所得,，應(yīng)當(dāng)向中國(guó)境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),；在中國(guó)境內(nèi)沒有任職,、受雇單位的,，向戶籍所在地或中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),；戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；在中國(guó)境內(nèi)沒有戶籍的,，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),。 【情景問答】 問：我公司外派員工到美國(guó)某企業(yè)工作，我公司和美國(guó)某企業(yè)是業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系,，該員工的工資由美國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)并支付,，該員工應(yīng)如何申報(bào)納稅？ 答：因你單位外派人員的工資薪酬由境外單位支付或負(fù)擔(dān),，而境外單位僅是你單位的業(yè)務(wù)伙伴,，不是境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)（中方機(jī)構(gòu)包括中國(guó)境內(nèi)企業(yè),、事業(yè)單位,、其他經(jīng)濟(jì)組織以及國(guó)家機(jī)關(guān)所屬的境外分支機(jī)構(gòu)、子公司,、使（領(lǐng)）館,、代表處等），因此,，外派人員應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,。 11.居民企業(yè)的報(bào)告義務(wù) 【政策依據(jù)】 《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2020年第3號(hào)）第十一條 【政策規(guī)定】 居民企業(yè)向境外企業(yè)派遣人員,，如果境外企業(yè)不是中方機(jī)構(gòu),，或者是中方機(jī)構(gòu)，但未預(yù)扣外派人員個(gè)人所得稅稅款,，派出單位應(yīng)當(dāng)于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況,，包括：外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號(hào)碼,、職務(wù),、派往國(guó)家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址,、派遣期限,、境內(nèi)外收入及繳稅情況等。 中方機(jī)構(gòu)包括中國(guó)境內(nèi)企業(yè),、事業(yè)單位,、其他經(jīng)濟(jì)組織以及國(guó)家機(jī)關(guān)所屬的境外分支機(jī)構(gòu)、子公司,、使（領(lǐng)）館,、代表處等。 【情景問答】 問：我公司有向境外派遣勞務(wù)人員的業(yè)務(wù),，在何種情況下,，需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外派人員信息,？ 答：如果接受勞務(wù)派遣人員的境外單位不是中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位,、其他經(jīng)濟(jì)組織以及國(guó)家機(jī)關(guān)所屬的境外分支機(jī)構(gòu),、子公司、使（領(lǐng)）館,、代表處等（以上稱中方機(jī)構(gòu)）,，或者是中方機(jī)構(gòu)，但未預(yù)扣外派人員個(gè)人所得稅稅款,，派出單位應(yīng)當(dāng)于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況,，包括：外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號(hào)碼,、職務(wù),、派往國(guó)家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址,、派遣期限,、境內(nèi)外收入及繳稅情況等。 （三）居民個(gè)人從境外上市公司取得股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策 12.股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅 【政策依據(jù)】 《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施上市公司股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2023年第25號(hào)） 【政策規(guī)定】 2027年12月31日前,，居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán),、限制性股票,、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)激勵(lì)），符合《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）,、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）,、《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）第四條、《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)條件的,，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表,，計(jì)算納稅,。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù) 居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按上述規(guī)定計(jì)算納稅,。 （四）居民個(gè)人取得境外全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策 13.全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅 【政策依據(jù)】 《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策的公告》（2023年第30號(hào)） 【政策規(guī)定】 2027年12月31日前，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的,，不并入當(dāng)年綜合所得,，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表,，確定適用稅率和速算扣除數(shù),，單獨(dú)計(jì)算納稅,。 計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù) 居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。 （五）居民個(gè)人境外投資個(gè)人所得稅政策 14.居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán) 【政策依據(jù)】 《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2020年第3號(hào)）第一條,、第二條 【政策規(guī)定】 居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)（以下稱權(quán)益性資產(chǎn)）取得的所得,，為境外所得（但該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年（連續(xù)36個(gè)公歷月份）內(nèi)的任一時(shí)間,，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來自位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的，取得的所得為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得）,。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,，依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán),，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi),。 【情景問答】 問：我是法國(guó)境內(nèi)一家公司的個(gè)人股東,，平時(shí)居住在中國(guó)境內(nèi)，我的戶籍,、家庭和重要經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系均在中國(guó)境內(nèi),，2023年5月，我將持有的法國(guó)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓,，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的12個(gè)月內(nèi),，我一直持有公司50%的股份，我應(yīng)該在哪個(gè)國(guó)家繳納個(gè)人所得稅,？ 答：根據(jù)中法稅收協(xié)定,，中國(guó)居民轉(zhuǎn)讓其在法國(guó)居民公司的股份（協(xié)定第十三條財(cái)產(chǎn)收益第四款提及的情況除外）取得的收益,，如果該收益的收款人在轉(zhuǎn)讓行為前的12個(gè)月內(nèi),，曾經(jīng)直接或間接參與該公司至少25%的股份，法國(guó)有權(quán)征稅,。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》,，您轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外企業(yè)股權(quán)，屬于來源于境外的所得,，由于您是中國(guó)居民納稅人,，居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在法國(guó)繳納的個(gè)人所得稅稅額,，但抵免額不得超過境外所得依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 15.個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資 【政策依據(jù)】 《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)） 【政策規(guī)定】 （1）個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （2）個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。 個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn),。 （3）個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅,。 16.滬港通、深港通和基金互認(rèn) 【政策依據(jù)】 （1）《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局,、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕81號(hào)） （2）《財(cái)政部、稅務(wù)總局,、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于深港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕127號(hào)） （3）《財(cái)政部,、稅務(wù)總局、中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于延續(xù)實(shí)施滬港,、深港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制和內(nèi)陸與香港基金互認(rèn)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2023年第23號(hào)） 【政策規(guī)定】 （1）股票轉(zhuǎn)讓所得2027年12月31日前,，內(nèi)陸個(gè)人投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得和通過基金互認(rèn)買賣香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得,，繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅,。 （2）股息紅利所得對(duì)內(nèi)陸個(gè)人投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市H股取得的股息紅利,，H股公司應(yīng)向中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)結(jié)算）提出申請(qǐng),，由中國(guó)結(jié)算向H股公司提供內(nèi)陸個(gè)人投資者名冊(cè)，H股公司按照20％的稅率代扣個(gè)人所得稅,。 內(nèi)陸個(gè)人投資者通過滬港通,、深港通投資香港聯(lián)交所上市的非H股取得的股息紅利，由中國(guó)結(jié)算按照20%的稅率代扣個(gè)人所得稅,。