“降本增效”一直是企業(yè)管理的永恒話題,，很多企業(yè)也一直在推行降本增效的措施。但是只是關(guān)注降本增效的技法,，以“工具思維”來推行降本增效,，試圖利用一些管理工具（包括5S、精益生產(chǎn),、生產(chǎn)現(xiàn)場改善等）來達(dá)到目的,，可是效果并不明顯，或者只是降本而沒有增效,。

真正的降本增效是一個系統(tǒng)工程,，以我個人認(rèn)知，需要從我繪制的下圖,，來全面開展各項降本增效工作,。

如上圖，降本增效在頂層需要沿著“戰(zhàn)略成本-成本意識-成本規(guī)則-成本預(yù)算-成本業(yè)績管理”進(jìn)行規(guī)劃,，同時在底層需要構(gòu)建,，以規(guī)劃、控制,、協(xié)調(diào)三方面的行動力,。銜接頂層與底層的是基于“產(chǎn)品-BOM-ERP--供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)-核算規(guī)則”的數(shù)據(jù)規(guī)范和管控。

很多時候企業(yè)成本管控,，要么只在末端強調(diào)控制,，一味強化一線作業(yè)人員的管理,；要么在前端強調(diào)戰(zhàn)略成本，一味推行無法落地的戰(zhàn)略成本規(guī)劃（只有公司層面戰(zhàn)略成本規(guī)劃,，沒有落地到部門和作業(yè)人員的具體成本改善行動方案）,。而忽視了建立基于“產(chǎn)品-BOM-ERP--供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)-核算規(guī)則”的數(shù)據(jù)規(guī)范和管控。

本篇以成本核算改善為例,，來分析如何構(gòu)建價值為導(dǎo)向（包括降本增效）的成本核算,。

成本核算現(xiàn)狀

1.生產(chǎn)簡述

某公司生產(chǎn)車間分為：復(fù)配車間、分裝車間,，對應(yīng)的工序分別為復(fù)配,、分裝。分裝工序領(lǐng)用復(fù)配環(huán)節(jié)的自制半成品進(jìn)行包裝,，產(chǎn)出成品,。目前企業(yè)生產(chǎn)ABC三種產(chǎn)品，對應(yīng)三種產(chǎn)線,。

最初成本核算：根據(jù)當(dāng)月所有完工產(chǎn)品材料占比金額,，分?jǐn)傊苯尤斯ず椭圃熨M用。完工產(chǎn)品成本=直接材料（各產(chǎn)品重量/本月所有產(chǎn)品總重量*本月所有完工產(chǎn)品投入材料金額）+直接人工（各完工產(chǎn)品材料金額/本月所有完工產(chǎn)品材料總額*本月投入直接人工）+制造費用（各完工產(chǎn)品材料金額/本月所有完工產(chǎn)品材料總額*本月投入制造費用）,。完工產(chǎn)品承擔(dān)所有的直接人工和制造費用,，在產(chǎn)品不承擔(dān)直接人工和制造費用。

后續(xù)根據(jù)生產(chǎn)管理和成本管理需要,，對成本核算進(jìn)行調(diào)整,，按照如下方式進(jìn)行成本核算（成本核算現(xiàn)狀）。

2.成本核算現(xiàn)狀

（1）直接人工：

每月28日財務(wù),、車間進(jìn)行月末盤點,，統(tǒng)計出每車間當(dāng)月的實際消耗量，通過系統(tǒng)按照加權(quán)平均的成本方法計算出直接材料的成本,，按工單在系統(tǒng)中進(jìn)行錄入,。

（2）同時服務(wù)復(fù)配和分裝的生產(chǎn)部費用，對制劑復(fù)配和分裝工序的分配規(guī)則：

1）同時服務(wù)復(fù)配和分裝的生產(chǎn)部管理人員人工費用和生產(chǎn)部折舊費需要分?jǐn)偟綇?fù)配和分裝車間,，根據(jù)兩個車間人工費用和折舊費所占比例進(jìn)行分配,。

