今天聊一個很經(jīng)典的可以成為教科書級別的個人所得稅籌劃的案例,。

乍看思路很巧妙，但是卻經(jīng)不起稅務機關的挑戰(zhàn),。

導致后面被稅務機關檢查補繳高達上億的個人所得稅,。

一、案例

說是北京有一家A公司,，屬于高新技術企業(yè),。

搭建了海外上市架構，其母公司B公司在開曼注冊,，在美國上市,。

在上市之初，為了獎勵高管團隊,，對A公司的8位高管有實行股權激勵計劃,。

眼看8位高管獲得的B公司股票期權即將到行權期限了，由于B公司股票漲幅喜人,，如果按照現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定計算的話,，8位高管需繳納的個人所得稅巨大，粗算估計要繳納1.5億個人所得稅,。

8位高管覺得個稅負擔太重,，就想如何進行稅務籌劃降低個人所得稅稅負。

忘了交待案例的時間背景,，是在2014年,。

具體怎么做呢？

1.A公司在天津設立一家分公司C公司

2.A公司的8位高管分別與C公司簽訂了勞動合同,，即8位高管同時在A公司和C公司任職,，但是8位高管的實際工作地點和社保還是在A公司即北京繳納,。

3.次月，8位高管股票期權進行行權,，并將行權收入全部在C公司所在地天津繳納個人所得稅,，累計達1.5億。

二,、分析

上面的籌劃方案就是將8位高管的納稅地點進行了轉(zhuǎn)移,。

從北京轉(zhuǎn)移到了天津。

為何,？

因為當時地方政府為了招商引資,，對于當?shù)氐募{稅大戶有高額的財政返還獎勵。

當時天津某地對于進駐企業(yè)的員工的個人所得稅地方留存部分可以返90%,。

這樣算下來,，8位高管繳了1.5億元的個人所得稅，地方留存40%,，返36%,。

在不考慮二次納稅的前提下嗎，個人所得稅可以節(jié)稅0.54億,。

大大降低了個人所得稅負擔。

所以這個籌劃方案的關鍵點就是通過轉(zhuǎn)移納稅地點到稅收洼地,，通過財政返還的方式降低稅負,。

那這種轉(zhuǎn)移納稅地點的方式可行嗎,？

《個人所得稅》第8條規(guī)定：個人所得稅,，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人,。

《國家稅務總局關于印發(fā)《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的通知（國稅發(fā)[2006]162號）第10條規(guī)定：

在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職,、受雇單位的,，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報,。

可見選擇在天津的C公司申報納稅并無不妥,。

但為何后續(xù)被北京的稅局進行納稅調(diào)整呢？

關鍵點還是在國稅發(fā)[2006]162號的規(guī)定

第11條：

“從中國境外取得所得的,，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務機關申報,。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的,，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報,。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關申報,?！?/span>

第14條：

“本辦法所稱經(jīng)常居住地,，是指納稅人離開戶籍所在地最后連續(xù)居住一年以上的地方。” 

回到上面的案例,，8位高管常居北京,，有些戶口就在北京，即便沒有北京戶口的也是一直居住在北京,，在北京買社保,。

天津分公司C公司就是一個殼公司而已，雖然有簽訂勞動合同,，但是僅僅是名義上的，C公司也沒有實質(zhì)上開展業(yè)務,，僅是為了享受財政返還設立的殼公司,。

8位高管獲得的股票期權行權收入屬于從中國境外取得，按照第11條規(guī)定,，向戶籍所在地或者經(jīng)常居住地主管稅務機關申報。

所以該筆收入的納稅地點應該在北京,。

至此，該方案的關鍵轉(zhuǎn)移納稅地點沒有成功,。

天津的財政返還退還并退還個人所得稅，重新去北京補繳個人所得稅,。

三、小結

上述案例是個很經(jīng)典的通過轉(zhuǎn)移納稅地點的案例,。

不得不說，思路很好,，但是在落地的時候卻沒有做到位,。

試想，如果C公司能夠提前一年進行布局,，A公司適當轉(zhuǎn)移部分業(yè)務到C公司層面,，配備相應的人員，8位高管能夠在C公司買社保一年,，并在天津租房居住等,。

做好一系列的工作以后,，行權后再C公司申報繳納稅款,，獲得財政獎勵,。

此時還會被稅務機關挑戰(zhàn)嗎？

所以,，方案雖好,，落地更重要，細節(jié)需到位,。

之前流行的一句話：細節(jié)決定成敗,。

確實，在方案落地的環(huán)節(jié),，各項細節(jié)考慮周全了,，后續(xù)才會更好的確保方案的安全性和合規(guī)性，不會被稅務機關質(zhì)疑,。