個(gè)人投資者在國(guó)外已繳納的預(yù)提稅,，可持有效扣稅憑證到中國(guó)結(jié)算的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收抵免,。 對(duì)內(nèi)陸證券投資基金通過滬港通,、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，按照上述規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅,。 【情景問答】 問：我通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市的港股股票（非H股）,，取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得和上市公司分配的股息紅利,，如何繳納個(gè)人所得稅,？ 答：您通過滬港通,、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得,，在2027年12月31日前，暫免征收個(gè)人所得稅,。 您通過滬港通,、深港通投資香港聯(lián)交所上市的非H股股票取得的股息紅利,，由中國(guó)結(jié)算按照20%的稅率代扣個(gè)人所得稅,。您在國(guó)外已繳納的預(yù)提稅,，可持有效扣稅憑證到中國(guó)結(jié)算的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收抵免。 17.居民個(gè)人在境外設(shè)立受控外國(guó)企業(yè) 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條 【政策規(guī)定】 居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè),，無合理經(jīng)營(yíng)需要,，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。 【情景問答】 問：我是在香港注冊(cè)的某公司的股東和實(shí)際控制人,，香港公司主要開展跨境投資和集團(tuán)內(nèi)的資金運(yùn)作,，公司多年累計(jì)利潤(rùn)且不作分配，是否存在稅收風(fēng)險(xiǎn),？ 答：居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè),，無合理經(jīng)營(yíng)需要,，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)個(gè)人取得的所得進(jìn)行特別納稅調(diào)整,。 二,、個(gè)人所得稅計(jì)算 （一）境內(nèi)所得的規(guī)定 18.綜合所得預(yù)扣預(yù)繳 【政策依據(jù)】 （1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)） （2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（2020年第13號(hào)） （3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（2020年第19號(hào)） 【政策規(guī)定】 （1）工資、薪金所得： 扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資,、薪金所得時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào),。 本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率速算扣除數(shù)）累計(jì)減免稅額累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額 累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入累計(jì)免稅收入累計(jì)減除費(fèi)用累計(jì)專項(xiàng)扣除累計(jì)專項(xiàng)附加扣除累計(jì)依法確定的其他扣除 其中：累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份計(jì)算,。 上述公式中，計(jì)算居民個(gè)人工資,、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的預(yù)扣率速算扣除數(shù)按預(yù)扣率表一執(zhí)行,。  （2）勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得： 扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款： 勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；其中,，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算,。 預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算,；每次收入四千元以上的,，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。 勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,。 勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率（見預(yù)扣率表二）,，稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。 勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù) 稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%  19.綜合所得年度匯算清繳 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條,、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2023年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告》（2024年第2號(hào)）第一條、第四條 【政策規(guī)定】 應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額60000元“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除子女教育等專項(xiàng)附加扣除依法確定的其他扣除符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)）×適用稅率速算扣除數(shù)]已預(yù)繳稅額 居民個(gè)人取得綜合所得,，按年計(jì)算個(gè)人所得稅,，綜合所得具體包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得。 勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。其中,，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算,。 20.綜合所得專項(xiàng)扣除&專項(xiàng)附加扣除 【政策依據(jù)】 （1）《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條 （2）《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)） （3）《國(guó)務(wù)院關(guān)于設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的通知》（國(guó)發(fā)〔2022〕8號(hào)） （4）《國(guó)務(wù)院關(guān)于提高個(gè)人所得稅有關(guān)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)發(fā)〔2023〕13號(hào)） （5）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂發(fā)布〈個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）〉的公告》（2022年第7號(hào)） （6）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行提高個(gè)人所得稅有關(guān)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)政策的公告》（2023年第14號(hào)） 【政策規(guī)定】 專項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn),、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等,。 專項(xiàng)附加扣除目前包括子女教育、繼續(xù)教育,、大病醫(yī)療,、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人,、3歲以下嬰幼兒照護(hù)等7項(xiàng),，具體標(biāo)準(zhǔn)如下： （1）3歲以下嬰幼兒照護(hù) 扣除范圍：納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出。 扣除標(biāo)準(zhǔn)：2000元/月/每個(gè)嬰幼兒（子女）（定額扣除）扣除主體：父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除,，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除,。 注意事項(xiàng)：具體扣除方式后在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更,。 【情景問答】 問：假設(shè)2023年度某居民個(gè)人李先生有來源于我國(guó)境內(nèi)和來源于香港的所得,，其女1周歲,，出生在香港，如何進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除,？ 答：李先生可以選擇自己每月扣除2000元,，也可以選擇和配偶分別扣除1000元。 （2）子女教育 扣除范圍： 學(xué)前教育：年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女,。 學(xué)歷教育：包括義務(wù)教育（小學(xué),、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè),、技工教育）,、高等教育（大學(xué)專科,、大學(xué)本科,、碩士研究生、博士研究生教育）,。（注：全日制學(xué)歷教育才可以享受） 扣除標(biāo)準(zhǔn)：2000元/月/每個(gè)子女（定額扣除） 扣除主體：父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除,，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除。 注意事項(xiàng)：具體扣除方式后在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更,。 【情景問答】 問：假設(shè)2023年度某居民個(gè)人李先生和其配偶有來源于我國(guó)境內(nèi)和來源于美國(guó)的所得,，有一個(gè)8歲兒子在國(guó)內(nèi)上小學(xué)，一個(gè)4歲女兒在美國(guó)上幼兒園,，如何進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除,？ 答：對(duì)于每個(gè)子女，夫妻雙方都可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除,，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除,。 （3）繼續(xù)教育 扣除范圍：學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育包括大學(xué)專科,、大學(xué)本科,、碩士研究生、博士研究生及其他,。（注：需要在中國(guó)境內(nèi)接受教育的才可以享受）職業(yè)資格繼續(xù)教育包括技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育,。（注：需要在國(guó)家職業(yè)資格目錄內(nèi)的才可以享受） 扣除標(biāo)準(zhǔn)：學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除,。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月。技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育,、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出,，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除,。 扣除主體：本人扣除,，個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合規(guī)定扣除條件的,，可以選擇由其父母扣除,。 （4）住房租金 扣除范圍：納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出。 扣除標(biāo)準(zhǔn)： 1.直轄市,、省會(huì)（首府）城市,、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元； 2.