2）同時服務(wù)復(fù)配和分裝的生產(chǎn)部，發(fā)生的燃動費和其他費用（輔材,、包裝）：根據(jù)復(fù)配和分裝除領(lǐng)用的半成品外的所有原料金額占比進(jìn)行分配

（3）直接人工,、制造費用在復(fù)配半成品、分裝產(chǎn)品的分配規(guī)則：

1）復(fù)配產(chǎn)品分配直接人工,、制造費用說明

當(dāng)月新生產(chǎn)的半成品不參與直接人工和制造費用的分配,，直接人工和制造費用只分?jǐn)傆嬋氡驹峦旯ぎa(chǎn)品中。

直接人工（車間人工）,、制造費用（管理人員人工,、燃動費,、折舊費、其他費用）都按統(tǒng)一的分配比例（直接人工和制造費用統(tǒng)一按照材料金額分?jǐn)偅?/span>,；

分配比例=(訂單所領(lǐng)用的材料金額-訂單當(dāng)月新生產(chǎn)的半成品金額+訂單領(lǐng)用自己的半成品金額)/(所有訂單領(lǐng)用的材料金額-當(dāng)月新生產(chǎn)的半成品金額+領(lǐng)用自己的半成品金額)X100%

2）分裝產(chǎn)品分配直接人工,、制造費用說明

a. 當(dāng)月新生產(chǎn)的半成品不參與直接人工和制造費用的分配，直接人工和制造費用只分?jǐn)傆嬋氡驹峦旯ぎa(chǎn)品中,。

b. 分裝車間人工費用分配比例=(訂單所領(lǐng)用的材料金額-訂單當(dāng)月新生產(chǎn)的半成品金額)/(所有訂單領(lǐng)用的材料金額-當(dāng)月新生產(chǎn)的半成品金額)X100%

c. 制造費用（管理人員人工,、燃動費、折舊費,、其他費用）的分配比例：

分配比例=(訂單所領(lǐng)用的材料金額-訂單當(dāng)月新生產(chǎn)的半成品金額)/(所有訂單領(lǐng)用的材料金額-當(dāng)月新生產(chǎn)的半成品金額)X100%

成本核算現(xiàn)狀分析

如成本現(xiàn)狀所述,，不管是最初的成本核算，還是改善后成本核算,，其都是以“算準(zhǔn)成本”為目標(biāo),，而不是服務(wù)于生產(chǎn)管理為目標(biāo)。

“最初的成本核算”是完全屬于“湊數(shù)式核算”,，也就是把料工費的數(shù)據(jù),，找到一個統(tǒng)一的分?jǐn)傄?guī)則（重量）,，然后據(jù)此分?jǐn)偭瞎べM的數(shù)據(jù),。

改善后的成本核算，只是基于復(fù)配車間和分裝車間,，把料工費的數(shù)據(jù),，在不同車間按照原來的辦法分?jǐn)偂１举|(zhì)上來說,，兩者并無實質(zhì)上的差別,。只是基于復(fù)配和分裝工序，料工費的數(shù)據(jù),，基于完工半成品（完工產(chǎn)品）和在制品之間的分?jǐn)倸w集,，進(jìn)行分配后“自制半成品”會歸集相關(guān)料工費數(shù)據(jù)。

目前企業(yè)生產(chǎn)ABC三種產(chǎn)品,，對應(yīng)三種產(chǎn)線,。每一種生產(chǎn)線需要單獨核算，并進(jìn)行考核,。在原來的成本核算方式下,，不能夠為管理提供所需的數(shù)據(jù)，最終會出現(xiàn)“吃大鍋飯”的問題,，因此只有進(jìn)一步升級成本核算辦法,，才能跟上企業(yè)管理的步伐，并為生產(chǎn)管理提供數(shù)據(jù)價值,。

