 高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)認定是企業(yè)資質(zhì)管理中重要的部分，研發(fā)費用不僅影響到企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù),，更可以從研發(fā)費的考核中看到企業(yè)的真實的研發(fā)能力,，現(xiàn)整理了高企認定中研發(fā)費用要求及歸集范圍重難點分析，請各高新技術(shù)企業(yè)及意向申報的企業(yè)關(guān)注,。 企業(yè)研究開發(fā)費用占比是企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比值。 企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算,，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例須符合如下要求： 1.最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè),，比例不低于5%； 2.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè),，比例不低于4%,； 3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%,。 其中,，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。 高企認定研發(fā)費用重點難點分析 人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費,、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,，以及兼職,、臨時聘用等外聘科技人員的勞務(wù)費用。 重點難點 明確科技人員的定義為企業(yè)參與研發(fā)項目的科技人員(包括外聘人員)： 1,、直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動人員;專門從事上述活動的管理人員;提供直接技術(shù)服務(wù)人員;累計實際工作時間在183天以上的人員,。 2、非專職研發(fā)人員費用歸集; 3,、同一個科技人員在同一個年度中參與N個研發(fā)項目; 4,、跨年度的人員人工費用(包括年終獎) 。 1,、立項報告：體現(xiàn)參與人員與預(yù)算; 2,、整理完善好企業(yè)科技人員的背景資料(如參保證明、學(xué)歷證明,、項目分工等); 3,、按研發(fā)項目，建立科技人員(研發(fā)人員)工時記錄臺賬;(為會計師事務(wù)所出具研發(fā)費用專項審計報告及享受研發(fā)費用加計扣除政策,，稅務(wù)部門核查提供可溯源的依據(jù))研發(fā)費用工時記錄臺賬,。 直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括以下： 1,、直接消耗的材料,、燃料和動力費用； 2,、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費,； 3,、用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護,、調(diào)整,、檢驗、檢測,、維修等費用,，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。 重點難點 1,、 直接消耗的材料,、燃料和動力費用(指非資產(chǎn)性材料、物資,、設(shè)備所支出的費用); 2,、生產(chǎn)用材料與研發(fā)用材料的區(qū)分; 3、材料的領(lǐng)用形成的廢料,、下腳料的處理(財務(wù)); 4,、研究開發(fā)材料所形成的樣品、樣機及殘次品的銷售處理,。 解決方法 1,、領(lǐng)料單、燃料動力消耗單應(yīng)注明用于項目的名稱及研發(fā)人員的簽字; 2,、領(lǐng)用的材料與研發(fā)項目要能夠匹配 ; 3,、企業(yè)應(yīng)整理好與項目關(guān)聯(lián)的材料、物資等購入發(fā)票,、入庫單,、領(lǐng)料單等; 4、與加計扣除特殊材料扣減表比較,，重點是對研發(fā)形成的樣品樣機及殘次品的銷售進行綜合區(qū)分,。 折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費,。 長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建,、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用,。 重點難點 1,、折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備; 2,、在用建筑物的折舊費; 3,、長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝,、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用,。 4、共用設(shè)備,、建筑物在生產(chǎn)與研發(fā)中的費用分配,。 解決方法 1、生產(chǎn)與研發(fā)共用的設(shè)備所用工時要能分清,，按加計扣除政策,，分不清的，不得加計扣除); 2,、改建,、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用必須真實為研發(fā)設(shè)施,，方能攤銷計入研發(fā)費用; 3,、梳理好企業(yè)固定資產(chǎn)及長期待攤費用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購單據(jù),，確定是否用于在研究開發(fā)項目中的應(yīng)用,，也就是內(nèi)部管理程序及相關(guān)資料要完備，有項目審批,、預(yù)算,、決算、付款憑證等; 4,、按各研發(fā)項目使用的工作量計算,。 無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件,、知識產(chǎn)權(quán),、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用,。 重點難點 1,、只有購買的專有技術(shù)用于研發(fā)活動，在研發(fā)活動期間發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費才可以計入研發(fā)費用; 2,、研發(fā)部門使用的管理,、設(shè)計軟件所成的無形資產(chǎn)攤銷可入研發(fā)費用。 