除第一項(xiàng)所列城市以外,，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市,，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)人口不超過100萬（含）的城市,，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元,。 扣除主體：納稅人未婚的，由本人扣除,；夫妻雙方主要工作城市相同的,，只能由一方扣除；夫妻雙方主要工作城市不相同的,，可以分別扣除,。 注意事項(xiàng)： 1.住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除； 2.納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的,，視同納稅人在主要工作城市有自有住房,； 3.納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。 【情景問答】 問：假設(shè)2023年度某居民個(gè)人李先生有來源于我國(guó)境內(nèi)和來源于印度的所得,，公司所在地在河北,，19月在印度工作，1012月被派往北京分公司工作,，李先生在北京沒有住房,，由于工作原因在北京租房，如何享受專項(xiàng)附加扣除,？ 答：李先生1012月的實(shí)際工作地是北京市,，按照北京市的標(biāo)準(zhǔn)享受住房租金扣除。 （5）住房貸款利息 扣除范圍：本人或配偶單獨(dú)或共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購買中國(guó)境內(nèi)住房,，發(fā)生的首套住房貸款利息支出,。 實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度（扣除期限最長(zhǎng)不超過240個(gè)月） 扣除標(biāo)準(zhǔn)：1000元/月（定額扣除） 扣除主體：納稅人未婚的，由本人扣除,；納稅人已婚的,，經(jīng)夫妻雙方約定，可選擇由其中一方扣除,，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更,。 夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款利息支出：婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除,；也可以由夫妻雙方對(duì)各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除,，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。 注意事項(xiàng)： 1.納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除,； 2.首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款,； 3.納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除,。 【情景問答】 問：某居民個(gè)人李先生和配偶婚后在國(guó)內(nèi)購買了一套住房，享受首套住房貸款利率,，住房貸款利息該怎么扣,？ 答：李先生及配偶可以約定其中一方，每月享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除1000元,，最長(zhǎng)不得超過240個(gè)月,。 （6）贍養(yǎng)老人 扣除范圍：納稅人贍養(yǎng)一位及以上年滿60周歲（含）的父母，以及子女均已去世的年滿60周歲的祖父母,、外祖父母的支出,。 扣除標(biāo)準(zhǔn)：納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月3000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,；納稅人為非獨(dú)生子女的,，應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度最高不超過每月1500元,。 扣除主體：獨(dú)生子女本人扣除,；非獨(dú)生子女平均分?jǐn)偅ㄙ狆B(yǎng)人均攤）、約定分?jǐn)偅ㄙ狆B(yǎng)人自行約定分?jǐn)偙壤┗蛑付ǚ謹(jǐn)偅河杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)偙壤?/span> 注意事項(xiàng)：1.約定或指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議,，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偅?.分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更,。 （7）大病醫(yī)療 扣除范圍：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出,，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分,。 扣除標(biāo)準(zhǔn)：納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。 扣除主體：納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除,。未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。 21.經(jīng)營(yíng)所得月（季）度預(yù)繳 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條 【政策規(guī)定】 本期應(yīng)繳稅額=累計(jì)應(yīng)納稅額累計(jì)已繳稅額累計(jì)應(yīng)納稅額=累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù) 22.經(jīng)營(yíng)所得年度匯算清繳 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條,、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十五條 【政策規(guī)定】 匯繳應(yīng)補(bǔ)退稅額=全年應(yīng)納稅額累計(jì)已繳稅額全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額成本,、費(fèi)用及損失 取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒有綜合所得的,，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí),，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除,、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。 從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料,，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額,。 23.利息、股息,、紅利所得 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條 【政策規(guī)定】 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,。利息、股息,、紅利所得以支付利息股息,、紅利時(shí)取得的收入為一次。 24.財(cái)產(chǎn)租賃所得 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條 【政策規(guī)定】應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%每次收入不超過四千元的,，減除費(fèi)用八百元,；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用,，其余額為應(yīng)納稅所得額,。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 25.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條 【政策規(guī)定】應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20% 以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅,。 26.偶然所得 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條 【政策規(guī)定】 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20% 以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,，偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次,。 （二）境外所得的規(guī)定 27.境外所得 【政策依據(jù)】 《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2020年第3號(hào)）第二條 【政策規(guī)定】 居民個(gè)人應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，按照以下方法計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)和境外所得應(yīng)納稅額： （1）居民個(gè)人來源于中國(guó)境外的綜合所得,，應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額,； （2）居民個(gè)人來源于中國(guó)境外的經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額,。居民個(gè)人來源于境外的經(jīng)營(yíng)所得,，按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額,，但可以用來源于同一國(guó)家（地區(qū)）以后年度的經(jīng)營(yíng)所得按中國(guó)稅法規(guī)定彌補(bǔ),； （3）居民個(gè)人來源于中國(guó)境外的利息、股息,、紅利所得,，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,，不與境內(nèi)所得合并,，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。 【情景問答】 問：假設(shè)2023年度某居民個(gè)人李先生有來源于我國(guó)境內(nèi)和來源于印度的所得,。當(dāng)年其取得來源于境內(nèi)的綜合所得50萬元,，來源于印度的綜合所得20萬元,；取得了來源于境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得25萬元，來源于印度的經(jīng)營(yíng)所得按我國(guó)稅法計(jì)算后的應(yīng)納稅所得額為5萬元,；取得了來源于境內(nèi)的利息,、股息、紅利所得10萬元,，來源于印度的利息,、股息、紅利所得30萬元,。李先生應(yīng)如何計(jì)算2022年度境內(nèi)和境外所得應(yīng)納稅額,？ 答：李先生來源于印度的綜合所得20萬元，應(yīng)當(dāng)與來源于境內(nèi)的綜合所得50萬元合并計(jì)算應(yīng)納稅額,；李先生來源于印度的經(jīng)營(yíng)所得5萬元,，應(yīng)當(dāng)與來源于境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得25萬元合并計(jì)算應(yīng)納稅額；李先生來源于印度的利息,、股息,、紅利所得30萬元，不與來源于境內(nèi)的利息,、股息,、紅利所得10萬元合并計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)單獨(dú)按我國(guó)稅法規(guī)定以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,，適用20%稅率,。 三、個(gè)人所得稅申報(bào)類 （一）申報(bào)期限 28.綜合所得 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十一條,、第十三條 【政策規(guī)定】 居民個(gè)人取得綜合所得,，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款,；需要辦理匯算清繳的,，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的,，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,，并繳納稅款。納稅人取得應(yīng)稅所得,，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的,，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30前，繳納稅款,；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的,，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。 【情景問答】 問：外派員工已經(jīng)在境外完成申報(bào)和繳納稅款,，如何在境內(nèi)履行納稅義務(wù),？ 