1.企業(yè)基本情況
某省中煙工業(yè)公司，成立于2006年10月,，系增值稅一般納稅人,，經(jīng)濟類型為國有企業(yè)，經(jīng)營范圍為煙草制品的生產(chǎn)、煙用物資,、煙機零配件的經(jīng)營,；與煙草制品生產(chǎn)銷售相關的其他生產(chǎn)經(jīng)營；經(jīng)營方式為制造,，公司企業(yè)注冊資本為136733萬元,，公司員工人數(shù)3993人。

2.評估分析
企業(yè)所得稅稅收負擔率=應納所得稅額÷（利潤總額-權(quán)益性投資收益）×100%=33.69%
所得稅貢獻率=應納所得稅額÷本期主營業(yè)務收入×100%=4.88%
上年所得稅貢獻率=應納所得稅額÷本期主營業(yè)務收入×100%=0.01%（有國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅額）
從該公司的企業(yè)所得稅稅收負擔率來看,，這一數(shù)字是正常的,；而所得稅貢獻率增長較大。
（2）成本費用模型
表A-55               成本費用評估測算表                   單位：萬元
 

從以上數(shù)據(jù)來看,，該公司收入增長均高于成本,、費用增長，利潤總額也實現(xiàn)了增長,，且增幅大于收入增幅,。因此，通過成本費用測算并未發(fā)現(xiàn)異常,。由于煙草工業(yè)企業(yè)財務核算體系龐大,，要進行全面、整體評估時間長,、成本大,。而且評估人員了解到該公司收入增長的原因主要是調(diào)整了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)高價高檔次的卷煙,，加上計劃產(chǎn)量有所增長,；利潤增長原因是收入增長、同時該公司還有效控制了成本和費用,。但對這種重點稅源企業(yè)更需要加強管理、服務,，因此評估人員選擇專項評估,，重點評估其應稅收入核算、成本費用的列支是否符合規(guī)定,。

3.稅務約談
在掌握了企業(yè)眾多生產(chǎn)經(jīng)營信息及相關資料的基礎上,，納稅評估人員制作了約談提綱，按照約談提綱,，與企業(yè)的法人代表,、生產(chǎn)經(jīng)營負責人及財務人員進行了約談。與企業(yè)約談后,，評估人員分析,，雖然其解釋具有一定合理性，但理由并不充公，疑點仍然不能排除,，決定進行實地核查,。

4.實地核查
（1）應稅收入的核查
主要核實該公司的材料物資等科目，判斷是否存在視同銷售行為,、處理邊角料未計收入,、取得補貼收入未計收入等問題。
①發(fā)現(xiàn)該公司存在轉(zhuǎn)讓低值易耗品,、取得廢料收入未作銷售處理的問題,，賬務處理是仍掛在“營業(yè)外收入”、“其他應收款”科目,。
②該公司收到XX卷煙廠通過國家煙草總局轉(zhuǎn)移支付的虧損補貼收入,，增加資本公積，未作收入申報納稅,。

（2）成本的核查
通過調(diào)閱該公司生產(chǎn)成本,、銷售成本明細賬，抽查一個月有關成本結(jié)轉(zhuǎn)的原始憑證,，并注意“暫估材料”子科目的賬務資料,。發(fā)現(xiàn)問題有：
①該公司已領用合作生產(chǎn)的外購煙葉及輔料，并已計入當年生產(chǎn)成本,，但未取得合法發(fā)票,，不能作為銷售成本在稅前扣除。
②該公司已領用暫估材料生產(chǎn)卷煙,，金額11307658.37元,，但該暫估材料未取得合法發(fā)票，不能作為銷售成本在稅前扣除,。
③該公司結(jié)算生產(chǎn)成本時,，有部分煙葉仍按計劃成本計算，沒有按實際成本進行調(diào)整,，少調(diào)減生產(chǎn)成本,。
④該公司煙葉發(fā)生霉變損失在計算生產(chǎn)成本核算時未將該損失扣除，造成多列成本,，應調(diào)增應納稅所得額,。

（3）期間費用的核查
從成本費用模型的數(shù)據(jù)來看，管理費用的增長相對較大,，于是查閱了該公司的管理費用明細賬,，對不合常規(guī)的摘要內(nèi)容、數(shù)字較大的項目重點審核,。
①該公司“管理費用”下設有一子科目為“出國經(jīng)費”,，翻閱原始憑證,，發(fā)現(xiàn)該筆費用屬于其他單位的費用，使用中國煙草總公司的收款收據(jù)入賬,。憑證反映為：
借： 管理費用——出國經(jīng)費                          583270.60
貸：其他應收款——單位——系統(tǒng)外單位               583270.60
該筆費用不得在稅前扣除,，應調(diào)增應納稅所得額。

②從資產(chǎn)負債表看,，累計折舊額數(shù)字較大,，占固定資產(chǎn)原值的比例為78.32%；查看該公司固定資產(chǎn)明細賬,，對轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)進行核實,，是否存在多提折舊的問題。問題如下：
·該公司列支已出售給職工的住宅提取的折舊1034600元,，向主管稅務機關申報企業(yè)所得稅時未按規(guī)定做納稅調(diào)整,，應調(diào)增應納稅所得額。
·該公司列支屬于以前年度的折舊78452.30元,，向主管稅務機關申報企業(yè)所得稅時未按規(guī)定做納入調(diào)整,，應調(diào)增應納稅所得額。
·該公司多計提房屋,、建筑物以外未使用,、不需用以及封存的固定資產(chǎn)折舊96330.74元，向主管稅務機關申報企業(yè)所得稅時未按規(guī)定做納稅調(diào)整,，應調(diào)增應納稅所得額,。
·12月列支應屬于次年才能計提的折舊5793.12元，申訴企業(yè)所得稅時未按規(guī)定做納稅調(diào)整,，應調(diào)增應納稅所得額,。

③通常大企業(yè)為美化環(huán)境，都重視綠化,，該公司的綠化也是較好的,。在查閱過程中，我們注意到該公司所發(fā)生的綠化費用,，是作為管理費用在當期稅前扣除,。這些綠化費用該公司是按綠化工程管理，收有質(zhì)量保證金,，取得的是建筑業(yè)發(fā)票，符合固定資產(chǎn)管理條件,，應按固定資產(chǎn)管理,，不應在當期稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額,。

④“非正常損失”反映在“營業(yè)外支出”科目,，查閱這一科目下的處理資產(chǎn)凈損失,，發(fā)現(xiàn)該公司將未獲稅務機關批準同意扣除的土地損失在企業(yè)所得稅申報時扣除，應調(diào)增應納稅所得額,。

5.評估處理
根據(jù)評估人員評估核查的情況,，該公司補繳了企業(yè)所得稅1000多萬元，并調(diào)整了賬務處理,。