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 盤點房地產(chǎn)稅收20個熱點問題匯總（2022-5）
按照注冊地和上市地劃分，廣義的中國上市公司大致可以分為三類：一是境內(nèi)上市公司,，主要特點是境內(nèi)注冊,、境內(nèi)上市，主要經(jīng)營活動位于中國境內(nèi),；二是紅籌境外上市公司,，主要特點是境外注冊、境外上市,，但主要經(jīng)營活動位于中國境內(nèi),；三是紅籌境內(nèi)上市公司，主要特點是境外注冊,、境內(nèi)上市,，主要經(jīng)營活動位于中國境內(nèi)。需要注意的是,，非居民企業(yè)投資于不同類型的上市公司取得股息紅利收入,，對應的稅務處理有所差別。商務部公布數(shù)據(jù)顯示,，2023年1月,，全國實際使用外資金額達1276.9億元,，同比增長14.5%。近年來,，我國持續(xù)放開合格投資者額度限制,、拓寬投資渠道，以便利境外投資者參與我國金融市場,。在這些境外投資者中,，不乏看好中國上市公司的非居民企業(yè)。從實務角度看,，非居民企業(yè)投資中國上市公司取得股息紅利,，在不同情形下稅務處理也不一致。目前,，非居民企業(yè)投資境內(nèi)上市公司的常見途徑有三種,，包括滬港通、合格的境外機構投資者（QFII）和人民幣合格境外機構投資者（RQFII）,。具體來說,，在香港中央結(jié)算有限公司不具備向中國證券登記結(jié)算有限責任公司提供投資者的身份及持股時間等明細數(shù)據(jù)的條件之前,，暫時不按照持股時間實行差別化征稅政策，而是由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅,，并向其主管稅務機關辦理扣繳申報,。如果香港市場投資者為其他國家稅收居民，且其所在國與中國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定股息紅利所得稅率低于10%,，則該非居民企業(yè)可以自行或委托代扣代繳義務人,，向上市公司主管稅務機關申報享受稅收協(xié)定待遇,，主管稅務機關審核后,，將按已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定稅率計算的應納稅款的差額予以退稅。QFII機制是外國專業(yè)投資機構到境內(nèi)投資的資格認定制度,。根據(jù)《國家稅務總局關于中國居民企業(yè)向QFII支付股息,、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕47號）,，QFII取得來源于中國境內(nèi)的股息,、紅利,，應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅，由派發(fā)股息,、紅利的企業(yè)代扣代繳,。QFII取得股息、紅利,，需要享受稅收協(xié)定（安排）待遇的,，可通過扣繳義務人在扣繳申報時自行享受，并留存好相關證明材料以備稅務機關后續(xù)管理,。RQFII機制,，即經(jīng)中國證監(jiān)會批準，在國家外匯管理局批準的投資額度內(nèi),，允許基金公司,、券商等合格境外機構投資者以來自于境外的人民幣資金（離岸人民幣）投資中國證券市場。目前,，對于非居民企業(yè)通過RQFII機制從境內(nèi)上市公司取得股息紅利如何進行稅務處理的問題,，并沒有明確規(guī)定。考慮到RQFII機制的交易性質(zhì)和經(jīng)濟實質(zhì)與QFII機制相類似,，非居民企業(yè)可以考慮參照QFII機制的相關政策進行稅務處理,。為提高稅務處理的確定性，相關非居民企業(yè)可提前與扣繳義務人主管稅務機關溝通,。為加快融資速度,、提升海外知名度，部分企業(yè)通過搭建紅籌跨境投資架構,，實現(xiàn)在海外上市的目標,。以最典型的紅籌架構為例，假設A公司注冊地為開曼并于開曼上市,，其經(jīng)濟運行實體是位于中國境內(nèi)的D公司,，D公司通過分配股息紅利的方式，將利潤轉(zhuǎn)移至位于香港的E公司,，并將利潤最終轉(zhuǎn)移至A公司,。