答：外派員工從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),，在中國(guó)進(jìn)行綜合所得匯算清繳時(shí),，可以按規(guī)定抵免在境外繳納的稅額。 29.經(jīng)營(yíng)所得 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十二條,、第十三條 【政策規(guī)定】 納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得,，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi),，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào),，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（a表）》。在取得所得的次年3月31日前,，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳,，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（b表）》；從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的,，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào),，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（c表）》。 30.利息,、股息,、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得,，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十二條,、第十三條 【政策規(guī)定】 納稅人取得利息、股息,、紅利所得,，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅,，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款,。納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的,，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款,。納稅人取得應(yīng)稅所得,，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30前,，繳納稅款,；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款,。 【情景問答】 問：某居民個(gè)人王先生被外派至泰國(guó)工作,，王先生在當(dāng)?shù)刭徶靡粭澐慨a(chǎn),，將部分房屋出租給境內(nèi)a公司，此部分租金應(yīng)如何申報(bào)收入,？ 答：應(yīng)由境內(nèi)a公司按月或者按次代扣代繳稅款,。 31.境外所得 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十三條 【政策規(guī)定】 居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅,。 【情景問答】 問：某居民個(gè)人孫先生在f國(guó)取得所得,，按f國(guó)稅收法律規(guī)定，其納稅年度與公歷年度一致,。孫先生在f國(guó)2023年度的所得如何處理,？ 答：應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。 32.特殊規(guī)定 【政策依據(jù)】 《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2020年第3號(hào)）第九條 【政策規(guī)定】 居民個(gè)人取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的,，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對(duì)應(yīng)的我國(guó)納稅年度,。 【情景問答】 問：某居民個(gè)人孫先生在e國(guó)取得所得,，按e國(guó)稅收法律規(guī)定，其納稅年度為每年4月6日至次年4月5日,。孫先生在e國(guó)某一年度的稅額如何對(duì)應(yīng)我國(guó)納稅年度進(jìn)行處理,？ 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定，我國(guó)納稅年度采用公歷年度,，即自公歷1月1日起至12月31日止,。但由于各國(guó)稅制和征管差異較大，對(duì)居民個(gè)人取得境外所得納稅年度與我國(guó)公歷年度不一致的,，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度,，為境外所得對(duì)應(yīng)的我國(guó)納稅年度。 孫先生在2022年4月6日至2023年4月5日期間,，從e國(guó)取得所得的最后一日所在年度為2023年,，其對(duì)應(yīng)的我國(guó)納稅年度為2023年度，故應(yīng)與2023年度取得的境內(nèi)所得合并計(jì)算納稅,，并于2024年3月1日至6月30日申報(bào)境外所得,。 （二）申報(bào)地點(diǎn)及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（僅針對(duì)綜合所得匯算清繳） 33.境內(nèi)有任職受雇單位 【政策依據(jù)】 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2023年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（2024年第2號(hào)）第九條 【政策規(guī)定】 境內(nèi)有唯一任職受雇單位的，以任職受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為申報(bào)受理機(jī)關(guān),。境內(nèi)有多個(gè)任職受雇單位的,，可任選其一對(duì)應(yīng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為申報(bào)受理機(jī)關(guān)。 注意：按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的單位,，視同居民個(gè)人的任職受雇單位,。其中，按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的勞務(wù)報(bào)酬包括保險(xiǎn)營(yíng)銷員和證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，以及正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生實(shí)習(xí)取得的勞務(wù)報(bào)酬,。 【情景問答】 問：某居民個(gè)人王先生有來源于我國(guó)境內(nèi)和印度的所得,。在境內(nèi)有唯一的任職受雇單位，位于某市b縣,，王先生應(yīng)如何確定申報(bào)受理機(jī)關(guān),；如王先生在某市a縣、b縣均有任職受雇單位,，應(yīng)如何確定申報(bào)受理機(jī)關(guān)？ 答：當(dāng)王先生在境內(nèi)某市b縣有唯一的任職受雇單位,，應(yīng)當(dāng)向b縣稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),；如王先生在某市a縣、b縣均有任職受雇單位,，則可以選擇a縣,、b縣稅務(wù)機(jī)關(guān)之一辦理納稅申報(bào)。 34.境內(nèi)無任職受雇單位 【政策依據(jù)】 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2023年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（2024年第2號(hào)）第九條 【政策規(guī)定】 境內(nèi)無任職受雇單位的,，可任選戶籍所在地,、境內(nèi)經(jīng)常居住地、境內(nèi)主要收入來源地之一對(duì)應(yīng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為申報(bào)受理機(jī)關(guān),。 注意： （1）境內(nèi)經(jīng)常居住地優(yōu)先以居住證所在地為準(zhǔn),，沒有居住證的以境內(nèi)實(shí)際居住地為準(zhǔn)。實(shí)際居住地不在中國(guó)境內(nèi)的,，填寫支付或者實(shí)際負(fù)擔(dān)綜合所得的境內(nèi)單位或個(gè)人所在地,； （2）境內(nèi)主要收入來源地是指一個(gè)納稅年度內(nèi)向納稅人累計(jì)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬、稿酬,、特許權(quán)使用費(fèi)所得最大的境內(nèi)扣繳義務(wù)人所在地,。 【情景問答】 問：某居民個(gè)人王先生上半年在境外工作，下半年回國(guó)待業(yè),，在境內(nèi)沒有任職受雇單位,，其戶籍所在地為某市c縣，境內(nèi)經(jīng)常居住地為該市d縣,，王先生應(yīng)如何確定申報(bào)受理機(jī)關(guān),？ 答：王先生可任選c縣、d縣稅務(wù)機(jī)關(guān)之一辦理納稅申報(bào),。 （三）申報(bào)實(shí)操 納稅人可以通過網(wǎng)上申報(bào),、郵寄申報(bào)、委托申報(bào)或大廳申報(bào)的方式進(jìn)行申報(bào),。方便起見,，建議納稅人通過自然人電子稅務(wù)局、web端辦理標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)。 35.方式一：網(wǎng)上申報(bào)操作說明：納稅人登錄自然人電子稅務(wù)局（www.etax.cHinatax.gov.cn） 自助申報(bào),。功能路徑為：“我要辦稅——稅費(fèi)申報(bào)——年度匯算（取得境外所得適用）”,。 【注意事項(xiàng)】 （1）納稅人可通過個(gè)人所得稅app的“服務(wù)”——“收入納稅明細(xì)查詢”，查詢對(duì)應(yīng)年度的收入納稅情況（僅限于在對(duì)應(yīng)年度內(nèi)已由扣繳單位扣繳申報(bào)或已自行申報(bào)的數(shù)據(jù),，不含未申報(bào)數(shù)據(jù)）,，作為申報(bào)數(shù)據(jù)的輔助。 （2）如納稅人尚未注冊(cè)個(gè)人所得稅app,，首次使用web端申報(bào)時(shí)需完成注冊(cè),。納稅人從手機(jī)應(yīng)用商店下載個(gè)人所得稅app，按提示完成注冊(cè)后,，即可正常使用自然人電子稅務(wù)局,、web端。 【具體流程】由于篇幅限制省略 36.方式二：郵寄申報(bào)郵寄申報(bào)采用定點(diǎn)集中受理方式,，注意事項(xiàng)如下： （1）申報(bào)資料請(qǐng)郵寄至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局指定的專門受理郵寄申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān),。郵寄申報(bào)日期以郵政部門收寄郵戳日期為準(zhǔn),。納稅人應(yīng)索取并留存郵寄回執(zhí)收據(jù)，該回執(zhí)收據(jù)作為郵寄申報(bào)的憑據(jù),，留存?zhèn)洳椤?/span> （2）納稅人取得境外綜合所得,，應(yīng)填報(bào)《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表（b表）》及《境外所得個(gè)人所得稅抵免明細(xì)表》及其他有關(guān)資料（一式兩份）。相關(guān)表單可登錄主管稅務(wù)機(jī)關(guān)官網(wǎng)下載,。 （3）郵寄申報(bào)需要清晰,、真實(shí)、準(zhǔn)確填寫本人的相關(guān)信息,，尤其是姓名,、納稅人識(shí)別號(hào)、有效聯(lián)系方式等關(guān)鍵信息,，建議使用電腦填報(bào)并打印,、簽字。 （4）郵寄申報(bào)后涉及年度匯算應(yīng)補(bǔ)稅或者退稅的,，納稅人應(yīng)通過手機(jī)個(gè)人所得稅app,、自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站辦理或者到匯算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理。 37.方式三：委托申報(bào) 如納稅人自己不便辦稅,，也可委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人（以下稱受托人）辦理,，委托雙方需簽訂授權(quán)書。納稅人可隨時(shí)通過自然人電子稅務(wù)局,、web端或個(gè)人所得稅app及時(shí)關(guān)注申報(bào)進(jìn)度并繳納稅款或申請(qǐng)退稅,。 38.方式四：大廳申報(bào) 如以上所有方式均不便辦理，且納稅人已回國(guó)，可自行至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理,。 四,、稅收抵免與饒讓類 （一）稅收抵免 39.一般規(guī)定 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第七條 【政策規(guī)定】 居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外 繳納的個(gè)人所得稅稅額,，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,。 