因此精細(xì)化成本核算需要關(guān)注這些細(xì)節(jié)：

1.每一生產(chǎn)工單耗用的直接材料,，改變每月盤點確定實際耗用,，然后按照重量分?jǐn)傊辆唧w產(chǎn)品的方法，結(jié)合每一種材料實際生產(chǎn)耗用情況,，以及生產(chǎn)管理效率,，制定不同的辦法（特殊材料每月盤點、ERP系統(tǒng)工單投料設(shè)置,、BOM損耗率設(shè)置,、倒沖領(lǐng)料設(shè)置、實際生產(chǎn)過程中材料耗用精細(xì)化管理）

2.以A,、B,、C產(chǎn)線為最細(xì)化的成本中心進(jìn)行直接人工和制造費用的歸集

3.基于復(fù)配和分裝的成本動因，對復(fù)配和分裝的直接人工和制造費用進(jìn)行分?jǐn)?，比如?fù)配以材料占比,，分裝以工時占比。

4基于復(fù)配和分裝的作業(yè)特點,，對復(fù)配和分裝的半成品（完工產(chǎn)品）和在制品分配直接人工和制造費用,。比如復(fù)配車間直接人工和制造費用全部由完工產(chǎn)品承擔(dān)，分裝車間直接人工肯制造費用,，按照完工工時和在制工時分?jǐn)偂?/span>

成本精細(xì)核算規(guī)劃

1.成本核算

 生產(chǎn)車間分為：復(fù)配車間,、分裝車間，對應(yīng)的工序分別為復(fù)配,、分裝,。復(fù)配工序生產(chǎn)的半成品需辦理入庫，對應(yīng)財務(wù)科目“自制半成品”,，分裝工序領(lǐng)用復(fù)配環(huán)節(jié)的自制半成品進(jìn)行包裝,，產(chǎn)出成品。

（1）成本系統(tǒng)設(shè)置

在ERP系統(tǒng)中會根據(jù)復(fù)配車間和分裝車間裝置設(shè)置產(chǎn)線,，將各成本中心對應(yīng)產(chǎn)線：

（2）直接人工,、制造費用歸集設(shè)置

2.成本核算重新規(guī)劃設(shè)置

（1）直接材料消耗成本核算

完善BOM設(shè)置,，對BOM中損耗率（量）進(jìn)行設(shè)定,，同時結(jié)合盤點制度,，以便相應(yīng)工單領(lǐng)料系統(tǒng)與實際相符合。

ERP系統(tǒng)中,，直接材料消耗是指能對應(yīng)至生產(chǎn)批（生產(chǎn)任務(wù)）的投料,，通過投料操作向ERP系統(tǒng)傳送投料明細(xì)數(shù)據(jù)，即可歸集生產(chǎn)工單投料,。

對于特殊材料耗用,，在系統(tǒng)中設(shè)置“倒沖領(lǐng)料”，根據(jù)月末實際盤點數(shù)量,，生成工單實際材料金額,。

加強材料投入管理，對在線倉材料,、生產(chǎn)報廢材料,、生產(chǎn)替換料、生產(chǎn)改制等情況進(jìn)行細(xì)化管理,，以便材料數(shù)據(jù)如實體現(xiàn)對應(yīng)生產(chǎn)工單材料成本,。

