日更第106篇

所得稅包括個(gè)人股東對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅和法人股東對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅,。

昨日文章發(fā)出后,，跟財(cái)稅大咖呂兄交流到限售股的稅務(wù)籌劃問題，說到個(gè)人所得稅的籌劃,，跟增值稅的籌劃動(dòng)作就有天壤之別,，或許這是總局的一種平衡機(jī)制。

大歐非常認(rèn)同,。

下面繼續(xù)案例見,。

一、案例

還是接著用回昨天老王的A公司上市的案例,。

之前也說了老王采取的是混合股權(quán)架構(gòu),，既有個(gè)人直接持股的，也有通過王氏集團(tuán)間接持股的,。

這回,，老王想改善自己生活，所以就想減持個(gè)人持股那部分,。

昨天也分析了,，個(gè)人減持限售股是免征增值稅的,。

所以只需要重點(diǎn)考慮個(gè)人所得稅,。

那個(gè)人所得稅這塊呢？不好意思,，針對(duì)限售股有特別的政策,，區(qū)分對(duì)待。

一般而言,，針對(duì)非限售股,，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票是免個(gè)人所得稅的,。

但是針對(duì)限售股而言，財(cái)稅〔2009〕167號(hào)規(guī)定：對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

所以這里20%的稅負(fù)是逃不掉的,。

那如何做稅務(wù)籌劃呢,？

像“增值稅篇”繼續(xù)在解禁日前實(shí)施高送轉(zhuǎn)？

不好意思,，個(gè)人所得稅不吃這套,。

財(cái)稅〔2010〕70號(hào)規(guī)定：在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送,、轉(zhuǎn),、縮股的，證券登記結(jié)算公司應(yīng)依據(jù)送,、轉(zhuǎn),、縮股比例對(duì)限售股成本原值進(jìn)行調(diào)整。

看到?jīng)],？

解禁日前送轉(zhuǎn)的股會(huì)導(dǎo)致原來的限售股成本調(diào)整,，所以對(duì)于這種高送轉(zhuǎn)而言，股權(quán)的總價(jià)值還是不變,，總成本也是不會(huì)變,，起不到節(jié)稅的作用。

那如何想節(jié)稅怎么辦,？

節(jié)稅密碼仍然是三個(gè)字,。

高送轉(zhuǎn)。

只不過送轉(zhuǎn)的時(shí)間要延后,。

前面說要在解禁日之前送轉(zhuǎn),，今日的籌劃動(dòng)作就是要在解禁日之后送轉(zhuǎn)。

為什么呢,？

原因很簡單,。

因?yàn)?strong>解禁日之后的送轉(zhuǎn)的股票就不是限售股了。

不是限售股是不是就好辦了,，因?yàn)樗?strong>個(gè)人所得稅是免稅的,。

舉個(gè)栗子。

老王個(gè)人身份持有A公司200萬股,，發(fā)行價(jià)30元每股,，解禁日過了后的某天進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)的價(jià)格為90元每股。

那老王如果減持200萬股，要繳納的個(gè)人所得稅為 200*（90-30)*0.2=2400萬元,。

大歐就跟老王說讓他在解禁日后實(shí)施10送20,，這時(shí)老王就持有了A公司600萬股，成本就變成了10元每股,，同時(shí)股票價(jià)格也變成了30元每股,。

這時(shí)老王減持600萬股，減持的收入還是不變 600*30=18000萬元,。但是其中有400萬股是解禁日送的股票,，不屬于限售股，所以只需要針對(duì)之前的200萬股征稅,。這時(shí)需要繳納的個(gè)人所得稅為 200*（30-10）*0.2=800萬,。

神奇的高送轉(zhuǎn)啊，雖然是數(shù)字游戲,，但是省下來的稅金卻是真金白銀,。

這里大家也可以看到一個(gè)規(guī)律，送的越多,，節(jié)稅幅度越大,。

二、小結(jié)

朋友們可能有點(diǎn)納悶,，說完個(gè)人所得稅了,，企業(yè)所得稅呢？

法人股東的企業(yè)所得稅這塊對(duì)于高送轉(zhuǎn)而言不存在節(jié)稅的效應(yīng),，不管是何時(shí)實(shí)施的送轉(zhuǎn),，對(duì)企業(yè)所得稅而言都是算總數(shù)，剛才也說了只是數(shù)字游戲,，所以總數(shù)是不變的,，所以也就沒有可以節(jié)稅的空間。

但是法人股東的企業(yè)所得稅就沒有節(jié)稅空間了嗎,？

非也非也,。

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