已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額,，是指居民個(gè)人來源于中國(guó)境外的所得,，依照該所得來源國(guó)家（地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。 40.抵免規(guī)則 【政策依據(jù)】 《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2020年第3號(hào)）第三條 【政策規(guī)定】 按照“分國(guó)不分項(xiàng)”規(guī)則進(jìn)行抵免,。即，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部、門另有規(guī)定外,，來源于中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額,、經(jīng)營(yíng)所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和,，為來源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額。 【情景問答】 問：我是一個(gè)中國(guó)居民,，2022年,，在哈薩克斯坦工作期間取得工資薪金收入，在哈薩克斯坦繳納稅款折合人民幣2.3萬元,，從哈薩克斯坦企業(yè)取得股息收入，在哈薩克斯坦繳納稅款折合人民幣0.3萬元,。向美國(guó)某雜志社投稿取得稿酬所得,，在美國(guó)已繳納稅款折合人民幣2萬元，如果按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》計(jì)算抵免限額,，來源于哈薩克斯坦所得的抵免限額為2萬元,，來源于美國(guó)所得的抵免限額為3萬元。我在境外繳納的稅款應(yīng)如何抵免,？ 答：應(yīng)分國(guó)別抵免，您在哈薩克斯坦實(shí)際繳納稅款折合人民幣合計(jì)2.6萬元，大于按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》計(jì)算的來源于哈薩克斯坦所得的抵免限額2萬元,，因此可抵免2萬元,，尚未抵免的0.6萬元，可以在接下來的5年內(nèi),，在申報(bào)從哈薩克斯坦取得的境外所得時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵免,。您在美國(guó)已繳納稅款折合人民幣2萬元，小于來源于美國(guó)所得的抵免限額3萬元,，可以全額抵免美國(guó)已繳納稅款,，并在中國(guó)繳納差額部分的稅款1萬元。 41.抵免限額 【政策依據(jù)】 《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2020年第3號(hào)）第三條 【政策規(guī)定】 居民個(gè)人來源于一國(guó)（地區(qū)）的綜合所得,、經(jīng)營(yíng)所得以及其他分類所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額為其抵免限額，按照下列公式計(jì)算： （1）來源于一國(guó)（地區(qū)）綜合所得的抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額×來源于該國(guó)（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì),。 （2）來源于一國(guó)（地區(qū)）經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額×來源于該國(guó)（地區(qū)）的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額合計(jì),。居民個(gè)人來源于境外的經(jīng)營(yíng)所得，按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損,，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額,，但可以用來源于同一國(guó)家（地區(qū)）以后年度的經(jīng)營(yíng)所得按中國(guó)稅法規(guī)定彌補(bǔ)。 （3）來源于一國(guó)（地區(qū)）其他分類所得的抵免限額＝該國(guó)（地區(qū)）的其他分類所得計(jì)算的應(yīng)納稅額,。居民個(gè)人來源于中國(guó)境外的利息,、股息紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得,，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得（以下稱其他分類所得）,，不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額,。 （4）來源于一國(guó)（地區(qū)）所得的抵免限額=來源于該國(guó)（地區(qū)）綜合所得抵免限額+來源于該國(guó)（地區(qū)）經(jīng)營(yíng)所得抵免限額+來源于該國(guó)（地區(qū)）其他分類所得抵免限額,。 【情景問答】 問：我是一個(gè)中國(guó)居民，2022年度,，我在中國(guó)境內(nèi)取得工資薪金收入30萬元,，從日本企業(yè)取得勞務(wù)報(bào)酬收入折合人民幣20萬元，從日本企業(yè)取得的股息收入5萬元,，上述勞務(wù)報(bào)酬收入和股息收入已在日本繳稅,，我從日本取得所得的抵免限額是多少？ 答：1.境內(nèi),、境外綜合所得應(yīng)納稅額=（200000+30000060000）×30%52920=79080（元）（不考慮專項(xiàng)扣除,、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除）； 2.境外綜合所得的抵免限額＝79080×200000/500000=31632（元）,； 3.利息,、股息,、紅利所得的抵免限額=50000×20%=10000（元）；來源于日本所得的抵免限額=31632+10000=41632（元）,。 （二）抵免計(jì)算和征管規(guī)定 42.抵免計(jì)算居民個(gè)人境外所得稅收抵免 計(jì)算具體分為四步：第一步,，分別計(jì)算居民個(gè)人當(dāng)年內(nèi)取得的全部境內(nèi)、境外所得綜合所得,、經(jīng)營(yíng)所得,、其他分類所得對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅款；第二步,，計(jì)算來源于同一國(guó)家或地區(qū)的各項(xiàng)所得的抵免限額,；第三步，將上述來源于同一國(guó)家或地區(qū)的各項(xiàng)所得的抵免限額之和作為來源于該國(guó)或地區(qū)所得的抵免限額,。第四步,，按照孰低原則確定來源于該國(guó)或地區(qū)的稅收抵免限額及結(jié)轉(zhuǎn)抵免情況。居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)來源于一國(guó)（地區(qū)）的所得實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額,，低于來源于該國(guó)（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的,，應(yīng)以實(shí)際繳納稅額作為抵免額進(jìn)行抵免；超過來源于該國(guó)（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的,，應(yīng)在限額內(nèi)進(jìn)行抵免,，超過部分可以在以后五個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 【情景問答】 我是一個(gè)中國(guó)居民,，我在2022年度在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得工資薪金收入30萬元，在a國(guó)工作期間取得工資薪金收入20萬元,，從a國(guó)企業(yè)取得股息紅利收入10萬元,，已經(jīng)在a國(guó)繳納個(gè)人所得稅7萬元。當(dāng)年我的專項(xiàng)扣除費(fèi)用3萬元,、專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用4萬元,，可稅前扣除公益性捐贈(zèng)2萬元。2022年度,，我應(yīng)在中國(guó)繳納多少個(gè)人所得稅,？ 答：1.計(jì)算該年度境內(nèi)、境外全部所得的應(yīng)納稅額 （1）境內(nèi),、境外綜合所得應(yīng)納稅額=（300000+ （2）股息紅利所得應(yīng)納稅額=100000×20%=20000（元）； （3）境內(nèi),、境外全部所得應(yīng)納稅額=55580+20000=75580元,。 2.計(jì)算抵免限額 （1）來源于a國(guó)綜合所得的抵免限額=55580×200000/（300000+200000）=22232（元）； （2）來源于a國(guó)其他分類所得的可抵免限額=100000×20%=20000（元）,； （3）來源于a國(guó)所得的稅收抵免限額=22232+20000=42232（元）,。 3.進(jìn)行稅收抵免 您在a國(guó)實(shí)際已繳納個(gè)人所得稅稅款為70000元,，大于其可抵免的境外所得稅收抵免限額42232元，因此,，您來源于a國(guó)的境外所得僅可抵免42232元,，尚未抵免完畢的27768元可在以后五個(gè)納稅年度申報(bào)從a國(guó)取得的境外所得抵免限額的余額中結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 4.計(jì)算應(yīng)在境內(nèi)繳納的個(gè)人所得稅,。 應(yīng)在境內(nèi)繳納稅款=7558042232=33348（元） 43.可抵免的境外所得稅額 【政策依據(jù)】 《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2020年第3號(hào)）第四條 【政策規(guī)定】 可抵免的境外所得稅額是指居民個(gè)人取得境外所得，依照該所得來源國(guó)（地區(qū)）稅收法律應(yīng)當(dāng)繳納且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額,。 可抵免的境外所得稅額不包括以下情形： （1）按照境外所得稅法律屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅額,； （2）按照我國(guó)政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)陸與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排（以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額,； （3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息,、滯納金或罰款； （4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/span> （5）按照我國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,，已經(jīng)免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款,。 【情景問答】 問：我在2022年度取得了泰國(guó)a公司境外所得，因少繳稅款而被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)追繳罰款和滯納金,，該罰款和滯納金是否可以在中國(guó)進(jìn)行抵免的,？ 答：不可以。根據(jù)《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2020年第3號(hào)）第四條第三項(xiàng),，因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款不可抵免,。 44.應(yīng)提供的憑證資料 【政策依據(jù)】 《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2020年第3號(hào)）第十條 【政策規(guī)定】 居民個(gè)人申報(bào)境外所得稅收抵免時(shí)，除另有規(guī)定外,，應(yīng)當(dāng)提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明,、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證,，不予抵免,。 納稅人確實(shí)無法提供納稅憑證的，可同時(shí)憑境外所得納稅申報(bào)表（或者境外征稅主體確認(rèn)的繳稅通知書）以及對(duì)應(yīng)的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜,。 【情景問答】 問：我在申報(bào)填報(bào)附表境外抵免明細(xì)表時(shí),，需要提供哪些證明資料？ 答：除另有規(guī)定外,，您應(yīng)當(dāng)提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明,、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證,，不予抵免,。納稅人確實(shí)無法提供納稅憑證的,，可同時(shí)憑境外所得納稅申報(bào)表（或者境外征稅主體確認(rèn)的繳稅通知書）以及對(duì)應(yīng)的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。 45.