今天我在網(wǎng)上看到這樣一個(gè)案例：

某房地產(chǎn)企業(yè)G公司2004年成立，自然人甲,、乙分別實(shí)繳出資1000萬(wàn)元現(xiàn)金,，各持有該公司50%股權(quán)。

2016年,，甲向丙以1000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓其持有的全部股權(quán),，乙向丁以1 000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓其持有的全部股權(quán)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),，申報(bào)的G公司資產(chǎn)負(fù)債表部分?jǐn)?shù)據(jù)如下:存貨4.5億元,，預(yù)收賬款5億元，實(shí)收資本2000萬(wàn)元,，未分配利潤(rùn)-1億元,，總資產(chǎn)6.5億元，凈資產(chǎn)為-8000萬(wàn)元,。

由于該公司凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù),，甲,、乙兩人認(rèn)為他們能平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)已經(jīng)是很難得的價(jià)格了，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅時(shí),，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為0,，沒(méi)有增值，所以不需要申報(bào)個(gè)人所得稅,。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料,，發(fā)現(xiàn)該公司凈資產(chǎn)為-8000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格看似并不低,。但通過(guò)仔細(xì)分析報(bào)表項(xiàng)目,，稅局認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格作調(diào)整。

一是“預(yù)收賬款"科目,。

房地產(chǎn)企業(yè)收到的購(gòu)房款,，-般反映在”預(yù)收賬款”賬戶。

案例中,，雖然G公司未分配利潤(rùn)為-1億元,，但由于房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)周期較長(zhǎng)，預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象較普遍,。尤其是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候,，企業(yè)可以人為調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，可能存在符合收入確認(rèn)條件的預(yù)收房款,，但尚未結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)收入的情況,。一旦結(jié)轉(zhuǎn)收入，隱含的利潤(rùn)即會(huì)顯現(xiàn),。

于是稅局請(qǐng)企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)收賬款的明細(xì),，發(fā)現(xiàn)該公司預(yù)收款項(xiàng)中有4億元預(yù)，收的房款,，其中2億元預(yù)收房款對(duì)應(yīng)的房屋主體已竣工驗(yàn)收,，該部分房屋相關(guān)的成本已結(jié)轉(zhuǎn)，但該部分預(yù)收房款未結(jié)轉(zhuǎn)收入,。如果結(jié)轉(zhuǎn)收入后,，會(huì)引起會(huì)計(jì)利潤(rùn)變動(dòng)，可能增加未分配利潤(rùn),，從而導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,。

二是“存貨"科目。

房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理中,，尚未完工的各種土地,、房屋等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，各種已完成開(kāi)發(fā)建設(shè)全過(guò)程并已驗(yàn)收合格,，可以按合同規(guī)定交付使用或?qū)ν怃N(xiāo)售的各種開(kāi)發(fā)產(chǎn)品,，均在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨"一欄反映,。

稅局請(qǐng)企業(yè)提供存貨的明細(xì)，發(fā)現(xiàn)存貨中有3億元均為可以按合同規(guī)定交付使用或?qū)ν怃N(xiāo)售的房產(chǎn),，占總資產(chǎn)6億元的50%,，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)20%，且預(yù)收房款2億元結(jié)轉(zhuǎn)收入后,，可能增加所有者權(quán)益,。

通過(guò)報(bào)表兩個(gè)科目的分析,，最終,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為股東對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額未能體現(xiàn)公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格作出調(diào)整,。

【晶晶亮讀后感】

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表上的凈資產(chǎn)來(lái)判定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否公允，很少會(huì)對(duì)報(bào)表項(xiàng)目做進(jìn)一步分析,。

該案例的典型性在于,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并不是局限在報(bào)表數(shù)字中。而是看到了企業(yè)有大量收入隱藏在預(yù)收賬款中,，另外根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年67號(hào)第十四條的規(guī)定：“被投資企業(yè)的土地使用權(quán),、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn),、知識(shí)產(chǎn)權(quán),、探礦權(quán)、采礦權(quán),、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！痹摴敬尕浌蕛r(jià)值也需要進(jìn)一步調(diào)整,。

上述兩個(gè)項(xiàng)目的調(diào)整，足以使得該公司凈資產(chǎn)由負(fù)轉(zhuǎn)正,，平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)也就變得不公允了,。

無(wú)論對(duì)納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，該案例都值得關(guān)注,。