3,、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本(費用),，由符合資本化條件后至達到預(yù)定 用途前發(fā)生的支出構(gòu)成。(這里如果是已形成無形資產(chǎn),，在財務(wù)科目中是已進入資產(chǎn)類科目,，而不是成本)。 解決方法 1,、項目立項計劃任務(wù)書中要求; 2、梳理購置無形資產(chǎn)時的協(xié)議或合同,、發(fā)票,、付款憑證等; 3、核查在項目中的攤銷是否保持一致; 4,、無形資產(chǎn)費用在研發(fā)項目與其他項目之間分攤合理性,。 設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思,、開發(fā)和制造,，進行工序、技術(shù)規(guī)范,、規(guī)程制定,、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性,、創(chuàng)意性,、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。 重點難點 1,、設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思,、 開發(fā)和制造，進行工序,、技術(shù)規(guī)范,、規(guī)程制定、 操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用,。包括為獲得創(chuàng)新性,、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用; 2、明確設(shè)計費用與研發(fā)項目關(guān)聯(lián),； 3,、企業(yè)自己的設(shè)計費用，主要的人員人工發(fā)生的費用已在研發(fā)項目中歸集; 4,、企業(yè)外包給專一設(shè)計單位的合同,，易與委托外部研究開發(fā)費用混淆; 5、企業(yè)外包或者委托的合同與研發(fā)項目的關(guān)聯(lián)性,。 解決方法 1,、企業(yè)自己的研發(fā)活動中的發(fā)生的“設(shè)計費用”，應(yīng)在項目計劃任務(wù)書中表述; 2,、如果涉及到產(chǎn)生知識產(chǎn)權(quán)的設(shè)計費用,，需要簽訂委托研發(fā)合同; 3、外包的設(shè)計費用應(yīng)梳理好合同,、付款憑證,。 裝備調(diào)試費用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用,，包括研制特殊,、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用,。 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。 試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費,、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費,、田間試驗費等。 重點難點 1,、裝備調(diào)試費用與設(shè)備購銷合同的關(guān)系; 2,、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費與工程合同的關(guān)系。 3,、區(qū)分常規(guī)性工裝準(zhǔn)備與研發(fā)項目中的裝備; 4,、區(qū)分一般工程與開發(fā)技術(shù)的勘探試驗費。 解決方法 1,、項目計劃任務(wù)書要體現(xiàn); 2,、針對研發(fā)活動需要發(fā)生的裝備調(diào)試費需在在簽訂購銷合同中明確; 3、明確工程項目中的研發(fā)活動部分,，厘清工程項目與研發(fā)項目中的勘探試驗費,。 委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有,，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）,。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。 重點難點 1,、委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定,，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額; 2、 按獨立交易原則; 3,、按實際發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用,。 4、企業(yè)加工(定制)與工程合同中有關(guān)研發(fā)費用的處理; 5,、委托研發(fā)中,，知識產(chǎn)權(quán)歸屬。 解決方法 1,、對定制類,、工程類的合同審查其中與研發(fā)活動的部分資料，屬于技術(shù)開發(fā)的,，并有實質(zhì)性改進技術(shù),，需在合同中明確知識產(chǎn)權(quán)歸屬，最好將這部分的內(nèi)容和費用簽訂為“委托研發(fā)”(受托方到所在地科技主管部門進行技術(shù)合同登記); 2,、整理合同或協(xié)議,、發(fā)票、支付憑證確認其發(fā)生的費用,，如是關(guān)聯(lián)交易，發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定,。 其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費,、資料翻譯費,、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,，研發(fā)成果的檢索,、論證、評審,、鑒定,、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費,、注冊費,、代理費，會議費,、差旅費,、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外,。 重點難點 1,、費用是否與研發(fā)相關(guān)； 2,、同時參與多個項目的研發(fā)人員的差旅費如何分配至項目中,； 3、如何避免知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)費用發(fā)生時間不在項目研發(fā)周期內(nèi),，導(dǎo)致該費用不可計入研發(fā),。 解決方法 1、研發(fā)人員的差旅費在報銷單上標(biāo)注項目編號,； 2,、知識產(chǎn)權(quán)盡量在項目中、后期進行申請,，可規(guī)避上述知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)費用發(fā)生時間不在項目研發(fā)周期內(nèi)的問題,。 簡 介 |
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