五年內(nèi)追溯抵免 【政策依據(jù)】 《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2020年第3號(hào)）第十條 【政策規(guī)定】 居民個(gè)人已申報(bào)境外所得,、未進(jìn)行稅收抵免，在以后納稅年度取得納稅憑證并申報(bào)境外所得稅收抵免的,，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進(jìn)行抵免,，但追溯年度不得超過五年。自取得該項(xiàng)境外所得的五個(gè)年度內(nèi),，境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實(shí)際繳納稅額發(fā)生變化的,，按實(shí)際繳納稅額重新計(jì)算并辦理補(bǔ)退稅，不加收稅收滯納金,，不退還利息,。 【情景問答】 問：如果我上一年取得境外所得，沒進(jìn)行稅收抵免,，是否還可以抵免,？ 答：您已申報(bào)境外所得、未進(jìn)行稅收抵免,，在以后納稅年度取得納稅 憑證并申報(bào)境外所得稅收抵免的,，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進(jìn)行抵免，但追溯年度不得超過五年,。自取得該項(xiàng)境外所得的五個(gè)年度內(nèi),，境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實(shí)際繳納稅額發(fā)生變化的，按實(shí)際繳納稅額重新計(jì)算并辦理補(bǔ)退稅,，不加收稅收滯納金,，不退還利息。 （三）稅收饒讓 46.稅收抵免饒讓 【政策依據(jù)】 《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2020年第3號(hào)）第五條 【政策規(guī)定】 居民個(gè)人從與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受免稅或減稅待遇,，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的,，該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個(gè)人實(shí)際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報(bào)稅收抵免。（與我國(guó)簽署稅收協(xié)定（安排）關(guān)于抵免饒讓的國(guó)家或地區(qū)具體見表1,，相關(guān)內(nèi)容更新至2023年1月） 表1我國(guó)對(duì)外簽署稅收協(xié)定（安排）關(guān)于稅收抵免饒讓一覽表  【情景問答】 問1：假設(shè)2022年度,，我是一個(gè)中國(guó)居民，在馬來西亞取得了利息,、股息,、紅利所得80萬元，應(yīng)在馬來西亞繳納個(gè)人所得稅12萬元,，但根據(jù)馬來西亞的稅法規(guī)定可以享受應(yīng)納稅額50%的減免,，那么在計(jì)算境外所得稅額抵免中是否適用稅收饒讓規(guī)定,？ 答：您的該筆80萬元的利息、股息,、紅利所得根據(jù)我國(guó)稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅額為80×20%=16（萬元）,，其抵免限額16萬元，在進(jìn)行抵免時(shí),，因中國(guó)和馬來西亞有稅收饒讓條款,，您在馬來西亞減免的12×50%=6（萬元）按照稅收協(xié)定應(yīng)視同已繳稅額，因此,，其可以抵免的稅款金額為6+6=12（萬元）,。 問2：居民個(gè)人韓某持有某項(xiàng)專有技術(shù)，在b國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)所得400萬元,。假設(shè)b國(guó)稅法規(guī)定,，特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅稅率為10%，沒有任何扣除,。但b國(guó)政府為促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展,，對(duì)其給予全額減免。該國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中有相關(guān)饒讓條款,，規(guī)定特許權(quán)使用費(fèi)限制稅率為10%,，韓某如何確定稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額？ 答：由于我國(guó)政府與b國(guó)簽訂的稅收協(xié)定有稅收饒讓條款,，韓某在b國(guó)享受的免稅額40萬元（400×10%）,，可在申報(bào)境外所得時(shí)視為已繳稅額，在計(jì)算應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵免,。 五,、稅收協(xié)定的個(gè)人條款 關(guān)于對(duì)所得消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定（以下稱：稅收協(xié)定），是兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家（或稅收管轄區(qū)）,，為協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題,，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。稅收協(xié)定主要是通過降低所得來源國(guó)稅率或提高征稅門檻,，來限制其按照國(guó)內(nèi)稅收法律征稅的權(quán)利,，同時(shí)規(guī)定居民國(guó)對(duì)境外已納稅所得給予稅收抵免。稅收協(xié)定的主要作用包括降低“走出去”納稅人在東道國(guó)的稅負(fù),、消除雙重征稅,、提高稅收確定性和通過相互協(xié)商機(jī)制妥善解決涉稅爭(zhēng)議等。 “走出去”納稅人在境外從事受雇活動(dòng),、提供專業(yè)性勞務(wù)或其他具有獨(dú)立性質(zhì)的活動(dòng)等取得所得,，以及在境外投資取得股息所得等，需關(guān)注我國(guó)簽署的稅收協(xié)定（安排）的相應(yīng)條款,，以便消除雙重征稅,、提高稅收確定性,。 47.居民條款 【協(xié)定規(guī)定】 稅收協(xié)定中的居民條款通常規(guī)定，“締約國(guó)一方居民”一語是指按照該締約國(guó)法律,，由于住所,、居所、成立地,、管理機(jī)構(gòu)所在地,，或其他類似的標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人,，并且包括該締約國(guó)及其行政區(qū)或地方當(dāng)局,。但是，這一語不包括僅因來源于該國(guó)的所得而在該國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人,。對(duì)于同時(shí)構(gòu)成締約國(guó)雙方居民個(gè)人的情形,，稅收協(xié)定中的居民條款通常規(guī)定，應(yīng)依次按照其永久性住所,、重要利益中心,、習(xí)慣性居處、國(guó)籍所在國(guó)等標(biāo)準(zhǔn)（即加比規(guī)則）,，確定其在稅收協(xié)定下的居民身份,。 【條款解釋】 “居民”的定義應(yīng)遵從締約國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定，并應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解： 居民應(yīng)是在一國(guó)負(fù)有全面納稅義務(wù)的人,，這是判定居民身份的必要條件,。這里所指的“納稅義務(wù)”并不等同于事實(shí)上的征稅。但是,，在一國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人未必都是該國(guó)居民,。例如，某新加坡公民因工作需要,，來中國(guó)境內(nèi)工作產(chǎn)生了中國(guó)個(gè)人所得稅納稅義務(wù),，但不應(yīng)僅因其負(fù)有納稅義務(wù)而判定該個(gè)人為中國(guó)居民，而應(yīng)根據(jù)協(xié)定關(guān)于個(gè)人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步確定其居民身份,。 同一人有可能同時(shí)為締約國(guó)雙方居民個(gè)人,，可以通過“加比規(guī)則”，確認(rèn)其最終居民身份的歸屬,。需特別注意的是，“加比規(guī)則”的使用是有先后順序的,，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解決問題時(shí),，才使用后一的標(biāo)準(zhǔn)。 （1）永久性住所永久性住所包括任何形式的住所,，例如由個(gè)人租用的住宅或公寓,、租用的房間等,，但該住所必須具有永久性，即個(gè)人已安排長(zhǎng)期居住,，而不是為了某些原因（如旅游,、商務(wù)考察等）臨時(shí)逗留。 （2）重要利益中心重要利益中心要參考個(gè)人家庭和社會(huì)關(guān)系,、職業(yè),、政治、文化和其他活動(dòng),、營(yíng)業(yè)地點(diǎn),、管理財(cái)產(chǎn)所在地等因素綜合評(píng)判。其中特別注重的是個(gè)人的行為,，即個(gè)人一直居住,、工作并且擁有家庭和財(cái)產(chǎn)的國(guó)家通常為其重要利益中心之所在。 （3）習(xí)慣性居處在出現(xiàn)以下兩種情況之一時(shí),，應(yīng)采用習(xí)慣性居處的標(biāo)準(zhǔn)來判定個(gè)人居 民身份的歸屬：一是個(gè)人在締約國(guó)雙方均有永久性住所且無法確定重要經(jīng)濟(jì)利益中心所在國(guó),；二是個(gè)人的永久性住所不在締約國(guó)任何一方，比如該個(gè)人不斷地穿梭于締約國(guó)一方和另一方旅館之間,。 第一種情況下對(duì)習(xí)慣性居處的判定,，要注意其在雙方永久性住所的停留時(shí)間，同時(shí)還應(yīng)考慮其在同一個(gè)國(guó)家不同地點(diǎn)停留的時(shí)間,；第二種情況下對(duì)習(xí)慣性居處的判定,，要將此人在一個(gè)國(guó)家所有的停留時(shí)間加總考慮，而不問其停留的原因,。 （4）國(guó)籍如果該個(gè)人在締約國(guó)雙方都有或都沒有習(xí)慣性居處,，應(yīng)以該人的國(guó)籍作為判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無法確定其身份時(shí),，可由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定相互協(xié)商程序條款的規(guī)定,，通過協(xié)商解決。 【情景問答】 問1：我在中國(guó)境內(nèi)有戶籍和家庭,，在境內(nèi)某公司受雇,，2023年，我被公司派往泰國(guó)工廠擔(dān)任管理人員,，泰國(guó)工廠給我發(fā)放工資,，并在當(dāng)?shù)乩U納個(gè)人所得稅，在2023年度,，我是否可以作為中國(guó)居民適用中泰稅收協(xié)定,？ 答：關(guān)于協(xié)定意義上的稅收居民，首先應(yīng)按照締約國(guó)的國(guó)內(nèi)法律判斷，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例,，因戶籍,、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人,，為在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人,，是居民個(gè)人。根據(jù)中泰稅收協(xié)定,，按照中國(guó)法律,，由于住所、居所等標(biāo)準(zhǔn)在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人,，是中國(guó)居民,。因此，2023年度,，您是中泰稅收協(xié)定意義上的中國(guó)居民,，通常不會(huì)僅因在泰國(guó)境內(nèi)工作產(chǎn)生了泰國(guó)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，而構(gòu)成泰國(guó)居民,。 問2：中國(guó)個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)有住所,，但因在b國(guó)有房產(chǎn)，被b國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為構(gòu)成b國(guó)的稅收居民,，請(qǐng)問這種情況下如何判定居民身份,？ 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人,，為居民個(gè)人,。同時(shí)構(gòu)成b國(guó)稅收居民的，應(yīng)根據(jù)中國(guó)與b國(guó)簽訂的稅收協(xié)定條款規(guī)定的“加比原則”,，確定其稅收協(xié)定下的居民身份,。 48.股息條款 【協(xié)定規(guī)定】 我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中，和大多數(shù)國(guó)家簽訂的是股息優(yōu)惠稅率條款,，一般表述為：“如果該項(xiàng)股息的受益所有人是締約國(guó)另一方居民,，則所征稅款不應(yīng)超過股息總額的%”。我國(guó)與其他國(guó)家和地區(qū)所簽訂的稅收協(xié)定的股息限制稅率存在差異,，詳見該條款的具體規(guī)定,。 如果股息受益所有人在來源國(guó)通過設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)或者通過設(shè)在該國(guó)的固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，且相關(guān)股份與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系,，則通常不適用上述優(yōu)惠稅率或免稅規(guī)定,。 