（2）直接人工分?jǐn)偤怂?/span>

非直接生產(chǎn)部門發(fā)生的人工費用：根據(jù)復(fù)配和分裝車間的人工費用所占比例進(jìn)行分配,；

復(fù)配車間人工費用：根據(jù)投料的直接材料金額占比進(jìn)行分?jǐn)?/span>；

復(fù)配車間直接人工在完工半成品和在制品之間的分?jǐn)偅喝坑赏旯ぎa(chǎn)品承擔(dān)復(fù)配車間直接人工,。

分裝車間人工費用：根據(jù)訂單報工工時占比進(jìn)行分?jǐn)?/span>,。

分裝車間直接人工在完工半成品和在制品之間的分?jǐn)偅喊凑胀旯ぎa(chǎn)品工時和在制品工時分?jǐn)傊苯尤斯ぁ?/span>

（3）制造費用分?jǐn)偤怂?/span>

制造費用主要包括復(fù)配和分裝車間、生產(chǎn)部管理部門人員費用,、設(shè)備折舊費,、設(shè)備維修費、日常領(lǐng)用的備品備件等不直接計入生產(chǎn)批（生產(chǎn)任務(wù)）的相關(guān)費用此部分費用在業(yè)務(wù)發(fā)生時,，通過成本中心和相關(guān)會計科目進(jìn)行歸集,，以計入對應(yīng)各車間（產(chǎn)線）生產(chǎn)成本。

A:制造費用歸集

直接歸集：直接歸集到具體成本中心的制造費用,，分別歸集進(jìn)入：制造費用-復(fù)配A,、制造費用-復(fù)配制造費用-復(fù)配C、制造費用-分裝A,、制造費用-分裝B,、制造費用-分裝C、,。

復(fù)配公共分?jǐn)偅和瑲w屬于復(fù)配A,、B、C的制造費用,，先歸集進(jìn)入“制造費用-復(fù)配”,，然后按照復(fù)配A、B,、各自材料占比,，歸集到A、B,、C,。

分裝公共分?jǐn)偅和瑲w屬于分裝A、B,、C的制造費用,，先歸集進(jìn)入“制造費用-分裝”，然后按照分裝A,、B,、C各自投入工時占比，歸集到A,、B,、C。

同歸屬于復(fù)配和分裝的制造費用，先歸集進(jìn)入“制造費用-公共”,，然后按照復(fù)配和分裝車間的人工費用所占比例進(jìn)行分配,，歸集到制造費用-復(fù)配，制造費用-分裝,。然后按照以上“復(fù)配公共分?jǐn)偂焙汀胺盅b公共分?jǐn)偂钡囊?guī)則分?jǐn)傊翉?fù)配A,、B、C,，分裝A,、B、C,。

B:制造費用在完工產(chǎn)品和在制品之間分?jǐn)?/span>

復(fù)配車間制造費用在完工半成品和在制品之間的分?jǐn)偅喝坑赏旯ぎa(chǎn)品承擔(dān)復(fù)配車間直接人工（復(fù)配車間每月在制品較少,，且比較穩(wěn)定）。

分裝車間制造費用在完工半成品和在制品之間的分?jǐn)偅喊凑胀旯ぎa(chǎn)品工時和在制品工時分?jǐn)傊苯尤斯ぁ?/span>

以上成本核算精細(xì)化措施,，只能說與企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)狀比較符合,，在一定程度來可以滿足企業(yè)進(jìn)一步管控成本的需求。正如陳春花所說：“管理沒有標(biāo)準(zhǔn)答案,，你面對胡資源肯環(huán)境,，決定胃你應(yīng)該采取什么樣胡管理手段肯思路”。

但是如果如要進(jìn)一步升級,，需要根據(jù)企業(yè)管理精細(xì)化,，推行標(biāo)準(zhǔn)成本，可以更加細(xì)化對成本加強管控,，為生產(chǎn)改善提供財務(wù)價值,。

最后回到本文主旨，什么是“以價值為導(dǎo)向的成本規(guī)范”,，就我個人理解,，就是確定核算是為企業(yè)價值服務(wù)，而企業(yè)價值則是沿著我所繪制的下圖,，找到生產(chǎn)過程中的本質(zhì)問題,，然后利用數(shù)據(jù)的牛鼻子（包括財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)），對成本本質(zhì)問題進(jìn)行管控,，進(jìn)而創(chuàng)造企業(yè)價值。