|
【被審單位】縣XX衛(wèi)生院
【審核單位】縣地方稅務(wù)局
【案 情】
一,、基本情況
該單位經(jīng)濟性質(zhì)：事業(yè)單位。
經(jīng)營范圍：醫(yī)療,、預(yù)防,、保健。
該單位2009年度會計賬面核算的會計利潤為662.64元,。
二,、發(fā)現(xiàn)問題,、處理及其法律依據(jù)
（一）經(jīng)核實單位本年度調(diào)增納稅所得額460633.6元
1、職工教育經(jīng)費調(diào)增納稅所得額5073.95元
該單位本年列支職工教育經(jīng)費9913.74元,，允許列支職工教育經(jīng)費4839.79元,核定此項目調(diào)增應(yīng)納稅所得額5073.95元,。
調(diào)整依據(jù)--《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條：“企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分,，準予扣除,。”
2,、不征稅收入用于支出所形成的成本（費用）不得列支,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額455559.65元。[不征稅收入占收入總額 462340/1144635.71=0.4,(1143973.07-5073.95)*0.4=455559.65]
調(diào)整依據(jù)--《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151 號) 規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用,，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊,、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。”
（二）經(jīng)核實單位本年度無納稅調(diào)整減少額
企業(yè)會計利潤為662.64元,，企業(yè)自行申報納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額30316.02元,，申報納稅調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額462340元，經(jīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為-431361.34元,企業(yè)申報應(yīng)納稅所得額為-431361.34元;經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為29272.26元,。
【評析】
本案中,，企業(yè)列支不征稅收入用于支出所形成的成本費用455559.65元, 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔 2008 〕 151 號) 規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”,，規(guī)定,不征稅收入所形成的支出不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得額,。
由于納稅人對企業(yè)所得稅稅前費用扣除標準及有關(guān)納稅調(diào)整規(guī)定掌握不夠,，對應(yīng)稅收入和不征稅收入共同形成的支出不能分開核算,，沒有按照應(yīng)稅收入占總收入比例作相應(yīng)稅前扣除處理，違反稅法規(guī)定相關(guān)性原則,。今后,，作為稅務(wù)部門及稅收管理員應(yīng)及時做好稅收政策宣傳,，讓納稅人能夠及時熟練掌握好國家稅收政策法規(guī)，特別是存在既有應(yīng)稅收入,，又有不征稅收入或免稅收入的單位,，要正確區(qū)分各項收入所對應(yīng)支出，防止企業(yè)因為成本費用沒有分開核算,，而侵蝕企業(yè)所得稅稅基,，以保證國家稅款及時足額入庫,。
| |
|