【條款解釋】 股息優(yōu)惠稅率條款明確了居民國(guó)和來源國(guó)對(duì)股息都有征稅權(quán)，來源國(guó)指分配股息的公司所在國(guó),。一般而言,，來源國(guó)基于稅收協(xié)定對(duì)股息所得實(shí)行限制性稅率（具體稅率與持股比例相關(guān),，一般低于來源國(guó)國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的稅率）。取得股息的人在具有該所得受益所有人身份的情況下,，才能在來源國(guó)享受協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率，否則將按來源國(guó)的國(guó)內(nèi)法進(jìn)行征稅,。 “受益所有人”是指對(duì)所得和所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人,。在判定“受益所有人”身份時(shí)，應(yīng)結(jié)合具體的實(shí)際情況,，在綜合考慮各種相關(guān)因素的基礎(chǔ)上,，進(jìn)行分析判斷。 【情景問答】 問：2023年度,，我是中國(guó)稅收居民，當(dāng)年,，我從埃及境內(nèi)企業(yè)取得股息收入，如果適用中埃稅收協(xié)定,，埃及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)我的股息收入征稅的適用稅率是多少,？ 答：如果您是該筆股息收入的受益所有人，符合享受中埃稅收協(xié)定條件,，則埃及稅務(wù)機(jī)關(guān)所征稅款不應(yīng)超過股息總額的百分之八。 49.受雇所得條款 【協(xié)定規(guī)定】 我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定,，受雇所得條款第一款通常規(guī)定,，“締約國(guó)一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類似報(bào)酬,，除在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)以外,，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅。在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬,，可在該締約國(guó)另一方征稅,?！钡诙钔ǔＲ?guī)定,，締約國(guó)一方居民因在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬,，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的,，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅：（1）收款人在任何十二個(gè)月中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過一百八十三天；（2）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付,；（3）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān),。 【條款解釋】 我國(guó)目前對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定受雇所得條款，一般在第一款明確受雇所得的一般征稅原則,，即應(yīng)在締約國(guó)一方居民個(gè)人從事受雇活動(dòng)的所在國(guó)（地區(qū)）征稅。第二款明確了受雇所得要在來源國(guó)（即勞務(wù)發(fā)生國(guó)）獲得免稅待遇必須同時(shí)具備三個(gè)條件，反之,，只要有一個(gè)條件未符合,，就構(gòu)成在來源國(guó)的納稅義務(wù),。 【情景問答】 問1：我是中國(guó)境內(nèi)某公司的高級(jí)管理人員，2022年5月1日被公司派往集團(tuán)內(nèi)的新加坡公司擔(dān)任總經(jīng)理,，工資由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或負(fù)擔(dān),，任期3年。2022年及以后年度我是否需要在新加坡繳納個(gè)人所得稅,？ 答：按照我國(guó)與新加坡的稅收協(xié)定,，中國(guó)居民以雇員的身份在新加坡從事活動(dòng),，只要有下列情況之一的，新加坡就可以對(duì)其獲得的報(bào)酬征稅： （1）在任何十二個(gè)月中在新加坡停留連續(xù)或累計(jì)超過183天（不含）； （2）該項(xiàng)報(bào)酬由新加坡雇主支付或代表新加坡雇主支付,；（3）該項(xiàng)報(bào)酬不是由中國(guó)雇主設(shè)在新加坡的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān),。如果上述三個(gè)條件同時(shí)不滿足，新加坡就不可以征稅,。應(yīng)注意的是,，如果計(jì)算達(dá)到183天的這十二個(gè)月跨兩個(gè)年度,，則新加坡可就這兩個(gè)年度中您在新加坡實(shí)際停留日的所得征稅。 問2：2023年我公司派遣5名員工到突尼斯安裝調(diào)試生產(chǎn)線,，4個(gè)半月后,，調(diào)試人員回國(guó),，我公司又派3人到突尼斯工作3個(gè)半月完成全部業(yè)務(wù)，8名員工的工資薪金全部由我公司支付，他們需要在突尼斯繳納個(gè)人所得稅嗎,？ 答：按照我國(guó)與突尼斯稅收協(xié)定規(guī)定,，雖然這8名員工“在有關(guān)財(cái)政年度開始或終了的任何十二個(gè)月中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過一百八十三天”,，但由于你公司安裝調(diào)試業(yè)務(wù)累計(jì)時(shí)間8個(gè)月，已在突尼斯構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),，那么，這些員工不論其在突尼斯工作時(shí)間長(zhǎng)短,，也不論其工資薪金在何處支付,，根據(jù)我國(guó)與突尼斯稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款的規(guī)定,，建筑工地，建筑,、裝配或安裝工程,，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)連續(xù)六個(gè)月以上的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),。根據(jù)非獨(dú)立個(gè)人條款的規(guī)定,，中國(guó)居民在突尼斯從事受雇活動(dòng)取得報(bào)酬,，且報(bào)酬由雇主設(shè)在突尼斯的常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，突尼斯可以對(duì)相關(guān)報(bào)酬征稅,。 問3：我公司2023年派遣5名員工到新加坡安裝調(diào)試生產(chǎn)線,，工程一共持續(xù)4個(gè)半月，員工的工資薪金由我公司支付,，請(qǐng)問他們需要在新加坡繳納個(gè)人所得稅嗎,？ 答：根據(jù)我國(guó)與新加坡稅收協(xié)定，這5名員工2023年在新加坡停留連續(xù)或累計(jì)未超過183天,，且他們的工資薪金不是由新加坡雇主支付或代表該雇主支付,，同時(shí)如你公司未在新加坡構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則他們無需在新加坡繳納個(gè)人所得稅,。 50.董事費(fèi)條款 【協(xié)定規(guī)定】 我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定,，董事費(fèi)條款一般性表述為“締約國(guó)一方居民作為締約國(guó)另一方居民公司的董事會(huì)成員取得的董事費(fèi)和其他類似款項(xiàng)，可以在該締約國(guó)另一方征稅,?！?/span> 我國(guó)與一些國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定董事費(fèi)條款包含高管人員，比如,，和巴基斯坦簽訂的協(xié)定,，董事費(fèi)條款第二款表述為：“締約國(guó)一方居民擔(dān)任締約國(guó)另一方居民公司高級(jí)管理職務(wù)取得的薪金、工資和其他類似報(bào)酬,，可以在該締約國(guó)另一方征稅,。” 【條款解釋】 我國(guó)居民個(gè)人作為締約國(guó)對(duì)方居民公司的董事會(huì)成員取得的董事費(fèi)和其他類似的款項(xiàng),，適用“董事費(fèi)”條款規(guī)定,，締約國(guó)對(duì)方有征稅權(quán)，無論該董事是否在締約國(guó)對(duì)方履行董事職責(zé),。如果董事費(fèi)條款包含高管人員,，則高管人員取得的薪金、工資和其他類似報(bào)酬也適用上述規(guī)定,。 【情景問答】 問：我公司派2名員工赴巴基斯坦子公司,，一人擔(dān)任董事，一人擔(dān)任總經(jīng)理,，兩人都是每月在巴基斯坦工作7天,，巴基斯坦子公司分別為其支付董事費(fèi)和高級(jí)管理人員工資，請(qǐng)問巴基斯坦可以對(duì)子公司支付給2人的所得征稅嗎,？ 答：由于中國(guó)和巴基斯坦稅收協(xié)定董事費(fèi)條款包含高管人員,，中國(guó)居民作為巴基斯坦公司的董事會(huì)成員取得的董事費(fèi)，以及擔(dān)任高級(jí)管理職務(wù)取得的薪金、工資所得,，巴基斯坦有征稅權(quán),。 51.藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員條款 【協(xié)定規(guī)定】 我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定，藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員條款一般表述為：“（一）締約國(guó)一方居民,，作為表演家,，如戲劇、電影,、廣播或電視藝術(shù)家,、音樂家或作為運(yùn)動(dòng)員，在締約國(guó)另一方從事其個(gè)人活動(dòng)取得的所得,，可以在該締約國(guó)另一方征稅,。（二）表演家或運(yùn)動(dòng)員從事其個(gè)人活動(dòng)取得的所得，并非歸屬于表演家或運(yùn)動(dòng)員本人,，而是歸屬于其他人,，該所得可以在該表演家或運(yùn)動(dòng)員從事其活動(dòng)的締約國(guó)征稅。（三）作為締約國(guó)一方居民的表演家或運(yùn)動(dòng)員在締約國(guó)另一方進(jìn)行活動(dòng)取得的所得,，如果該項(xiàng)活動(dòng)全部或?qū)嵸|(zhì)上是由締約國(guó)任何一方政府,，其法定機(jī)構(gòu)或地方當(dāng)局的公共基金資助的，在該締約國(guó)另一方應(yīng)予免稅,?！?/span> 【條款解釋】 我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中“藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員”條款主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：第一項(xiàng)藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員從事個(gè)人活動(dòng)所取得的所得，由活動(dòng)所在國(guó)征稅,；第二項(xiàng)藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員由于雇傭關(guān)系取得的歸屬于其他人（包括公司）的所得,，也由活動(dòng)所在國(guó)征稅；第三項(xiàng)藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員從事政府間的文化交流或者是由政府或其地方當(dāng)局公共基金資助進(jìn)行的表演活動(dòng)取得的所得,，活動(dòng)所在國(guó)應(yīng)予以免稅,。 【情景問答】 問1：我國(guó)歌星a女士受中澳雙方政府邀請(qǐng)，參加中澳官方組織的文化交流活動(dòng),，獲得報(bào)酬5萬澳元,，請(qǐng)問a女士參加該活動(dòng)的報(bào)酬需要在澳大利亞繳稅嗎,？ 答：根據(jù)中國(guó)和澳大利亞稅收協(xié)定規(guī)定,，作為中國(guó)居民的表演家在澳大利亞按照雙方政府的文化交流計(jì)劃進(jìn)行活動(dòng)取得的所得，可以在澳大利亞免稅,。 問2：我國(guó)歌星a女士在經(jīng)紀(jì)公司的安排下,，到美國(guó)舉辦商業(yè)演出，本次演出活動(dòng)取得出場(chǎng)費(fèi)50萬美元,，廣告收入50萬美元,，應(yīng)美國(guó)某大學(xué)邀請(qǐng)進(jìn)行表演和演講，取得收入10萬元，請(qǐng)問a女士商演活動(dòng)及在大學(xué)的表演和演講取得的收入需要在美國(guó)納稅嗎,？ 答：根據(jù)中國(guó)和美國(guó)稅收協(xié)定規(guī)定,，中國(guó)居民a女士作為表演家，如戲劇,、電影,、廣播或電視藝術(shù)家、音樂家在美國(guó)從事其個(gè)人活動(dòng)取得的所得,，且有關(guān)活動(dòng)不屬于中美政府文化交流計(jì)劃的,，美國(guó)可以對(duì)相關(guān)所得征稅。 52.教師和研究人員條款 【協(xié)定規(guī)定】 我國(guó)簽署的部分稅收協(xié)定中列有專門的教師和研究人員條款,，對(duì)符合一定條件的教師和研究人員給予免稅待遇,。