在這種情況下，由于A上市公司為中國的非居民企業(yè),，境外投資者取得上市公司股息紅利,，不需要在中國境內(nèi)繳納稅款。但是,，中國境內(nèi)經(jīng)濟運行實體D公司在向中間公司E公司分配股息紅利時,，需要根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定，由D公司適用10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅,。那么,，這筆股息紅利能否適用內(nèi)陸和香港稅收安排待遇,，適用5%的稅率呢？需要關注的是，9號公告擴大了安全港范圍,。在紅籌跨境投資架構下,，中間層公司作為申請人，如果滿足被締約對方政府,、締約對方居民且在締約對方上市的公司,、締約對方居民個人這三類主體中的一個或多個，直接或間接持有100%股份,，且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民,，中間層公司可以直接判定為受益所有人，享受稅收協(xié)定待遇,。從實務情況來看,，假設位于香港的中間層公司認為其具有受益所有人身份，由于設立在低稅地區(qū)的其他中間層公司往往很難取得香港稅收居民身份證明,，將導致香港公司無法依據(jù)安全港的規(guī)定被直接判定為具有受益所有人身份,。從各個角度分析，位于香港的中間層公司申請受益所有人身份存在困難,，因而適用稅收安排待遇存在困難,。隨著科創(chuàng)板開市和相關配套規(guī)則的完善，優(yōu)質(zhì)紅籌企業(yè)回歸境內(nèi)上市的路徑逐漸成熟,。2020年2月27日,，注冊地位于開曼群島的華潤微電子有限公司正式在科創(chuàng)板掛牌上市，成為在A股市場直接發(fā)行股票并上市的紅籌第一股,。對于境外投資者從紅籌境內(nèi)上市公司取得的股息紅利如何進行稅務處理的問題,，實務中有兩種不同觀點,。一種觀點認為,，非居民企業(yè)從紅籌境內(nèi)上市公司取得股息紅利,，需要在中國繳稅。其理由是,，紅籌境內(nèi)上市公司雖在境外注冊,，但是上市地為中國、實際經(jīng)營管理機構也在中國,，符合中國稅收居民企業(yè)的認定條件,，其分配的股息紅利應屬于來源于中國境內(nèi)的所得，需要對取得股息紅利的境外投資者征收10%的預提所得稅,。另一觀點認為,，非居民企業(yè)從紅籌境內(nèi)上市公司取得股息紅利，不需要在中國繳稅,。根據(jù)《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》,，境外中資企業(yè)居民身份的認定，采用企業(yè)自行判定提請稅務機關認定和稅務機關調(diào)查認定兩種形式,。如果紅籌境內(nèi)上市公司未自行判定為境外中資居民企業(yè),，且稅務機關并未調(diào)查認定其為境外中資居民企業(yè)，則應當將紅籌境內(nèi)上市公司視作非居民企業(yè),，其向境外投資者支付的股息紅利不需要扣繳預提所得稅,。如果紅籌境內(nèi)上市公司被認定為中國稅收居民企業(yè)，可能出現(xiàn)重復征稅的問題,。在紅籌跨境投資架構下,，當中國境內(nèi)經(jīng)濟運行實體向中間層公司分配股息紅利時，由于中間層公司很難取得受益所有人身份,，無法就取得的股息紅利享受股息條款協(xié)定待遇,，需要繳納預提所得稅。當紅籌境內(nèi)上市公司將這筆股息紅利再向境外投資者分配時,，如果按照來源地所得再向境外投資者征收一次預提所得稅,，相當于這筆股息紅利在中國繳納兩次稅款。基于此,，筆者建議相關非居民企業(yè)進行稅務處理前,，可通過境內(nèi)扣繳義務人或涉稅專業(yè)服務機構，與相應的主管稅務機關進行溝通,，以免引發(fā)稅務風險,。（作者單位：國家稅務總局湖州市稅務局、國家稅務總局浙江省稅務局）
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