一般表述為“任何個(gè)人是、或者在直接前往締約國(guó)一方之前曾是締約國(guó)另一方居民,，主要由于在該締約國(guó)一方的大學(xué),、學(xué)院、學(xué)?；蚱渌J(rèn)的教育機(jī)構(gòu)從事教學(xué),、講學(xué)或研究的目的暫時(shí)停留在該締約國(guó)一方。對(duì)其由于教學(xué),、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬,，該締約國(guó)一方應(yīng)自其第一次到達(dá)之日起，年內(nèi)免于征稅,?！被蛘弑硎鰹椤叭魏蝹€(gè)人是、或者在直接前往締約國(guó)一方之前曾是締約國(guó)另一方居民,，主要由于在該締約國(guó)一方的大學(xué),、學(xué)院、學(xué)?；蚱渌J(rèn)的教育機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)從事教學(xué),、講學(xué)或研究的目的暫時(shí)停留在該締約國(guó)一方，其停留時(shí)間累計(jì)不超過年的,，該締約國(guó)一方應(yīng)對(duì)其由于教學(xué),、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬，免予征稅,?！钡皇菫榱斯怖娑饕菫槟硞€(gè)人或某些人的私利從事研究取得的所得，不適用享受免稅待遇的規(guī)定,。 【條款解釋】 對(duì)締約國(guó)一方居民個(gè)人到締約國(guó)另一方的大學(xué),、學(xué)院或其他公認(rèn)的教育機(jī)構(gòu)或科研機(jī)構(gòu)從事教學(xué),、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬，該締約國(guó)另一方應(yīng)給予一定的免稅待遇,。 有的協(xié)定規(guī)定免稅期,，即對(duì)在符合免稅條件的機(jī)構(gòu)從事活動(dòng)的教師、研究人員給予三年（或兩年,、五年）免稅,，三年（或兩年、五年）后征稅,。有的協(xié)定規(guī)定免稅條件,，即不超過規(guī)定年限，且符合其他條件的不用繳稅,，超過規(guī)定年限的,，從到達(dá)之日起征稅。 【情景問答】 問：我是中國(guó)某高校的老師,，被學(xué)校派往美國(guó)某大學(xué)教學(xué),，為期四年，請(qǐng)問我在美國(guó)工作期間取得的工資需要在美國(guó)繳納個(gè)人所得稅嗎,？ 答：根據(jù)中美稅收協(xié)定規(guī)定,，如果您前往美國(guó)之前為中國(guó)居民，在美暫時(shí)停留且主要目的是在美國(guó)大學(xué)教學(xué),，取得的相關(guān)所得可以在美國(guó)享受三年免稅期待遇,。 六、服務(wù)舉措類 53.開具中國(guó)稅收居民身份證明 【政策依據(jù)】 （1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開具〈中國(guó)稅收居民身份證明〉有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2016年第40號(hào)） （2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整<中國(guó)稅收居民身份證明>有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第17號(hào)） 【政策規(guī)定】 （1）企業(yè)或者個(gè)人（以下統(tǒng)稱申請(qǐng)人）為享受中國(guó)政府對(duì)外簽署的稅收協(xié)定（含與香港,、澳門和臺(tái)灣簽署的稅收安排或者協(xié)議）,、航空協(xié)定稅收條款、海運(yùn)協(xié)定稅收條款,、汽車運(yùn)輸協(xié)定稅收條款,、互免國(guó)際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或者換函（以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）待遇，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《稅收居民證明》,。 （2）申請(qǐng)人應(yīng)向主管其所得稅的縣稅務(wù)局（以下稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)開具《稅收居民證明》,。中國(guó)居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)由其中國(guó)總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng),。合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其中國(guó)居民合伙人作為申請(qǐng)人,，向中國(guó)居民合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。 （3）申請(qǐng)人可以就其構(gòu)成中國(guó)稅收居民的任一公歷年度申請(qǐng)開具《稅收居民證明》,。 【情景問答】 問：我公司外派中國(guó)香港子公司的一位雇員取得一筆利息所得,，在中國(guó)香港負(fù)有納稅義務(wù),，請(qǐng)問如果向中國(guó)香港稅務(wù)局申請(qǐng)享受兩地稅收安排待遇,，需要提供中國(guó)稅收居民身份證明嗎？ 答：根據(jù)內(nèi)陸和香港特別行政區(qū)簽署的稅收安排，你公司該位員工需要提供你公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《中國(guó)稅收居民身份證明》,。 54.稅收協(xié)定查詢 截至2024年3月,，中國(guó)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已覆蓋范圍114個(gè)國(guó)家和地區(qū)，基本涵蓋中國(guó)對(duì)外投資主要目的地以及來華投資主要國(guó)家和地區(qū),。 稅收條約查詢地址：國(guó)家稅務(wù)總局稅路通·稅收服務(wù)“一帶一路”網(wǎng)頁（Http://www.cHinatax.gov.cn/cH 55.國(guó)別（地區(qū)）投資稅收指南查詢 截至2024年3月,，國(guó)家稅務(wù)總局共發(fā)布了105份國(guó)別（地區(qū)）投資稅收指南，涵蓋105個(gè)國(guó)家（地區(qū)）,。國(guó)別（地區(qū)）投資稅收指南涵蓋了國(guó)家（地區(qū)）經(jīng)濟(jì)概況,、現(xiàn)行稅收制度、稅收征管制度,、特別納稅調(diào)整政策,、稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序、可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)等主要信息,，具有內(nèi)容豐富,、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)。 稅收指南查詢地址：國(guó)家稅務(wù)總局稅路通·稅收服務(wù)“一帶一路”網(wǎng)頁（Http://www.cHinatax.gov.cn/cHinatax/c102035/gbtzsszn.Html） 56.協(xié)定條款相關(guān)的涉稅爭(zhēng)議雙邊協(xié)商 【政策依據(jù)】 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法〉的公告》（2013年第56號(hào)） 【政策規(guī)定】 根據(jù)我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定,，稅務(wù)總局可以依據(jù)企業(yè)申請(qǐng)或者稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局請(qǐng)求啟動(dòng)相互協(xié)商程序,，與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開展協(xié)商談判，解決國(guó)際稅收爭(zhēng)議,，維護(hù)中國(guó)居民企業(yè)在境外的合法利益和國(guó)家稅收權(quán)益,。涉稅爭(zhēng)議雙邊協(xié)商應(yīng)遵循相互協(xié)商程序。相互協(xié)商程序,，是指我國(guó)主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定,，與締約對(duì)方主管當(dāng)局之間，通過協(xié)商共同處理涉及稅收協(xié)定解釋和適用問題,，以避免或消除國(guó)際重復(fù)征稅問題的過程,。如果中國(guó)居民（國(guó)民）認(rèn)為，締約對(duì)方所采取的措施,，已經(jīng)或?qū)?huì)導(dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為,，可以按本辦法的規(guī)定向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，請(qǐng)求稅務(wù)總局與締約對(duì)方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商程序解決有關(guān)問題,。申請(qǐng)人應(yīng)在有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi),，以書面形式向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出啟動(dòng)相互協(xié)商程序的申請(qǐng)。 可以申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的情形包括： （1）對(duì)居民身份的認(rèn)定存有異議,，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的,； （2）對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的,； （3）對(duì)各項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的,； （4）違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定,，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的； （5）對(duì)稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭(zhēng)議而不能自行解決的,； （6）其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的,。 【情景問答】 問：申請(qǐng)啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序需提供哪些資料？ 答：中國(guó)居民申請(qǐng)啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序,，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局,、公告2013年第56號(hào)）的規(guī)定，向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序申請(qǐng)表》紙質(zhì)和電子版,。 七,、雙邊社會(huì)保障協(xié)定 57.雙邊社會(huì)保障協(xié)定查詢 簽署雙邊社會(huì)保障協(xié)定的目的，主要是解決兩國(guó)有關(guān)人員在對(duì)方國(guó)工作期間的參保問題,，避免雙重繳費(fèi),，減輕企業(yè)和人員的負(fù)擔(dān)，維護(hù)兩國(guó)在對(duì)方國(guó)投資企業(yè)和就業(yè)人員的社會(huì)保障權(quán)益,，進(jìn)一步便利兩國(guó)經(jīng)貿(mào)和人員往來,。截至目前，中國(guó)已與德國(guó),、韓國(guó),、丹麥、芬蘭,、加拿大,、瑞士、荷蘭,、法國(guó),、西班牙、盧森堡,、日本和塞爾維亞等12個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊社會(huì)保障協(xié)定,，除法國(guó)社保協(xié)定外，其余11個(gè)已生效,。 《雙邊社會(huì)保障協(xié)定》見人力資源和社會(huì)保障部官網(wǎng)：Http://www.moH 【情景問答】 問：我是中國(guó)公民，在中國(guó)境內(nèi)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn),，2023年我被中國(guó)境內(nèi)企業(yè)派駐日本公司工作,，我在日本工作期間,，是否可以免除繳納日本法定的國(guó)民年金？ 答：根據(jù)中國(guó)和日本簽訂的雙邊社會(huì)保障協(xié)定,，中國(guó)企業(yè)外派員工可以申請(qǐng)免于繳納日本法定的國(guó)民年金（國(guó)民年金基金除外）和厚生年金（厚生年金基金除外）。中國(guó)企業(yè)外派員工首次申請(qǐng)免除繳納的期限為5年,，如果派遣期限超過5年,，經(jīng)雙方主管機(jī)關(guān)或經(jīng)辦機(jī)構(gòu)同意，可以延長(zhǎng)免除繳費(fèi)期限,。您需要提交中國(guó)主管機(jī)關(guān)出具的《參保證明》,，方可依據(jù)協(xié)定免除有關(guān)義務(wù)。 文章來源于稅務(wù)總局,。 |
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